Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.
Отчетность по страховым ежемесячным взносам ПФР, ФСС и ФОМС
Страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС уплачиваются через платежные поручения не позднее дня выдачи зарплаты, в крайнем случае, до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Ежеквартально не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятия обязаны предоставить в ПФР и в ФСС расчеты авансовых платежей по страховым платежам во внебюджетные фонды.
Ежегодно не позднее 30 марта предприятия обязаны предоставить в ПФР и ФСС налоговые декларации по страховым платежам в ПФР, ФОМС и ФСС.
Корреспонденция счетов по расчету и выдаче заработной платы
Содержание операции | Д | К |
Начислена заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 |
Начислена заработная плата рабочим вспомогательных производств | 23 | 70 |
Начислена заработная плата цеховому персоналу | 25 | 70 |
Начислена заработная плата управленческому персоналу | 26 | 70 |
Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией товаров, работ, услуг | 44 | 70 |
Начислена заработная плата за исправление брака | 28 | 70 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69 | 70 |
Начислены отпускные за счет созданного резерва | 96 | 70 |
Выдан аванс | 70 | 50 |
Удержан налог на доходы физических лиц | 70 | 68 |
Произведены удержания в пользу третьих лиц | 70 | 76 |
Выдана заработная плата | 70 | 50 |
Отражается депонированная заработная плата | 70 | 76 |
Начислен платеж в ПФР | 44 (20, 26) | 69 ПФ |
Начислен платеж в ФСС | 44 (20, 26) | 69 ФСС |
Начислен платеж в ФФОМС | 44 (20, 26) | 69 ФФОМС |
Уплачены платежи во внебюджетные фонды | 69 | 51 |
Документальное оформление расчетов по зарплате
Исходные документы, поступающие в расчетную группу бухгалтерии из цехов и отделов предприятия по окончании отчетного месяца для начисления зарплаты и пособий по больничным листам:
· Табеля учета рабочего времени на всех сдельщиков и повременщиков предприятия
· Закрытые наряды на выполненные за месяц сдельные работы
· Закрытые больничные листы с отметками отдела кадров о размере трудового стажа.
· Положение о премировании (Положение об оплате труда)
· Приказ директора на премирование некоторых работников за выполнение специальных заданий
· Приказ директора о начислении премий некоторым работникам за упущения на работе
· Приказ директора об удержании сумм недостач с виновных работников предприятия
1. Сведения из поступивших в бухгалтерию документов бухгалтер переносит в индивидуальные Лицевые счета (Т-54), в которых рассчитывается заработок начисленный и заработок к выдаче на руки по каждому работнику индивидуально. Лицевые счета заполняются помесячно в течение календарного года.
2. Налог на доходы НДФЛ по каждому работнику индивидуально рассчитывается в Индивидуальных карточках 1-НДФЛ. Рассчитанная сумма налога переносится в Лицевые счета работников (Т-54).
3. Сведения из всех Лицевых счетов за месяц бухгалтер переносит в Расчетную ведомость по зарплате (Т-51), которая ведется в течение отчетного месяца и учитывает операцию Д 20, 44 – К 70.
4. Сведения из Расчетной ведомости бухгалтер переносит в Платежную ведомость на выдачу зарплаты за отчетный месяц (Т-53).
5. На итоговую сумму из Платежной ведомости бухгалтер оформляет Чек денежный и Приходный кассовый ордер и учитывает операцию Д 50 – К 51.
6. По окончании выдачи зарплаты, на фактически выданную сумму бухгалтер оформляет Расходный кассовый ордер и учитывает операцию Д 70 – К 50.
7. На сумму не выданной зарплаты старший кассир оформляет Ведомость депонированных сумм (на бланке для платежных ведомостей Т-53), а бухгалтер учитывает операцию Д 70 – К 76.
8. Не выданная депонированная часть зарплаты возвращается в банк по Объявлению на взнос наличными и Расходному кассовому ордеру Д 51 – К 50.
9. Не позднее 1 апреля ежегодно экономист представляет в о доходах и удержаниях 2-НДФЛ на каждого работника за прошедший год. Параллельно с расчетом зарплаты бухгалтер одновременно делает отчисления (начисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование всех наемных работников в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС).
i. Отчисления по зарплате бухгалтер рассчитывает индивидуально от заработка начисленного каждому работнику с использованием индивидуальных и сводных карточек по платежам в государственные внебюджетные социальные фонды.
ii. Сведения из Сводных карточек бухгалтер переносит в налоговую отчетность для государственных внебюджетных фондов:
· Расчет авансовых платежей (налоговую декларацию) для ПФР и ФОМС.
· Расчетная ведомость 4-ФСС.
iii. НДФЛ в государственный бюджет и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды перечисляются по платежным поручениям перед выдачей получки, но не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным месяцем.
По окончании отчетного года все лицевые счета, индивидуальные и сводные карточки закрываются и заводятся новые лицевые счета и карточки на новый отчетный год.
Примечание. Зарплата в России выплачивается в течение отчетного месяца дважды (аванс и получка).
Учет расчетов с учредителями и акционерами
Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т. п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75.1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75.1.
Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Д 08 – К 75
Д 01 – К 08
Д 04 – К 08
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, – в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75.2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
Расчет дивидендов в акционерном обществе
Дивиденд – это часть прибыли акционерного общества, выплачиваемая им на эмитированные акции согласно решению общего собрания; это доход владельца акции, который перечисляет ему акционерное общество в установленном этим обществом порядке.
