Введение (стр. 5 )

/О
1.10.2	-мясная и молочная промышленность	3
1.10.3	-рыбная промышленность	3
1.11	Микробиологическая промышленность	10
1.12	Мукомольно-крупяная и комбикормовая промышленность	3
1.13	Медицинская промышленность (химико-фармацевтическая)	4
1.14	Полиграфическая промышленность	6
1.15	Другие промышленные производства:	5
	-табачная	4
2	Сельское хозяйство
2.1	Огпьавскозяйившноепроизводслво	1
2.2	Обслуживание сельского хозяйства	1
2.3	Другие организации по обслуживанию сельского хозяйства	1
3	Лесное хозяйство	5
4	Транспорт и связь
4.1	Транспорт:
4.1.1	-сухопутный и трубопроводный транспорт:
	-железнодорожный транспорт	5
	-шоссейный транспорт:
	а)автомобильное хозяйство
	-общественный пассажирский транспорт	1
	-грузовые автомобильные перевозки	5
	б)троллейбусный транспорт	1
	в)шоссейное хозяйство	2
	-трубопроводный транспорт:	5
	а)транспортировка газа	7
4.1.2	-водный транспорт	3
4.1.3	-авиационный транспорт	3
4.1.4	-погрузочно-разгрузочные и транспортно - экспедиционные
	работы и услуги	5
4.1.5	-обслуживание транспорта	5
4.1.6	-прочие виды транспорта:	5
	а)лифтовой специализированный	2
4.2	Связь:
4.2.1	-почтовая связь	3
4.2.2	-курьерская связь	5
4.2.3	-элеиро - и радиосвязь	6
5 ,	Строитеньство
5.1	Общестроительные и специализированные и другие работы:
5.1,1	-специализированные монтажные работы	10
5.1.2	- специализированные, общестроительные, сантехмонтажные
	и другие работы	5
5.2	Капитальный ремонт зданий и сооружений
	производственного назначения	5
5.3	Ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения, ремонт
	и строительство жилищ (квартир) по заказам населения	5
6	Торговля и общественное питание
6.1	Торговля:
6.1.1	-оптовая торговля	10
6.1.2	-розничная торговля	10
6.1.3	-общественное питание	3
6.1.4	-сдача в прокат предметов культурно-бытового назначения и

("36")  

77
6.1.5	хозяйственного обихода - посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления	5 10
7	Материально-техническое снабжение и сбыт
7.1	Снабжение: - обслуживание сельского хозяйства	10 5
7.2	Сбыт: - обслуживание сельского хозяйства	10 5
7.3	Сдача в наём оборудования и машин производственного назначения	. 10
7.4	Посреднические услуги при купле-продаже продукции производственно-технического назначения	10
8	Заготовки: -обслуживание сельского хозяйства	10 1
9	Информационно-вычислительное обслуживание	5
10	Операции с недвижимым имуществом (риэлторская деятельность)	4
11 1 1	Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка: -биржи, брокерские конторы - посреднические услуги в области транспорта, жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания - реклама - аудиторская деятельность - маркетинговая и консалтинговая деятельность	10 5
12	Геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая службы	5
13 1	Прочие виды деятельности сферы материального производства: - редакции и издательства - деятельность по оказания правовых услуг и охранная деятельность	6 10
14	Жилищно-коммунальное хозяйство
14.1	Жилищное хозяйство	5
1 14.	Коммунальное хозяйство: - внешнее благоустройство: а) строительство и эксплуатация дорог - газоснабжение (эксплуатация) - теплоснабжение
12	Непроизводственные виды бытового обслуживания: - ритуальные услуги - ломбарды	5 1 10
15	Здравоохранение и социальное обеспечение	3
16	Народное образование	4
17 17.1	Культура и искусство: -игорный бизнес	4 10
18	Отдых и туризм	4
19	Наука и научное обслуживание	4
20 20.1	Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение: ,	10

("37")  

20.2	-банковская деятельность:	10
20.3	-инвестиционные фонды	10
20.4	-лизинговая деятельность	10
20.5	-страхование	5
	-пенсионное обеспечение
21	Иные виды деятельности	5

Изменения, внесенные в Закон «О налоге на доходы организаций» к 2003 г., носят преимущественно уточняющий и редакционный характер и не меняют сути действующего закона. Так, приведены в соответствии с СБУ №18 «Доходы организаций» объекты налогообложения, уточнена налогооблагаемая база по ассоциативным, денежно - кредитным организациям в части уменьшения базы на суммы расходов банков, связанных с привлечением кредитных ресурсов.

