Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона (стр. 1 )

На правах рукописи

ХАНАФЕЕВ Фарид Файзрахманович

МЕТОДОЛОГИЯ И АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ РЕГИОНА

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"
и 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Йошкар-Ола - 2008

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Марийского государственного технического университета.

Научный консультант - д-р экон. наук, профессор

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

- д-р экон. наук, профессор

- д-р экон. наук, профессор

Ведущая организация - Нижегородский государственный университет.

Защита состоится 22 октября 2008 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан ___ сентября 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного

совета, д-р экон. наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В последние два десятилетия наряду с процессами глобализации экономики, ее интеграции в мировое экономическое пространство, развиваются новые научные направления, которыми обусловлено развитие экономики общественного сектора. В современной литературе такая экономика представлена новой системой взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Понимая под общественным сектором совокупность разных ресурсов государства и находящиеся в его распоряжении собственность и денежные фонды, экономисты ищут пути решения проблемы эффективного управления этими ресурсами и собственностью с тем, чтобы сохранить и увеличить их поступательное развитие. Признанными универсальными инструментами воздействия на развитие экономики общественного сектора являются бюджет и налоговая политика государства.

Использование налогов в процессе регулирования развитием экономики государства и его регионов в настоящее время подтверждается данными по исполнению консолидированных бюджетов, поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему. Количественные характеристики исполнения бюджетной политики государства, конечно же, не являются единственными. Большую роль играет многоплановая информация о социально-экономических и налоговых показателях региона, которая обеспечивает координацию работы по управлению налоговым потенциалом.

Экономически эффективное удовлетворение потребностей общества в образовании, здравоохранении, культуре и других отраслях предопределяет масштабы общественного сектора в каждом географическом регионе. Учитывая, что условия развития регионов формируются под влиянием различных эндогенных и экзогенных факторов, уровень каждого региона России, его налоговый потенциал - различны. Поэтому в 2008 году определена категорийность Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, устанавливающая четыре группы субъектов, отличающихся объемами поступлений налоговых платежей в бюджет: 1 группа - свыше 80 млрд. руб., 2 группа - от 40 до 80 млрд. руб., 3 группа - от 20 до 40 млрд. руб., 4 группа - менее 20 млрд. руб. Безусловно, сложнее решать вопросы экономического развития тех двух десятков регионов, которые по ряду объективных причин относятся к четвертой группе. Управление налоговым потенциалом таких регионов, развитие системы налогового администрирования требуют более качественного нормативно-методического обеспечения и его теоретического обоснования.

Для управления, организации мониторинга информации требуется определение приоритетов использования этой информации в системе налогового администрирования и в органах управления экономическим развитием регионов. Среди множества информационных источников большую роль для управления налоговым потенциалом играет информация, формируемая региональными налоговыми органами. Аналитичность такой информации зависит от структурной и функциональной организации служб, от уровня детализации показателей, представляемых во внутренней отчетности налоговых органов, от используемых методов и способов формирования этой информации, ее оценки и правильности интерпретации. В настоящее время существующие и используемые виды информации для управления налоговым потенциалом систематизированы в формат Налогового паспорта субъекта РФ, включающего более пятисот показателей. Однако, количественный уровень детализации информации налогового паспорта не свидетельствует о его достаточном качественном уровне. Это напрямую относится к теоретико-методологическому обоснованию содержания категории "налоговый потенциал", к методическому и информационному обеспечению управления им. Констатация информации и ее определенная ограниченность в формате Налогового паспорта не позволяют делать аргументированные выводы и оценку, особенно прогнозную, о развитии налогового потенциала региона; невозможно выявить налоговые риски и сделать прогноз об увеличении (снижении) налоговой базы по видам налогов. Перечень таких примеров велик и свидетельствует о необходимости пересмотра методологических подходов и развития методик планирования, учета, анализа, контроля и регулирования налоговых поступлений в консолидированные бюджеты регионов.

