Синергизм налогообложения также основан на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепций государственной налоговой системы, определяющим условие продуктивного сосуществования отдельных налогов, налоговых групп и системы в целом с внешней социально-экономической средой.
Система государственного регулирования экономикой через "налоги" имеет большую убедительность для обоснования целого ряда категорий и понятий, используемых в налоговых направлений экономической науки.
Научные исследования в области государственного развития и регулирования экономики позволяют вывести некоторую зависимость институтов, как самообразованных систем и категорий:
Институты, институциональные изменения и функционирование институтов в системе налоговых отношений позволяет объяснить категорию "налоговые отношения" с разных позиций: между государством и налогоплательщиками, между государством и налоговыми органами, между налоговыми органами и налогоплательщиками, между налогоплательщиками и налоговыми агентами и др. Вывод о том, что налоговые отношения выступают основной мотивацией выделенного в работе института "налоговый потенциал", базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия: стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства; выплаченной заработной платы; прибыли; вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение поскольку она представляет собой валовой национальный доход.
Оценка налогового потенциала важна для определения возможности развития экономической системы. Поэтому налоговый потенциал - не просто научная категория, а система информации для регулирования развитием экономики в государстве и его территориях (регионах).
Отразить взаимосвязь, рассмотренных в настоящее главе налоговых категорий, мы попытались на рисунке 1.
Рис. 1. Взаимосвязь налоговых категорий
Систематизировать показатели налогового потенциала следует по основным критериальным характеристикам самого потенциала. Исходя из посылки зависимости: экономический потенциал → финансовый потенциал → налоговый потенциал, исходя из категориальности самих налогов, – следует рассматривать налоговый потенциал как сложно подчиненную систему, входящих в нее элементов – подпотенциалов. Каждый из элементов – тоже является самостоятельным потенциалом, раскрывающим одну важнейшую сторону (характеристику) налогового потенциала. По способу адаптации каждый из элементов действует как самонастраивающаяся система, приводящая во взаимодействие структурные элементы с внешней средой. При построении модели налогового потенциала мы отталкивались от предпосылки, что определяющими признаками потенциала и его элементов должны быть: признаки ресурсов, от которых формируются налоговые базы, и функции управления (рис. 2).
Рис. 2. Структура информационной модели налогового потенциала
Каждый из 12 системных элементов потенциала включает системы статистических, экономических, налоговых и бухгалтерских показателей. Система сбора и обработки таких показателей не является единой, поскольку к ней причастны различные органы управления, например, органы государственной статистики, министерства и ведомства. Кроме того, большая часть информации формируется на основе отчетности налоговых органов, которые сводятся по иерархической последовательности от низового звена к высшему. Нельзя не предавать значение той части показателей, которые определяются расчетным путем на основе комбинированных систем показателей. В этой связи следует определить такую структуру информационной модели налогового потенциала, в которой показатели были бы не просто объединены в разделы, а представлены по системным группам, позволяющим отразить влияющие на них внешние и внутренние факторы. Так, например, в существующем формате Налогового паспорта не видно зависимости налоговой нагрузки субъекта от налогового бремени, рассчитанного от валового регионального продукта (ВРП); не отражены риски, под влиянием которых могут произойти существенные изменения налоговой базы того или иного налога и, соответственно, поставлено под угрозу формирование доходной части бюджетов разных уровней.
Признаки ресурсов являются определяющими при оценке социально-экономического потенциала, обозначенного на рисунке элементом "1". От объема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг по всем видам экономической деятельности, обеспеченных материальными, трудовыми, информационными и управленческими ресурсами в прямой зависимости находятся формирование налоговых баз каждого налогоплательщика. Функции управления, осуществляемые хозяйствующими субъектами (налогоплательщиками), с одной стороны, и налоговыми органами, с другой, – определяют фактическое состояние социально-экономического потенциала в части формирования "совокупной налоговой базы".
