Учет затрат на производство продукции (стр. 2 )

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой про­дукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на ко­личество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

10.5. Оценка и учет незавершенного производства

К незавершенному производству относят продукцию (работы), не про­шедшую всех стадий (переделов) технологического процесса, а также не­укомплектованные изделия, не подвергавшиеся испытаниям и не приня­тые отделом технического контроля. Изменение суммы такого производства оказывает влияние на величину фактической себестоимости выпущенной готовой продукции.

Себестоимость выпуска (Сбв) устанавливают суммированием незавер­шенного производства на начало месяца (H1) и затрат, произведенных за месяц (3), а также вычитанием величины незавершенного производства на конец месяца (Н2):

Сбв = H1 + 3 - Н2 или Сбв = 3 + (H1 - Н2).

Иными словами, фактическая производственная себестоимость изго­товленных изделий слагается из текущих затрат плюс прирост незавер­шенного производства или минус его уменьшение за отчетный месяц. От­сюда следует важность методики оценки незавершенного производства, так как от величины последнего зависит показатель себестоимости, сумма прибыли и налога на прибыль.

Способы оценки незавершенного производства должны предусматри­ваться в учетной политике организации. Варианты таковы:

№	Тип производства	Применяемая оценка
1	2	3
1	Единичное производство	Фактическая производственная себестоимость
2	Серийное и массовое производство	1 . Нормативная (плановая) производственная себестоимость 2. Прямые статьи расходов < (материалы и заработная плата) 3. Стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелко­серийный характер, применяют, как отмечалось, позаказный способ учета затрат и калькулирования себестоимости. При этом особой оценки незавершенного производства, как правило, не производят. Его сумма будет определяться величиной фактических затрат. К концу месяца с це­лью уточнения бухгалтерской информации о производственных затратах по каждому заказу может производиться инвентаризация незаконченных обработкой изделий.

В организациях с серийным и массовым производством "незавер­шенку" оценивают ежемесячно.

При ее оценке по нормативной (плановой) производственной себестои­мости порядок расчета зависит от варианта учета производства: бесполу-фабрикатного или полуфабрикатного. Пример.

В акционерном обществе изделие А изготовляется (условно) в загото­вительном и сборочном цехах. На конец месяца инвентаризацией уста­новлено наличие изделия А:

- в заготовительном цехе на четвертой технологической операции (всего б таких операций) - Ю-усл. нат. ед.;

- в сборочном цехе ;на второй технологической операции (из всех 3 операций

Из технологической карты известно:

- в заготовительном цехе расход материалов на одно изделие состав­ляет 500 усл. ден. ед., заработная плата на одно изделие для всех операций - 600, для четырех - 400 = (600. : 6 у. 4) ;

- . расход материалов на одно 'изделие в сборочном цехе 40 усл. ден. ед., заработная плата на одно изделие за полную сбор­ку.(4 операции, за сборку на момент инвентаризации (2 опе­рации) -'400.

Три бесполуфабрикатном варианте бухгалтерского учета затрат сумма незавершенного производства составит (з усл. ден. ед.):

В заготовительном цехе

Материалы (500 х 10 по изделиям, находящимся в этом 12500 цехе) + (500 х 15 по изделиям, переданном ка. сборку) Заработная плата (400 х 10 по изделиям, находящимся, 13000 в этом цехе) = (600 х 15 по изделиям, переданным ка сборку) Итого

25500

В сборочном цехе

Материалы 40 х

Заработная штата 400 х

Итого 6600

Всего, усл. ден. ед. 32100

При полуфабрикатном варианте учета величина незавершенного произ­водства будет определена так:

В заготовительном цехе

(остаток 10 ед.)

Материалы 500 х

Заработная плата 400 х

Итого - 9000

В сборочном цехе

(остаток 15 ед.)

Материалы (500 х 15, то есть расход заготовительного 8100

цеха)

Заработная плата (600 х 15, заготовительного цеха) + 15000

(400 х 15 сборочного цеха)

Итого 23100

Всего, усл. ден. ед. 32100

Приведенный числовой пример показывает, что величина прямых за­трат в целом по акционерному обществу независимо от применяемого ва­рианта учета производства (бесполуфабрикатного или полуфабрикатного) дает одинаковый результат. Однако сумма незавершенного производства в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости будет различной. Названное обстоятельство обусловлено неодинаковой суммой отчислений от заработной платы на государственные социальное и меди­цинское страхования, в Пенсионный фонд, Фонд занятости. Это и естест­венно: при одинаковых нормативах, но при разной базовой величине числовые значения не могут быть равновеликими.

При рассматриваемом способе оценки незавершенного производства указанные выше начисления производят по нормам.