Институциональные теории, их современное развитие, позволяют выработать принципиально новое отношение к налоговым категориям. Институт "налоги" как сложнейшая категория, сложившаяся на основе научных финансовых направлений, получила свое самостоятельное развитие и используется как концептуальный элемент в теориях, отражающих положения развития налоговых отношений, налоговой политики, налогового администрирования. Концепция налогового потенциала не является исключением, налог, его функции и системообразующая сущность лежат в основе формирования показателей оценки налогового потенциала.

Институциональный подход позволяет судить о возможностях управления налоговым потенциалом через систему налогового администрирования. На региональном уровне функции налогового администрирования, исполняемые налоговыми органами, являются приоритетными. Однако нельзя умолять прав других главных администраторов доходов федерального и республиканского бюджетов, за которыми законодательством закреплены конкретные коды доходов бюджетов. Поступающая от главных администраторов информация, должна быть полнее учтена в характеристике налогового потенциала. Это позволило бы адекватно оценивать налоговую базу в разрезе отдельных налогов и групп налогоплательщиков.

Действующая система налогового администрирования, находящаяся в непрерывном процессе реформирования и развития, может реализовывать свои функции на более высоком качественном уровне при условии обеспечения системы необходимой аналитической информацией, под которой следует понимать не только результаты анализа контрольной работы налоговых органов, но и детализированную информацию из таких областей управления налоговым потенциалом, как: налоговое макро - и микропланирование, прогнозирование; оперативный учет поступающих в бюджет налоговых платежей, учет налогоплательщиков и оценку налоговой базы каждого из уплачиваемых ими налогов; макро - и микроанализ налогового потенциала региона и налогоплательщиков, управление налоговыми рисками и учет их влияния на развитие налоговой базы и совокупной налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, поступления в бюджет от которых составляют существенную долю в общем объеме поступающих налогов по региону; и др. То есть, речь идет многоплановой, аналитически детализированной, качественной и содержательной информации, которая позволяет выявлять тенденции и причины любых отклонений в развитии налогового потенциала. Поэтому управление налоговым потенциалом тесно взаимосвязано с системой налогового администрирования. Такой подход требует адекватного раскрытия содержания функций налогового администрирования, их расширения и уточнения для эффективного мониторинга налогового потенциала.

Анализ в системе налогового администрирования следует рассматривать как самостоятельную функцию, что диктуется фактическим содержанием аналитической работы налоговых органов. В этой связи необходимо исследование методологической базы анализа налогового потенциала и определение методов, являющихся инструментарием в оценке возможностей региона и даже конкретного хозяйствующего субъекта - налогоплательщика (крупнейшего или, возможно, проблемного). Неразвитость методологической и методической базы анализа налогового потенциала не позволяет поднять эффективность управления на должный качественный уровень.

Заинтересованность государства в реализации налоговой политики, в экономическом развитии субъектов (регионов) и налогоплательщиков должна быть защищена от налоговых рисков, связанных с неисполнением обязательств налогоплательщиками перед бюджетом в связи с различными обстоятельствами и причинами. Поэтому концептуальные подходы Федеральной налоговой службы России к анализу и контролю налоговых рисков в отраслевом разрезе следует развивать до уровня групп налогоплательщиков. Отнесение налогоплательщиков к разным группам риска позволит, на наш взгляд, создать новые механизмы государственного регулирования экономикой через систему государственного налогового страхования. Эта проблема может быть решена на всех уровнях управления государством и регионами. Методологическое обоснование проблемы уже имеет свою основу в ранних теориях налогового бремени и справедливости налогообложения. Требуется развитие этой теории для применения ее в современных условиях.

Следует заметить, что концепция развития налогового потенциала региона и управления им будет обоснованной и самодостаточной в случае, если комплексно и системно будут охвачены все теоретические и методологические вопросы его аналитического информационного обеспечения. Таких разработок в отечественной науке еще нет. Этим обосновывается актуальность и своевременность данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Определенные направления и аспекты этой глобальной проблемы рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.

