Отметим, что показатели налоговой нагрузки находятся в прямой зависимости от показателей "налоговая база". Поэтому можно говорить об одинаковом темпе роста налоговой базы и налоговой нагрузки, считая при этом, что налоговый риск равен нулю. Любые отклонения в темпах роста налоговой базы и налоговой нагрузки будут свидетельствовать о наличии налоговых рисков. Такое положение, на наш взгляд, дает возможность к использованию количественной оценки налоговых рисков.
Каждую организацию в конкретный момент времени осуществления ее деятельности можно отнести к определенной группе риска как налогоплательщика. Поэтому следует, на наш взгляд, сформировать группы рисков и выполнить их ранжирование по признаку "существенности" влияния на финансовую составляющую налогоплательщика или на его налоговый потенциал, или на показатель прибыли. Отметим, что в отечественной науке и практике такие подходы еще не выработаны.
На наш взгляд, основу методики оценки налоговых рисков и их влияние на налоговый потенциал можно представить следующими положениями:
1. В каждом показателе, участвующем в формировании финансового результата организации, отражаемом в системе учетно-аналитической информации, имеет место налог или несколько разных налогов.
В выручке, полученной от продажи товаров, продукции, работ и услуг, содержатся налог на добавленную стоимость и акциз; в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг относятся единый социальный налог, водный налог, земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых; в общехозяйственные расходы, относящиеся к себестоимости, но формируемые в бухгалтерском учете обособленно, относится налог на имущество; при формировании прочих доходов и расходов от разных сделок может быть начислен налог на добавленную стоимость; и, наконец, на уменьшение полученной прибыли относится налог на прибыль, исчисленный по специальной методике, содержащейся в 25 главе НК РФ.
Используя подход группировки налоговой нагрузки по отношению к показателям, имеющих отношение к экономическим элементам (КНВ, КНФОП, КНК), можно сопоставлять совокупную налоговую нагрузку организации во времени, в сравнении с предельной, рассчитанной для идеальной модели развития предприятия в отчетном периоде, в сравнении с налоговой нагрузкой организаций - конкурентов.
2. Для оценки налогового потенциала группы предприятий, отрасли, региона и т. д. необходимо отнесение каждой организации, имеющих к ним отношение, отнести к определенной группе налогового риска. Целесообразно, на наш взгляд, выделение, как минимум, трех таких групп:
1 группа - позитивная;
2 группа - адекватная (нормальная);
3 группа - негативная.
Для каждой группы налогового риска необходимо установление норматива, в пределах которого должен находиться обобщающий коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Ко) организации.
Норматив может быть исчислен по отношению к показателям, участвующим в расчете прибыли, либо по отношению к капиталу организации.
Пользуясь нормативами при оценке налоговой нагрузки можно определить налогоплательщика, положение дел которого находятся в условиях минимальных налоговых рисков, т. е. с налоговой нагрузкой он легко справляется, финансовое положение от суммы начисленных и уплаченных налогов не ухудшается. Это - "добросовестный" налогоплательщик. В налоговых органах на таких налогоплательщиков можно вести реестр, проводить устанавливать для них облегченный режим налогового контроля (рис. 7).
Рис. 7. Группы налоговых рисков и критерии отнесения к ним налогоплательщиков
Предложенный нами подход оценки совокупной налоговой нагрузки и оценке собственного капитала организации с учетом налоговой нагрузки, используемой в управлении налоговым потенциалом организации, может послужить своевременной практической задачей налоговых органов для анализа налоговых рисков, возникающих в связи с разными обстоятельствами у налогоплательщиков и приводящих к недопоступлению налоговых платежей в бюджеты разных уровней. Этот подход может быть использован для решения макроэкономической задачи при реализации налоговой политики государства – обеспеченности формирования доходной части бюджета. Здесь, по нашему мнению, можно говорить о централизации на счетах бюджета специально созданных страховых налоговых фондов, формируемых за счет поступлений страховых сумм по третьей (негативной) группе риска налогоплательщиков.