Также по нормам могут быть добавлены к прямым затратам или к за­работной плате общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Суммированием указанных калькуляционных статей себестоимости про­дукции в итоге определяют незавершенное производство в оценке по нор­мативной (плановой) себестоимости.

Порядок оценки незавершенного производства по другим способам, то есть по прямым расходам либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, станет ясным, если возвратиться к рассмотренному выше примеру.

Так, используя оценку по прямым расходам; акты инвентаризации "обеспечивают" только по материалам и заработной плате. Следовательно, прямые расходы по заготовительному цеху составят (усл. ден. ед.): при бесполуфабрикатном методе 12500 + 13000 = 25500; при полуфабрикатном - 5000 + 4000=9000;

по сборочному цеху - при бесполуфабрикатном - 600 + 6000 = 6600;

при полуфабрикатном - 8100 + 15000 = 23100 усл. ден. ед. . При оценке незавершенного производства по материальным ресурсам, то есть сумме сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость неза­конченных обработкой изделий устанавливают, применяя к фак­тическому наличию деталей, находящихся на соответствующей техноло­гической стадии, нормы расхода только материалов.

Фиксирование размера незавершенного производства на конец месяца по­зволяет установить его изменение за отчетный период. С учетом этой дина­мики плюс списанные на дебет счета 20 затраты получают показатель выпус­ка готовой продукции по фактической себестоимости. В зависимости от сформулированной учетной политики готовые изделия в оценке по фак­тической себестоимости списывают с кредита счета 20 в дебет счетов: 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 40 "Готовая продукция" (при ее оприхо­довании на складе) или 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", если изде­лия из производства непосредственно направляют на продажу.

10.6. Числовой пример учета производства и исчисления неполной себестоимости продукции

№№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма усл. ден. Ед.	Корреспонди­рующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Отпущены материалы в оценке по методу ЛИФО,	200000
	в том числе:
	заказ 1	100000	20	10
	заказ 2	75000	20	10
	нужды цеха	15000	25	10
	потребности организации	10000	26	10
2	Начислена заработная плата, относящаяся к:
	заказу 1	30000	20	70
	заказу 2	22500	20	70
	цеховому персоналу	4500	25	70
	организации	6000	26	70
3	Произведены отчисления на соцстрах от зарплаты, включенной в:
	заказ 1	1620	20	69
	заказ 2	1215	20	69
	затраты цеха	243	25	69
	затраты персонала организации	324	26	69
4	Произведены отчисления на медстрах от зарплаты:
	заказа 1	1080	20	69
	заказа 2	810	20	69
	персонала цеха	162	25	69
	персонала организации	216	26	69
5	Отчисления в Фонд занятости составили по:
	заказу 1	450	20	69
	заказу 2	338	20	69
	персоналу цеха	68	25	69
	персоналу организации	90	26	69

6	Начислено в Пенсионный фонд с отнесением на: заказ 1 заказ 2 цеховые расходы общехозяйственные расходы	880	20	69
7	Начислено в Пенсионный фонд с удержанием из зарплаты персонала	630	70	69
8	Переданы со склада в эксплуатацию МБП, необходимые для производства	1000	12-2	12-1
9	Начислено износа в размере 50% стоимости МБП, переданных в эксплуатацию	500	25	13
10	Начислена амортизация по основным средствам: производственного назначения непроизводственной сферы		25 88	02 02
11	Начислено за разные услуги (электроэнергия, пар, газ, вода и т. п.), оказанные со стороны	40000	25	76
12	Списаны общепроизводственные расходы на заказы 1 и 2 (их распределение между заказами произве­дено пропорционально начисленной заработной плате: заказ 1 заказ 2	35	20 20	25 25
13	Проведенной инвентаризацией не законченных об­работкой изделий остатки оценены по: заказу заказу
(Операция приведена по методическим соображениям для иллюстрации исчисления фак­тической себестоимости готовой продукции при наличии незавершенного производства. На практике при позаказном методе калькулирования себестоимости инвентаризацию остатков незавершенных обработкой изделий не производят - п. 10.5 книги).
	Следовательно, фактическая неполная производст­венная себестоимость (то есть без включения в нее общехозяйственных расходов) выпущенных готовых изделий составляет по: заказу 1 (177= 160000 заказу 2 (132= 120000 Готовая продукция оприходована на склад по фак­тической неполной производственной себестоимо­сти	280000	40	20
14	Списаны на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании месяца общехозяйственные расходы	18310	46	26
	Итого	971429
	Неполная фактическая производственная себестои­мость единицы изделия равна: по заказу нат. ед. по заказу нат. ед.

Запись хозяйственных операций на схемах счетов бухгалтерского учета