Так, обоснование природы налогообложения и характеристики фискальной политики и фискальных реформ государства мы встречаем еще в работах Н. Фрудманта (1581 г.), И. Матиаса (1632 г.), Г. Конфинга (1663 г.), Каспера Кмока (1651 г.). В этих произведениях много здравых рассуждений о налоговой политике, но в то же время, мало аналитических исследований.

Различным системам налогообложения, характеристикам прямого и косвенного налогообложения посвящена испанская дискуссия XVII и XVIII веков (Батсит Давил, А. Родригес Вилла).

Большое значение для исследуемой проблемы имеют теории, объясняющие налоги как постоянный источник доходов государства, которые развивали в своих трудах Ж. Боден, Дж. Локк, Т. Гоббс, а также физиократические теории о справедливости обложения, о переложении налогов Ф. Кэнэ, О. Мирабо, А. Тюрго.

Российскими налоговедами много сделано в плане исследования эволюционного развития теорий, принципов налогообложения. В работе использовано теоретическое наследие Н. Тургенева, , И. Янжула, , Я. Таргулова. Конечно же, нами не оставлены без внимания и были использованы в работе труды современных ученых: , , , , , и многих других.

Широта теоретических исследований налоговых теорий и методологических вопросов разных направлений налоговой науки позволяют использовать их как основную базу для формирования новой концепции развития налогового потенциала и сформулировать методологические и методические вопросы аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом на уровне региона и на уровне хозяйствующего субъекта. 

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является постановка и решение теоретических и методологических вопросов развития аналитического обеспечения налогового потенциала и управления им на уровне региона и на уровне хозяйствующего субъекта.

В рамках поставленной цели выделены пять блоков подцелей, включающие соответствующие задачи исследования.

Подцель 1 - изучение генезиса налоговых теорий, их взаимосвязи с основными законами экономического развития и влияние на развитие категории "налоговый потенциал".

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- систематизировать налоговые научные направления с целью обоснования современных налоговых категорий, в т. ч. категории "налоговый потенциал";

- обосновать влияние английской классической политической экономии на развитие современных теорий налогообложения;

- определить влияние кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ на развитие категории "налоговый потенциал".

Подцель 2 - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать с позиции институционального подхода сущность, современную значимость категории "налоговый потенциал" и разработать логическую информационную модель налогового потенциала региона;

- выявить факторы, воздействующие на развитие налогового потенциала региона.

Подцель 3 - теоретическое и методическое развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- раскрыть сущность категории "налоговое администрирование" как системы управления налоговым потенциалом региона;

- обосновать формирование методического обеспечения управления налоговым потенциалом на основе выделения приоритетных блоков информации как результата реализации функций планирования, учета и анализа в системе налогового администрирования;

- развить аналитическое содержание функций налогового контроля и налогового регулирования для повышения эффективности информационного обеспечения управления налоговым потенциалом региона;

- разработать методические подходов к оценке налогового потенциала с позиции эффективности деятельности региональных налоговых органов.

Подцель 4 - формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе теории и методики выявления налоговых рисков.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- разработать методику оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала, трансформируемого с учетом совокупной налоговой нагрузки;

- обосновать и классифицировать налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов.

Подцель 5 - разработка методологии и методики анализа развития налогового потенциала региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- выявить аналитические возможности использования налоговых инструментов для управления налоговым потенциалом региона;

- разработать научный аппарат анализа налогового потенциала региона;

- разработать методику анализа налоговой базы региона в зависимости от факторов производства.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования: 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.3. "Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике", п.2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", п. 1.15. "Анализ и оценка производственного капитала".

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании проблем формирования методологии анализа налогового потенциала в системе налогового администрирования и разработке методологии аналитического обеспечения управления его развитием. Такой подход позволяет определить новое направление концепции государственного налогового регулирования социально-экономическим развитием региона и хозяйствующих субъектов (налогоплательщиков).