Кроме того, включены особенности налогообложения реализации ценных бумаг, по ломбардным организациям определена налогооблагаемая база в случае реализации залогового имущества. Также изменен порядок определения налогооблагаемой базы, для организаций, осуществляющих реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, как финансовый результат в целом за отчетный период без разделения по сделкам и ассортименту. Введен новый пункт, касающийся особенности налогообложения организаций культуры и спортивных организаций.

Уточнен порядок предоставления льгот сельскохозяйственным организациям. Определено, что льгота предоставляется при условии, если выручка от реализации продукции растениеводства и животноводства превышает 70% общей суммы выручки в целом за год.

Исключены из налогооблагаемой базы дивиденды, получаемые иностранными инвесторами.

Уточнен порядок предоставления льгот по доходам от реализации школьно-письменных принадлежностей.

Освобожден от уплаты налога на доходы Центральный Банк ПМР при перечислении в бюджет части балансовой прибыли. Изменены сроки уплаты налога. Изменен порядок отчислений налога на доходы в Дорожный фонд. В 2003

79

году первоначально производятся отчисления в Дорожный фонд, а оставшаяся сумма налога распределяется в Республиканский и местные бюджеты по нормам, установленным в Законе «О республиканском бюджете на 2003 год».

("38") С 1 января 2001г. вместо трех видов платежей в государственные внебюджетные фонды введен единый социальный налог.

С введением единого социального налога в целях более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками значительно расширена налоговая база, а именно: наряду с доходами в денежной и натуральной форме в нее включены доходы в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Материальные или социальные блага, учитываемые при налогообложении - это косвенная материальная выгода, полученная работником с помощью его нанимателя.

Что касается перечня выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом, то в этом перечне обобщены практически все виды выплат, с которых ранее не взимались страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Отличительной особенностью данного перечня является то, что он максимально приближен к перечню доходов, получаемых работником от работодателя и не облагающихся подоходным налогом с физических лиц.

В Концепции бюджетно-налоговой политики ПМР на 2002г. одной из первоочередных задач в области доходов бьша провозглашена необходимость перехода на регрессивную шкалу ставок единого социального налога.

Таким образом, к 2002г. был разработан проект Закона "О внесении изменений в Закон "О едином социальном налоге", предусматривающий право организаций воспользоваться регрессивной шкалой ставок налога. Законом предусмотрен предел фактического размера выплат, начисленных на одного работника, превысив который организация вправе применять пониженные ставки налога. На 2002г. данный размер составил 88 РУ МЗП.

В связи с необходимостью пополнения доходной части бюджета Пенсионного фонда с 2003г. увеличен первоначально установленный порог,

80

дающий право воспользоваться регрессивной шкалой налога, до 150 РУ МЗП, а также увеличен обязательный страховой взнос до 2-х процентов.

Для общественных организаций и потребительских кооперативов с 2003г. снижена ставка единого социального налога с 36 до 25 процентов.

Для организаций, находящихся на частичном финансировании за счет денежных средств республиканского и местных бюджетов, 25-ти процентная ставка сохранена только на выплаты, производимые в пределах сумм бюджетного финансирования. На выплаты, произведенные за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, налог необходимо начислять по ставке 36 процентов.

Установлен индивидуальный подход к налогообложению выплат, начисленных специализированными организациями по подготовке спортсменов высокого класса. Для данных выплат установлена ставка налога в размере 3 процента. С 2003 г. из объекта обложения единым социальным налогом исключены выплаты, производимые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Закон "О подоходном налоге с физических лиц", вступивший в действие с 1 апреля 2002г. изменил порядок налогообложения физических лиц, что позволяет говорить о новых подходах к налогообложению граждан.

Вместо большого количества предоставлявшихся ранее налоговых льгот осуществлен переход к стройной системе налоговых вычетов. Данная норма введена с целью установления единого подхода к налогообложению разных категорий граждан.

Помимо налоговых вычетов Закон предусматривает расширение налогооблагаемой базы. В объект налогообложения подоходным налогом также как и социальным налогом включены доходы в виде материальной выгоды.

Осуществлен переход на уплату налога по совокупному годовому доходу, т. е. окончательный расчет налога будет производиться по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации. Для более

81

реального определения налогооблагаемого оборота вычеты из совокупного налога максимально приближены к реальным затратам.

Претерпела изменение и система ставок подоходного налога. Если ранее ставки налога устанавливались в зависимости от дохода, то с 1 апреля 2002г. установлена ставка в размере 15%. Исключение составляют выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке 30%.