В принципе страховые налоговые фонды могут быть созданы и централизованы по всем группам риска крупнейших налогоплательщиков. Такая централизация фондов позволит защитить бюджет от риска его неисполнения, с одной стороны, и повысить статус налогового администрирования на уровне регионов, в которых ведется работа с крупнейшими налогоплательщиками. Законодателям для этого понадобится внести соответствующие предложения по страхованию налоговых поступлений в бюджет в зависимости от группы риска налогоплательщика.
В пятой главе диссертации "Методология анализа развития в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующего субъекта" выявлены аналитические возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития и управления налоговым потенциалом на основе систематизации и обобщения методов оценки эффективности налогового регулирования: с позиции государства и налогоплательщика; с использованием индикаторов достаточности и эффективности налогообложения; на основе индекса налоговой активности региона; на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов.
Понятие "регион" рассмотрено как целостная система, характеризующаяся высокой размерностью, большим количеством взаимосвязанных локальных подсистем, иерархичностью структуры управления, неполной определенностью состояния многих элементов. Такая система имеет связи с внешней средой, свою географию, историю, культуру, условия жизни населения и т. д. На социально-экономическое развитие регионов России оказывают влияние разные факторы:
- темпы и масштабы экономических преобразований;
- взаимоотношения региональной элиты с центром;
- исторически сложившаяся специализация экономики региона;
- возможность использования природно-ресурсного потенциала;
- выгоды географического положения для внешнеэкономического сотрудничества и др.
Государственное, в том числе налоговое регулирование в России находится в достаточно сильной зависимости от внешних факторов и мировых цен на нефть. Кроме того, определяющими внутренними факторами могут быть:
- неспособность или неразвитость рыночных методов, используемых в обеспечении устойчивого роста экономики, преодоления кризисов, инфляции, безработицы, бедности;
- возрастающая дифференциация экономического потенциала, уровня и качества жизни населения регионов;
- критическая концентрация бедности в отдельных регионах и необходимость сближения уровней их социально-экономического развития для обеспечения единства России;
- противоречивость налогового законодательства и налоговой политики и неэффективность методов налогового регулирования.
Использование налогов в процессе регулирования экономики регионов от части характеризуют данные по исполнению консолидированных бюджетов и поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Известно, что результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю.
Нижняя граница характеризует уровень потребностей бюджета. Налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя граница - это уровень платежеспособности налогоплательщиков. Налогообложение не может превышать допустимый предел, т. к. следствием этого нарушения является снижение доходов налогоплательщиков и налоговых поступлений, а в ряде случаев - его банкротства и прекращение налоговых поступлений.
Достаточность налогообложения можно характеризовать как соблюдение необходимых условий для получения налоговых доходов, а эффективность налогообложения как условие разделения налогов на неискажающие экономическую мотивацию хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) и искажающие ее.
Результативность налогового регулирования оценивается, безусловно, по итогам реализации поставленных государством стратегических задач. Налоговое регулирование оценивается по показателям роста экономики региона, формированию местных бюджетов и реализации интересов налогоплательщиков. Проблема возникает, как раз, здесь: как распределить налоговые поступления? как оценить уровень налогообложения и использования капитала? какие показатели будут характеризовать в этой ситуации эффективность налогового регулирования?
Анализ современной экономической литературы позволил выделить основные подходы и методики определения результативности налогового регулирования:
1. Оценка эффективности налогового регулирования с позиции государства и налогоплательщика.
2. Оценка эффективности налогового регулирования с использованием индикаторов достаточности и эффективности налогообложения.
3. Оценка эффективности налогового регулирования на основе индекса налоговой активности региона.
4. Оценка эффективности налогового регулирования на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов, зависящей от определяющих экономических факторов, например, темпов роста ВРП.
Обоснование аналитических возможностей использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития позволило определить набор методов и подходов к анализу эффективности налогового регулирования.