На каждый из элементов налогового потенциала воздействуют факторы, обусловленные развитием экономической системы, к которым мы отнесли: социально-экономический, политический, производственно-коммерческий, финансовый и человеческий. Факторы сложно изложить в рамках строгих границ, поскольку влияние каждого из них друг на друга обусловлено средой (экономической, политической, социальной и т. д.). Поскольку речь идет о системе показателей, которыми должен быть оценен налоговый потенциал конкретного региона (отрасли или субъекта), то среди всех систематизированных показателей конечно главенствующими являются налоговые. Поэтому каждый из воздействующих факторов должен быть охарактеризован через призму и характеристику "налога" как категории.
Социально-экономический фактор обоснован с позиции реализации функциональных назначений (функций) налогов.
Можно выделить разные подходы к обоснованию роли налогов, их функций. А. Смит, Д. Рикардо относились отрицательно к мысли об использовании налогов в качестве орудия активной экономической политики. Их поддерживали П. Леруа-Болье, Струм и другие. Напротив, А. Вагнер считал, что налоговая политика государства должна преследовать не только фискальные цели, но и социально-политические. Отсюда "вытекает" расширенное понятие налога – социально-политическое. подчеркивал еще две основных функции налога – функцию аккумуляции (собирания) денежных средств и функцию их перераспределения.
В экономической и специальной литературе накопился обширный диапазон мнений по классификации функций налогов. Позиции некоторых отечественных авторов по классификации представлены нами в таблице 1.
Таблица 1. Классификация функций налогов в работах
отечественных экономистов
Имя автора и его работа | Классификация функций |
"Теория налогов" | - фискальная - экономическая (распределительная, регулирующая) |
, , "Налоги и налогообложение" | - фискальная - экономическая (регулирующая, распределительная, стимулирующая, социальная) |
, "Налоги и налогообложение" | - фискальная - экономическая (функция регулирования) |
"Теория и история налогообложения" | - функция совокупного эквивалента стоимости государственных услуг - фискальная - регулирующая - контрольная |
"Государственное регулирование национальной экономики" | - фискальная - социальная - регулирующая |
, "Налоговая политика и налоговое администрирование" | Понятие "функция" авторы рассматривают применительно не к налогам, а к системе налогообложения и выделяют: - фискальную, - поощрительную, - регулирующую, - контрольную, - распределительную (социальную) |
, , "Налоговое планирование" | - фискальная - распределительная (перераспределительная) - воспроизводственная - информационно-контрольная - стимулирующая (дестимулирующая) - социальная |
"Налоги и налогообложение" | - фискальная - регулирующая (проявляется через систему налоговых льгот и систему налоговых санкций) |
, , "Теория и история налогообложения" | - фискальная (распределительная) - регулирующая - социальная |
В работе доказано, что именно через функции налогов происходит воздействие социально-экономического фактора на налоговый потенциал и на ту среду, в котором формируется и развивается этот налоговый потенциал.
Политический фактор раскрыт с позиции учения Й. Шумпетера, акцентирующего внимание на исторических условиях и политики эволюции развития. Это предопределяет в известной степени построение моделей налоговой политики в государстве, от которых в прямой зависимости находится эффективность производственного потенциала. В работе приведены либерально-ограниченная и социально-напряженная модели налоговой политики. Раскрыты их характерные особенности и подчеркнута зависимость реализации налоговой политики от законодателя.
Производственно-коммерческий фактор обоснован влиянием налогов на принятие предпринимательских решений и развитие бизнеса. Известно, что целью деятельностью любого хозяйствующего субъекта является приращение стоимости его бизнеса, капитала, повышение благосостояния акционеров. Важнейшим фактором достижения такой цели является получение прибыли "очищенной от налогов". Автор разделяет встречающиеся в современной экономической литературе позиции экономистов о влиянии налогов на принятие предпринимательских решений и на развитие бизнеса.
Характеристика чистой прибыли изложена на основе теории экономического развития, в которой центром является концепция "процента на капитал". Принятие решений хозяйствующим субъектом о более выгодных способах использования ценностей рассмотрены в свете существования риска процента на капитал и шести основных положений Й. Шумпетера, из которых пять первых полностью выводятся из простого постулата "процент есть ценностное явление и элемент цены". Суть этих шести положений теории процента:
Положение первое. Процент - это один из компонентов тех громадных волн в море экономических ценностей, которые порождают развитие.