("39") Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики также облагаются по ставке 30%. С 2003г. упразднена 30-типроцентная ставка налога.

По аналогии с законодательством по единому социальному налогу в отдельную категорию плательщиков выделены доходы, полученные в связи с осуществлением профессиональной деятельности спортсменов и тренеров-преподавателей в сфере спорта высших достижений, для которых введена отдельная ставка налога в размере 2 процента.

С 2003 г. увеличены размеры предоставляемых стандартных и социальных вычетов.

Действующая налоговая система ПМР предусматривает ряд льгот для сельхозтоваропроизводителей - освобождение от налога на доходы организаций (кроме подакцизной продукции), отчислений в дорожные фонды. Установлены льготные предельные размеры платы за использование водных объектов. Законодательно утвержден понижающий коэффициент расчета размера минимальной заработной платы на уровне 0,5.

В настоящее время сельскохозтоваропроизводители уплачивают - земельный налог (0,7 руб. для земель сельхозназначения, имеющих кадастровую оценку, и 48 руб. для земель сельхозназначения, не имеющих кадастровую оценку); единый социальный налог; подоходный налог с физических лиц; платежи за загрязнение окружающей среды и пользование

82

природными ресурсами; патент на индивидуальную предпринимательскую деятельность.

Освобождение от уплаты перечисленных выше налогов,

предусматренное введением единого сельскохозяйственного налога, нецелесообразно в виду следующего. Единый социальный налог гарантирует гражданам социальное и пенсионное обеспечение, плательщиками подоходного налога являются физические лица, в то время как фиксированный сельскохозяйственный налог заменяет совокупность налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами взимаются: за право пользование природными ресурсами в пределах установленных лимитов; за сверхлимитное и нерациональное использование ресурсов, на воспроизводство и охрану природных ресурсов. В связи с тем, что фиксированный сельскохозяйственный налог взимается с единицы земельной площади без учета объема потребления, включение платежей за пользование природными ресурсами в данный налог приведет к бесконтрольному и нерациональному пользованию природными ресурсами.

Кроме того, предлагаемое объединение налогов (земельного и социального) в состав фиксированного сельскохозяйственного налога неэффективно, ввиду того, что это повлечет за собой последующее расщепление во внебюджетные фонды и в Государственный бюджет республики.

Совершенствование системы взимания акцизного налога

осуществляется по пути поэтапного перехода на принцип "страны назначения", тем самым обеспечивая его мобильность с учетом изменения законодательства сопредельных государств.

Введение налога на недвижимость в нашей республике является преждевременным до решения вопроса о частной собственности на землю. Кроме того, отсутствие земельного кадастра не позволяет определить доходность земли, т. е. получить реальную оценку налогооблагаемой базы, без которой невозможно установить объективные налоги, позволяющие обеспечить

83

постоянными поступлениями бюджет и создать нормальные условия хозяйствования.

• Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если в течении ряда лет остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Одним из нововведений новой Конституции ПМР является то, что « законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщика обратной силы не имеют и вступают в силу с началом финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала».

Данная конституционная установка строго выполняется.

Действующим законом «Об основах налоговой системы в ПМР»
закреплено положение о возможности предоставления отсрочки платежей в
виде налогового кредита, а также определены основания для его получения.
Налоговые кредиты предоставляются исполнительным органом

государственной власти соответствующего уровня с уведомлением о принятых решениях налоговых органов.

("40") В 2003 году в порядке и на условиях соответствующей программы, утвержденной Верховным Советом будет производиться реструктуризация задолженности организаций ПМР по налоговым платежам, финансовым и штрафным санкциям перед республиканским бюджетом, имеющейся на 1.01.03 г. согласно ст. 14 Закона ПМР «О республиканском бюджете на 2003 год».

84

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПМР.

3.1. Анализ поступлений налога на доходы в бюджет 2002 года.

В условиях сложной внешнеполитической и экономической ситуации бюджетно-налоговая политика республики была направлена на изыскание дополнительных доходов и других источников средств в бюджет за счет внутренних резервов, оптимизацию бюджетных расходов, обеспечение своевременной выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и пенсий, а также на сохранение дифференцированного подхода к налогообложению по большинству предприятий отраслей хозяйствования. / К сожалению, необходимо констатировать, что из-за ухудшения ситуации во внешнеэкономической деятельности в 2002 году не удалось создать условия, обеспечивающие улучшение финансового положения реального, сектора экономики и стабилизацию поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Так в 2002 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снижение доходной части консолидированного бюджета составило 21,9% или 13,8 млн. долл.