В диссертации разработана методика анализа формирования налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.
В условиях рыночной нестабильности каждый из них в поиске удобных форм взаимодействия с контрагентами определенных секторов рынка могут прибегнуть к реформированию своей структуры и структуры отношений. Результат с точки зрения негативного воздействия рисков может привести к исчезновению крупнейшего налогоплательщика, как такового. Более того, появляется региональная принадлежность появившихся новых налогоплательщиков.
Чтобы подобные примеры не создавали форс-мажорной ситуации в формировании доходной части бюджетов территории, конкретного региона в течение одного отчетного (налогового) периода, нужна система государственного страхования от подобных рисков. Применительно к группе крупнейших налогоплательщиков, каких в марийском регионе - единицы, но в целом по России - огромное количество, необходимо, на наш взгляд, внесение изменений в законодательство РФ, суть которых заключается в следующем:
1. На основе предложенного в работе ранжирования крупнейших налогоплательщиков (а возможно и других групп налогоплательщиков) их следует относить к определенной группе риска. Основой отнесения служит анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала налогоплательщика. Такое ранжирование позволяет установить государственное страхование от случаев, являющихся последствиями проявления налоговых рисков. На бюджетном уровне возможна организация страховых налоговых фондов, которые должны быть предназначены для централизации страховых налоговых платежей от налогоплательщиков, относящихся к разным группам налоговых рисков.
2. В зависимости от группы риска и ставки страховой суммы, определенной на основе совокупной налоговой нагрузки налогоплательщика, может быть исчислена величина страхового налогового резерва на весь налоговый период, как плановая.
3. Следует утвердить порядок и сроки внесения страховых налоговых резервов на бюджетные счета, а также порядок пересчета созданного резерва за счет фактических налоговых платежей в конце налогового периода.
Такой подход позволяет в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с сформированным и утвержденным на год бюджетом, иметь обеспечение бюджетных доходов, независимо от того, изменилась или нет налоговая база основных налогов крупнейших налогоплательщиков. Экономическое развитие региона в течение текущего периода не будет подвержено колебаниям из-за недопоступления налогов и сборов в доходную часть бюджетов всех уровней.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии и научные издания:
1. Ханафеев обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. - М.: ИКФ "КАТАЛОГ", 20,0 п. л.
2. Ханафеев в системе налогового администрирования: Научное издание. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,0 п. л.
3. Ханафеев обеспечение организации работы налоговых органов с налогоплательщиками: Научное издание. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,1 п. л. / , (вклад автора 6,0 п. л.)
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:
4. Ханафеев учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования // Аудит и финансовый анализ№1. - 0,9 п. л.
5. Ханафеев показателей финансовых отчетов организаций, составленных в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ№3. - С. 87-94, №4. - С. 28-,0 п. л. / , (вклад автора 1,0 п. л.)
6. Ханафеев в системе налогового администрирования // Экономические науки№1 (38). - С. 363-3,6 п. л.
7. Ханафеев государственного регулирования экономикой на состояние и оценку налогового потенциала // Экономические науки№5 (4,9 п. л. / , (вклад автора 0,45 п. л.)
8. Ханафеев обоснование и сущность налоговых рисков, влияющих на прибыль // Управленческий учет№8. - 0,8 п. л. / , (вклад автора 0,4 п. л.)
9. Ханафеев подход в обосновании налоговых категорий // Налоговая политика и практика№7/1. - 0,6 п. л.
10. Ханафеев администрирование как система управления налоговыми отношениями // Экономические науки№7(4,0 п. л.
11. Ханафеев структура налогового потенциала и обоснование факторов, влияющих на его развитие // Экономические науки№8 (4,0 п. л.
12. Ханафеев обеспечение налогового администрирования // Вестник Казанского государственного аграрного университета (Научный журнал)№8. - 0,8 п. л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
13. Ханафеев налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Опыт, проблемы реформирования и финансово-экономического оздоровления сельскохозяйственных предприятий". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,15 п. л.