Положение второе. Источником процента должна быть предпринимательская прибыль.
Положение третье. Процент не может быть связан с конкретными благами.
Положение четвертое. В коммунистическом или любом другом не рыночном хозяйстве процента как самостоятельного ценностного явления не существует.
Положение пятое. Если бы предприниматель с самого начала располагал нужными ему благами, то и в условиях рыночного хозяйства его деятельность осуществлялась бы без всякого участия процента. Доказательством этого положения является тот факт, что в рамках нормального хозяйственного кругооборота ни один хозяйственный субъект не в состоянии реализовать ни каких чистых доходов, помимо заработной платы, земельной ренты и монопольной прибыли. При этом совершенно безразлично, располагает ли он необходимыми средствами производства с самого начала или ему нужно их как-то предварительно получить в свои руки.
Положение шестое. Процент - это элемент цены покупательной силы, позволяющий устанавливать свою власть (господство) над производственными благами.
Приведенной теорией процента объясняются практически все проблемы финансовых отношений. Налоговые отношения вписываются в контекст этой теории и дают возможность понять влияние производства коммерческого фактора (бизнес-среды) на налоговый потенциал.
Финансовый фактор объяснен характерной чертой налога как главного орудия публично-финансового хозяйства с позиции теории налогов , а также интерпретации отечественными зарубежными экономистами дефиниции "налог".
Финансовый фактор, оказывающий влияние на налоговый потенциал объясняется отношениями "обмена" между государством и налогоплательщиками (налоговые отношения). Они проявляются в распределении и перераспределении созданного в обществе валового (чистого) продукта и, несмотря на то, что эти отношения строятся на законодательно-обязательной основе, от них напрямую зависит объем поступивших в бюджет налогов, которые в последствии служат источниками финансирования различных сфер экономики. В качестве иллюстрации в таблицах 2 и 3 нами приведены оперативные данные Федеральной налоговой службы об объемах поступивших налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и исполнении консолидированного бюджетов субъектов Российской Федерации по Приволжскому федеральному округу в 2007 году.
Таблица 2. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2007 году
Поступило, млн. руб. | в том числе | ||||
в консолидированный бюджет субъекта РФ | |||||
млн. руб. | в % к общему объему поступлений | млн. руб. | в % к общему объему поступлений | ||
Российская Федерация, млн. руб. | 6955,2 | 3342,6 | 48,1 | 3612,6 | 51,9 |
Приволжский федеральный округ | 18 | 1 | 49,7 | 6 | 50,3 |
Республика Башкортостан | 0 | 67006,3 | 47,1 | 75252,7 | 52,9 |
Республика Марий Эл | 9015,7 | 2275,1 | 25,2 | 6740,6 | 74,8 |
Республика Мордовия | 16094,4 | 5656,0 | 35,1 | 10438,4 | 64,9 |
Республика Татарстан | 4 | 0 | 56,5 | 78824,4 | 43,5 |
Удмурдская Республика | 66967,7 | 42170,2 | 63,0 | 24797,5 | 37,0 |
Чувашская Республика | 22546,9 | 8627,5 | 38,3 | 13919,4 | 61,7 |
Пермский край | 2 | 60058,8 | 51,0 | 57723,3 | 49,0 |
19139,8 | 5045,9 | 26,4 | 14093,9 | 73,6 | |
98512,6 | 36188,5 | 36,7 | 62324,1 | 63,3 | |
7 | 64235,4 | 62,8 | 38040,3 | 37,2 | |
18323,9 | 5478,0 | 29,9 | 12845,9 | 70,1 | |
9 | 77124,7 | 50,5 | 75525,2 | 49,5 | |
55359,6 | 25174,1 | 45,5 | 30185,5 | 54,5 | |
22440,9 | 7504,5 | 33,4 | 14936,4 | 66,6 |
Данные таблиц свидетельствуют о разной "весомости" налоговых поступлений в разных регионах. Естественно, регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