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":

- систематизированы налоговые теории и эволюция их развития, позволяющие обосновать современные налоговые категории в зависимости от важнейших факторов материального производства: труда, земли и капитала;

- обосновано влияние классического метода экономической двойственности и теории налогового обложения на объективность категории "налоговое бремя" во взаимозависимости ее с категорией "налоговый потенциал". На основании теоретического наследия английской политической экономии сформулированы предпосылки развития современных налоговых теорий, объясняющих значимость и сущность налогового потенциала;

- на основе классических принципов налогообложения выстроены признаки категориальности отдельных налоговых понятий и дан анализ их модификации. Обосновано влияние кейнсианских и неокейнсианских налоговых исследований на область налогового регулирования, на развитие концепции "налогового предела", что явилось ключом к уточнению содержания понятий "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта";

- на институциональной основе раскрыто содержание налогового потенциала, построена логическая информационная модель налогового потенциала региона, аналитическое содержание которой позволит повысить информативность управления им;

- научно обоснована сущность выделенных факторов, воздействующих на развитие налогового потенциала региона: социально-экономического; политического; производственно-коммерческого; финансового; человеческого;

- обоснована сущность налогового администрирования и уточнено содержание его функций с позиции формирования и использования приоритетной аналитической информации для управления налоговым потенциалом;

- разработана концепция управления налоговым потенциалом региона на основе уточненного содержания функций: налогового планирования, оперативного налогового учета и налогового анализа в системе налогового администрирования;

- предложено развитие методического обеспечения функций налогового контроля и налогового регулирования, позволяющие учитывать изменения налогового потенциала хозяйствующих субъектов налогоплательщиков при управлении налоговым потенциалом региона;

- обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены критерии отнесения крупнейших налогоплательщиков к группам риска;

- предложена система налогового страхования налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков с централизацией страховых резервов региональных бюджетах;

по специальности 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика":

- предложена методика анализа налогового потенциала на основе показателей контрольной деятельности региональных налоговых органов;

- разработана методика анализа налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе показателей стоимости капитала, трансформируемого под влиянием совокупной налоговой нагрузки;

- систематизирован научный аппарат анализа с позиции использования налоговых инструментов регулирования экономического развития региона и управления налоговым потенциалом;

- разработана методика анализа налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.

Предмет исследования. Предметом исследования является налоговый потенциал региона и налоговый потенциал хозяйствующего субъекта, методы их анализа и оценки в системе налогового администрирования.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность региональных налоговых органов и налогоплательщиков, государственная налоговая политика и механизмы государственного налогового регулирования экономическим развитием регионов.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, учета и анализа, позволяющие в результате систематизации идей определить направления развития налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми органами, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства.

В процессе исследования методологических особенностей анализа и оценки налогового потенциала региона использовались данные налоговых паспортов за разные периоды времени, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет налоговых поступлений; данные налоговых органов по учету, контролю и анализу взимаемых с налогоплательщиков налогов и сборов, а также бухгалтерская и налоговая отчетность организаций и информация органов государственной статистики.

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа и статистики.

Практическая значимость исследования заключается в возможности достаточно широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений, а также методических рекомендаций по анализу и оценке налогового потенциала региона и налогоплательщика, информационно-аналитическому обеспечению управления ими в системе налогового администрирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования направлены в Федеральную налоговую службу РФ и Центр научных исследований и консультаций по налоговым проблемам. Материалы исследования использовались при разработке программ развития региональных налоговых органов, прогнозировании налоговой нагрузки и финансового положения налогоплательщиков.

В практику деятельности налоговых органов Республики Марий Эл, Республик Чувашия, Нижегородской области внедрены авторские методические положения: методика анализа контрольной деятельности налоговых органов; методические подходы к выявлению рисков, влияющих на развитие налогоплательщиков и состояние налоговой базы; методика анализа налогового потенциала региона.