Кроме того, в результате спада производства в реальном секторе экономики, неэффективного использования трудового и производственного потенциала, действия затратного механизма, кризиса неплатежей, финансовое положение большинства организаций оказалось достаточно сложным. Следствием этого явилось снижение налогооблагаемой базы, как основного объекта налогообложения и накопления доходов Республиканского и местного бюджетов.

На снижение доходной части консолидированного бюджета также оказало влияние снижение налоговой нагрузки на предприятия. Если в прошлом году в структуре ВВП налоги занимали 25%, то в 2002 году всего 19,7%.

85

Следует отметить, что снижение налоговой нагрузки на предприятия обусловило создание в нашей республике наиболее благоприятных условий для развития производства. Несмотря на то, что в 2002 году это привело к снижению налоговых поступлений, в перспективе эта мера будет способствовать их росту. Подобное стимулирование товаропроизводителей должно вызвать рост объемов производства, возрождение старых и. появление новых предприятий в республике.

Фактическое исполнение консолидированного бюджета за 2002 год составило 93,1% или руб. в том числе:

-налоговые доходы - 90,4% или руб.;

-неналоговые доходы - 113,6% илируб.;

-трансферты - 103,6% или 4 руб.

Основными налогами, формирующими доходную часть консолидированного бюджета, явились:

-налог на доходы - 32,7% к общему объему поступлений или руб.;

-подоходный налог - 18,9% илируб.;

-акцизный сбор - 10,8% илируб.;

-налоги на международную торговлю (основная составляющая импортная пошлина) - 9,0% илируб.

("41") Сравнительный анализ доходов в Республиканский бюджет в динамике за 1г. г. выглядит следующим образом:

	1997	1998	1999	2000	2001	2002
Доходы Республиканского бюджета (млн. долл.)	69,6	78,4	89,6*	36,9	37,3	31,3

Следует отметить, что за последние 6 лет, 2002 год характеризуется самым низким уровнем поступлений средств в республиканский бюджет.

По сравнению с 2001 годом доходы республиканского бюджета сократились на' 6 млн. долл., а по сравнению с уровнем 1997 года бс)лее чем в 2

86

раза, что свидетельствует о существенном ухудшении состояния государственных финансов. В результате отрицательной динамики доходов, происходит сокращение расходной части республиканского бюджета.

Основными причинами снижения доходной части республиканского бюджета, в том числе и налога на доходы организаций в 2002 году выступили:

-экономическая блокада со стороны республики Молдова;

-неблагоприятное финансовое состояние многих промышленных предприятий, повлекшее сокращение налогооблагаемой базы;

-снижение налоговой нагрузки на реальный сектор экономики;

("42") -предоставление отсрочек по платежам в бюджет (реструктуризация задолженности).

За 2002 год в доходную часть республиканского бюджета поступило средств в сумме руб., в том числе:

-налоговыми платежами - руб., или 81%;

-неналоговыми платежами -руб., или 17%;

-прочие доходы руб., или 2%.

В формировании доходной части республиканского бюджета в территориальном разрезе ведущее место занимает Тирасполь, доля которого в общих налоговых поступлениях составляет 71,%, доля гг. Бендер и Рыбница составляет 24%, и 5% приходится на долю остальных городов и районов.

Подведенные итоги исполнения Республиканского бюджета по доходам за 2002 год свидетельствуют о снижении поступлений против запланированного уровня на 4,3%.

В результате снижения объемов реализации продукции, сокращения экспорта, по сравнению с 2001 годом произошло недовыполнение плановых параметров по налогу на доходы на 10,9%_]]13риложе111ы 1 и 2).

При сохранении объемов реализованной продукции и объемов экспортных поставок на уровне прошлого года, поступления от налога на доходы в анализируемом периоде могли бы составить 100,2 млн. руб. Потери по налогу на доходы составили 4,5 млн. долл.

87

Недовыполнение плана, помимо вышеперечисленных факторов, обусловлено еще несвоевременным исполнением обязательств по уплате налоговых платежей некоторыми хозяйствующими субъектами. Основными должниками являются: ГРЭС», СЗАОТ «Молдавский металлургический завод», цементный комбинат», ГУП «Юго-восточные электросети», по которым не производится бесспорное взыскание задолженности, в случае если задолженность бюджетных организаций (бюджета) перед данными предприятиями равнозначна или превышает задолженность по платежам в бюджет.

Анализ доходной части Республиканского бюджета в динамике ряда лет позволяет выявить следующее.

Удельный вес упраздненных налогов в общей сумме поступлений составлял (Приложение ЛХ