14. Ханафеев и анализ в системе налогового администрирования // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Качество образования психологов, юристов, экономистов, математиков: практика и анализ". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,2 п. л.
15. Ханафеев позиция // Совершенно несекретно№7(9,2 п. л.
16. Ханафеев -аналитическое обеспечение налогового администрирования // Межвузовский сборник статей, часть 2 "Анализ и управление в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,4 п. л.
17. Ханафеев грозное слово "налог" // Российский налоговый курьер№,2 п. л.
18. Ханафеев администрирование как механизм реализации налоговой политики // Совершенно несекретно,2 п. л.
19. Ханафеев основы организации налогового учета // Все для бухгалтера№6(10,4 / , (вклад автор 0,2 п. л.)
20. Ханафеев -аналитическая информация в системе налогового администрирования / МарГТУ - Йошкар-Ола, 2003. - Деп. В ВИНИТИ. - 1,4 п. л. / , (вклад автора 0,7 п. л.)
21. Ханафеев администрирование как инструмент влияния на социально-экономическую ситуацию в регионе // Межвузовский сборник статей, специальный выпуск "Планирование, учет и анализ в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,4 п. л.
22. Ханафеев и проблемы применения КоАП РФ при рассмотрении арбитражными судами налоговых споров // Арбитражная налоговая практика№6. - 1,4 п. л. / , (вклад автора 1,0)
23. Ханафеев политика организаций в современных условиях // Межвузовский сборник "Проблемы и перспективы экономического развития в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,2 п. л.
24. Ханафеев налогового администрирования как системы управления // Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)". - Йошкар-Ола: Изд-во ЛИК ПРЕСС, 20,2 п. л.
25. Ханафеев пора: как увеличить сборы НДФЛ // Российский налоговый курьер№7. - С. ,2 п. л.
26. Ханафеев в налоговом законодательстве // Совершенно несекретно№3(11,15 п. л.
27. Ханафеев и принципы систематизации учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования // Вестник Волжского университета им. . Серия "Экономика". Выпуск 8. - Тольятти: Изд-во ВУиТ, 20,4 п. л.
28. Ханафеев налогоплательщиков в автоматизированной информационной системе "Налог" // Все для бухгалтера№1(14,5 п. л.
29. Об истории налогообложения // Сборник научных статей "Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развития. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - С. 14-,35 п. л.
30. Ханафеев аспекты концепции налогового администрирования // Межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - С. 13-,25 п. л.
31. Ханафеев налога и анализ отдельных элементов этого понятия в классических экономических теориях // Материалы межвузовской научно-практической конференции 26-27 января 2005 г. Ч.1. - Чебоксары: Изд-во "Руссика", 2005. - С. 665-6п. л.
32. Ханафеев налоговых балансовых отчетов // Сборник научных трудов Житомирского государственного технологического университета. - Житомир: Изд-во ЖГТУ, 20,6 п. л. / , (вклад автора 0,3 п. л.)
33. Ханафеев налоговые отношения // Сборник: "Девятые Вавиловские чтения. Безопасность человека, общества, природы в условиях глобализации как феномен науки и практики". Материалы постоянно действующей всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием: В 2 ч. // Под общ. ред. проф. . - Москва - Йошкар-Ола: Изд-во МГТУ, 2005. - Чс. / , , - С. 123-1,2 п. л. (вклад автора 0,07 п. л.)
34. Ханафеев налогового потенциала регионов // Сборник трудов международной научно-практической конференции "Проблемы социально-экономической устойчивости региона". - Пенза: Изд-во "Приволжский дом знаний", 2005. - С. 84-,2 п. л.
35. Ханафеев налоговых органов как основное направление развития системы налогового администрирования // Бухгалтер и закон№1(73). - С. 19-,4 п. л.
36. Ханафеев оценки тяжести налогового бремени налогоплательщиков // Межвузовский сборник научных статей "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,5 п. л.