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные автором (учебник "Налоговое администрирование" имеет гриф Учебно-методического объединения вузов России), используются в учебном процессе учебных заведений России по дисциплинам: "Налоговое администрирование", "Налоги с физических лиц", читаемым студентам специальности "Налоги и налогообложение", а также используются при проведении занятий на курсах повышения квалификации работников региональных налоговых органов. 

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования докладывались и получили одобрение на международных и региональных конференциях, семинарах, в том числе: "Проблемы социально-экономической устойчивости региона" в г. Пензе (2005 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)", в г. Йошкар-Оле (2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции "Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала" в г. Чебоксары (2006 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия" в г. Ярославле (2006 г.), на Всероссийских междисциплинарных научных конференциях с международным участием (IX, X Вавиловские чтения, 2005, 2006 гг.), на Всероссийском научно-практическом семинаре УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в г. Йошкар-Оле (2007 г.), на Межвузовских научно-методических конференциях, проводимых на базе МарГТУ в г. Йошкар-Оле ( гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 67 работах, общим объемом 125,7 печ. л., из них лично авторских 34 работы объемом 74,6 печ. л. В изданиях, рекомендованных ВАК, опубликовано 9 научных статей общим объемом 8,6 печ. л.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дано обоснование актуальности исследуемой проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов, а также приведены данные об апробации работы.

В первой главе диссертации "Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития" систематизированы налоговые теории и эволюция их развития, позволяющие обосновать современные налоговые категории, в т. ч. категорию "налоговый потенциал" в зависимости от важнейших факторов материального производства: труд, земля и капитал.

Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными концепциями экономического развития, изложенными в классических экономических теориях на протяжении нескольких веков, позволяет сделать выводы в отношении развития налоговых категорий и их интерпретации в современной науке. Содержание основных законов экономического развития, исторически выделяющих важнейшие факторы материального производства - труд, землю и каптал, - необходимы для понимания глубины общественно значимого явления "налог", его социально-экономической природы, его методологической связи с многими категориями, имеющие отношение к государственному регулированию экономикой и реализации налоговой политики. Особую значимость имеют категориии "налоговые отношения", "налоговый потенциал". Результаты этимологического исследования Э. Селигмана, раскрывающие теоретическое развитие категории "налог", объясняют ее влияние на классические и современные налоговые теории: теорию обмена, атомистическую теорию, теорию общественного договора, классические теории Смита и Рикардо, кейнсианскую теорию, налоговую теорию монетаризма, теорию экономического предложения, налоговую теорию удовлетворения коллективных (общественных) потребностей. Под этим влиянием получили развитие частные налоговые теории: соотношения прямого и косвенного обложения, единого налога, пропорционального и прогрессивного налогообложения, переложения налогов (налогового бремени), трансформативности налоговых категорий и форм и другие. 

На основе метода экономической двойственности А. Смита и теории налогового обложения Д. Рикардо в работе доказаны объективность категории "налоговое бремя", ее взаимозависимость с категорией "налоговый потенциал". На основании теоретического наследия английской политической экономии автором сформулированы предпосылки развития современных налоговых теорий, объясняющие значимость и сущность категории "налоговый потенциал":

Первая предпосылка, обусловлена использованием специфического научного метода экономического анализа - метода экономической двойственности, позволяет объяснять внешнюю видимость экономических явлений с точки зрения их сущностных свойств. Использование этого метода для экономической науки имеет эпохальное значение, поскольку он позволяет понимать двойственную природу явлений рыночной экономики, а точнее выявлять в них те аспекты, которые проистекают из потребительной стоимости товара с одной стороны (потребительский полюс явления), а с другой, - из его стоимости (стоимостной полюс). Метод позволяет выявлять внешние функциональные зависимости между явлениями и сущностные закономерности, на основе чего получили развитие современные налоговые теории, использующие "дуализм" налога, его двойственные признаки.

Вторая предпосылка обусловлена значимостью теорий, присущей наследию А. Смита и Д. Рикардо, изложенной известными положениями: "Налоги составляют ту долю продукта, земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны". Это положение воедино связывает категорию "капитал" с категорией "налога", что, на наш взгляд, является особенно важным. В обосновании данной предпосылки в работе проведен сравнительный анализ классификаций теорий А. Смита и Д. Рикардо, изложенный в их трудах "Исследование о природе и причинах богатства народов" и "Начала политической экономии и налогового обложения". Сравнительный анализ классификаций свидетельствует не только о значимости теорий политической экономии и налогового обложения, но и о преемственности научных методов их познания. Именно эта предпосылка позволяет дать ответы на научные споры экономистов об ограничении того, что все налоги "падают" либо на капитал, либо на доход, и объяснить объективность категории "налоговое бремя".

Третья предпосылка обусловлена научными теориями Джона Стюарда Милля, позволяющими понять научную основу функций государственной власти и общие принципы налогообложения. Его позиция в отношении законов, регулирующих общественное отношения, и группировка этих законов предопределили исследования принципов налогообложения, имеющих исключительное значение для современной налоговой науки. Четыре классических принципа Адама Смита (1 - равенства (неравенства) налогообложения, 2 - определенности налогообложения, 3 - установления налогов на ренту с земли или домов, налогов на предметы потребления, роскоши и т. д., 4 - равномерности налогообложения), дополненных Дж. С. Миллем принципами справедливости налогового бремени и прогрессивного налогообложения, позволяют развить классификацию принципов, что важно для развития методологии налогообложения, используемого в науке и практической жизни субъектов.

Четвертая предпосылка обусловлена использованием методов научного познания объективных категорий, позволившего выстроить признаки категориальности налогов и понять логику модификации налоговых категорий.

С позиции классических трудов экономистов Альфреда Маршала, Дж. Кейнса, Э. Хансена, содержащих доказательства возможности существования экономических и политических границ налогообложения, (теории налогового предела), анализа научной концепции налогового предела, изложенной американским экономистом А. Лафером, в работе проанализировано содержание категории "налоговое бремя" и выделены факторы, влияющие на размер налогового бремени:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождение, в том числе исполнение обязанностей налогообложения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса в органах управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных зонах, действующих на территории России; и другие.

Во второй главе диссертации "Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие " на основе институционального подхода исследована сущность налогового потенциала и раскрыта его значимость для современной налоговой теории.

Современная теория и методология налогового потенциала должна быть расширена при помощи институционального подхода, аккумулирующего обширный объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных экономических науках. Для чего в работе рассмотрены отдельные аспекты развития налогового потенциала с позиции государственного регулирования экономического развития.

В качестве основной концепции правового государства часто рассматривается принцип сужения сферы государственной регламентации, ограничения его вмешательства в экономическую жизнь. Правительство должно не препятствовать развитию свободной конкуренции в государстве и в международной торговле. Это положение являлось центральным в экономической теории физиократов, объясняло основу формирования концепции правого государства.

Поскольку в феномене налогообложения проявляются все сферы жизнедеятельности общества, то для понимания природы налога надо обратиться к таким областям знания, как философия права, теория государства и права, экономика и финансы. Можно согласиться с посылками отдельных авторов об отдельном существования налога как социального феномена, однако мы в большей степени склоняемся к характеристике данной категории с позиции ее взаимосвязи с государством. Эта позиция превалирует над всеми проявлениями и свойствами налога и налогообложения. Таких свойств можно выделить, как минимум, четыре:

- социальность;

- целостность;

- адекватность;

- синергизм.

Социальность объясняется развитием любой налоговой системы, прежде всего, с позиции правового и демографического государства с развитой социально-ориентированной экономикой.

Что касается целостности системы налогообложения, то она основана на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющем внутреннее единство элементов системы, ее автономность и устойчивость по отношению к воздействию экзогенных и эндогенных факторов.

Адекватность системы налогообложения связывают с принципом выбора социально-экономических предпочтений при формулировании основных концепций государственной налоговой системы, определяющим фискальный и регулирующий характер налоговых функций, а также соответствие целей функционального механизма задачам экономического роста.