37. Ханафеев инвентаризации при проведении налоговых проверок // Межвузовский сборник научных статей "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,3 п. л. / , (вклад автора 0,15)
38. Ханафеев администрирование как основа научных направлений в области налогообложения // Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребительской кооперации России. Часть 1. - Чебоксары, 2006. - С. 672-6,5 п. л. / , (вклад автора 0,25)
39. Ханафеев и функции налогового администрирования // Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребительской кооперации России. Часть 1. - Чебоксары, 2006. - С. 675-6,5 п. л.
40. Ханафеев и признаки уклонения от уплаты налогов // Десятые Вавиловские чтения: материалы постоянно действующей Всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием, Часть 2. - Йошкар-Ола: Изд-во МГТУ, 2006. - С. 134-1,14 / , (вклад автора 0,07 п. л.)
41. Ханафеев налогового администрирования и ее элементы // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С 26-,2 п. л.
42. Ханафеев -аналитическая работа в налоговых органах // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С. 58-,4 п. л. / , (вклад автора 0,2 п. л.)
43. Ханафеев и особенности присвоения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) физическому лицу в налоговом органе // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С. 65-,3 п. л. / , (вклад автора 0,15 п. л.)
44. Ханафеев системы налогового администрирования // Сборник по материалам республиканкой научно-практической конференции 21-22 апреля 2006 года "Качество подготовки специалистов в негосударственном вузе". - Ч. 2. - Москва-Йошкар-Ола: Изд-во МФ МОСУ, 2006, - С. 139-1,4 п. л.
45. Ханафеев аудит в системе налогового администрирования: методические и организационные особенности // Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия: материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 90-летию доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки РСФСР, заведующего кафедрой политической экономии ЯрГУ с 1970 года по 1986 год Александра Ивановича Кащенко; Яросл. Гос. ун-т. - Ч. 2. - Ярославль: Изд-во ЯрГУ, 20с. - 0,3 п. л. / , (вклад автора 0,15 п. л.)
46. Ханафеев контроль: теория и практика // Учет и контроль: теоретический и научно-практический журнал№1. - С. 19-,5 п. л.
47. Ханафеев отношения и методы их регулирования в рыночных условиях // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20с. - С. 16-,4 п. л.
48. Ханафеев о налогах профессора и его значимость для современности // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20с. - С. 182-1,4 п. л. / , (вклад автора 0,2 п. л.)
49. Ханафеев упрощенной системы налогообложения // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 2. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20с. - С. 17-,3 п. л. / , (вклад автора 0,15 п. л.)
50. Ханафеев аудит как новая форма реализации контроля в системе налогового администрирования // Вестник Марийского государственного технического университета. Специальный выпуск. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20,0 / , (вклад автора 0,5 п. л.)
51. Ханафеев теоретических основ налогообложения с практикой как основной принцип подготовки специалистов по налогам и налогообложению в Марийском государственном техническом университете // Налоги и налогообложениемай). - 0,3 п. л. / , (вклад автора 0,15 п. л.)
52. О генезисе налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 20с. - С. 7-,7 п. л. / , (вклад автора 0,35 п. л.)
Основные учебники и учебные пособия:
53. Ханафеев администрирование: Учебное пособие. / , . - М.: Омега-Л, 20,5 п. л. (вклад автора 12,75 п. л.)
54. Ханафеев с физических лиц: Учебник; под ред. / , , и др. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 20с. - 19,6 п. л. (вклад автора 1,2 п. л.)
55. Ханафеев администрирование: Учебник. / , . - М.: Омега-Л, 20с. - 18,0 п. л. (вклад автора 9,0 п. л.)
Автореферат
Подписано в печать | Формат 60х84 1/16 |
Бумага типогр. №1 | Гарнитура "Times" |
Печать офсетная | Уч.-изд. л. 2,0 |
Заказ | Тираж 100 экз. |
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