Прибыль акционерного общества после уплаты налогов в пользу государства и отчислений в обязательные фонды используется в двух направлениях: на расширение деятельности (реинвестиции) и на выплату дивидендов. Размер последних зависит от итогов работы акционерного общества, т. е. размера полученной им прибыли и проводимой им дивидендной политики. В среднем обычно половина чистой прибыли общества идет на выплату дивидендов, другая – на нужды его самого. Если общество быстро развивается, то доля дивидендов в чистой прибыли обычно невелика. Если рыночная цена акции испытывает понижательную тенденцию, то одним из путей преодоления последней является увеличение размера дивидендного дохода, приходящегося на акцию.
Решение о выплате дивидендов и их окончательном размере принимает общее собрание акционеров, но оно не вправе по закону увеличить размер дивиденда, который рекомендован ему советом директоров акционерного общества.
Образование и выплата дивиденда
Дивиденд – это приходящаяся на одну акцию чистая прибыль акционерного общества по итогам текущего года, распределяемая среди акционеров пропорционально числу имеющихся у них акций соответствующих категорий и типов.
Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.
В соответствии с законом «Об акционерных обществах» дивиденд не может быть больше размера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества.
Виды дивидендов
Выплачиваемые акционерным обществом дивиденды можно классифицировать по различным видам в зависимости от используемых классификационных характеристик:
1. Категория акций
· По обыкновенным акциям
o Удостоверяют участие в акционерном обществе и предоставляют право голоса;
o Дают право на получение дивидендов и части имущества акционерного общества при его ликвидации после удовлетворения требований кредиторов и отсутствия иных задолженностей.
· По привилегированным акциям
o Владельцы данных акций первыми получают доход акционерного общества;
o При ликвидации акционерного общества держатели привилегированных акций получают преимущественное право по отношению к держателям обыкновенных акций на получение части имущества в соответствии с долей, выраженной стоимостью акций.
2. Период выплат
· Квартальные
· Полугодовые
· Годовые
3. Способ выплат
· Денежные
· Оплачиваемые имуществом (в том числе собственными акциями)
4. Размер выплат
· Полные
· Частичные
Акции, по которым начисляются дивиденды
Дивиденды начисляются и выплачиваются только по тем акциям, которые находятся на руках у акционеров и полностью ими оплачены.
По некоторым группам выпущенных (размещенных) акций дивиденды не начисляются. Акции, по которым дивиденды не начисляются и не выплачиваются:
· Не размещенные (не выпущенные в обращение)
· Приобретенные и находящиеся на балансе акционерного общества по решению совета директоров
· Выкупленные и находящиеся на балансе общества по решению общего собрания акционеров или по их требованию
· Поступившие в распоряжение общества из-за неисполнения покупателем обязательств по их приобретению
Решение собрания акционеров о дивидендах
В соответствии с законом акционерное общество может принять решение о полной или частичной выплате дивидендов или об их невыплате по итогам отчетного года.
Закон устанавливает ситуации, при которых акционерное общество не может принимать решение о выплате дивидендов.
Решение об объявлении годовых дивидендов не может быть принято:
· До полной оплаты уставного капитала
· Если не соблюдается требование о размере стоимости чистых активов
· До выкупа всех акций по требованию акционеров
· Если есть или появятся в результате выплаты дивидендов признаки банкротства акционерного общества
Получатели дивиденда
Дивиденд может быть выплачен как акционерам, так и номинальным держателям акций, внесенным в реестр акционеров общества в установленном порядке.
Если в реестре акционеров числится номинальный держатель, то дивиденды начисляются ему, и на нем лежит ответственность за перечисление начисленных дивидендов его депонентам (конкретным акционерам).
Если после даты составления списка лиц, имеющих право на дивиденды (даты закрытия реестра), акции или их часть будут проданы другому лицу, то право на дивиденды остается за их прежним владельцем. Приобретатель вправе получить в этом случае дивиденды только на основании доверенности, выданной продавцом, включенных в список лиц, имеющих право на дивиденд.
Очередность выплаты дивидендов
Дивиденды в акционерном обществе устанавливаются и выплачиваются раздельно по привилегированным и обыкновенным акциям.
Владелец привилегированной акции имеет преимущество в получении дивидендов по сравнению с владельцем обыкновенной акции.
В свою очередь владельцы различных типов привилегированных акций могут иметь разную очередность в их получении. Согласно закону «Об акционерных обществах» дивиденды в первую очередь выплачиваются по тем привилегированным акциям, которые предоставляют владельцам преимущество в очередности получения дивидендов. Если финансовые условия акционерного общества позволяют по этому типу акций дивиденды выплатить, рассматривается возможность выплаты дивидендов по кумулятивным акциям, по которым в предшествующих периодах дивиденды не выплачивались или выплачивались частично. Если могут быть выплачены дивиденды по перечисленным двум типам привилегированных акций, рассматривается возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям, по которым размер дивиденда определен уставом общества. Затем может быть принято решение о выплате дивидендов по привилегированным акциям, по которым размер дивиденда не определен. И в последнюю очередь принимается решение о выплате дивидендов по обыкновенным акциям.
Пример порядка расчета дивидендов
Уставный капитал в 1 млрд. руб. разделен на привилегированные акции (25%) и обыкновенные (75%) одинаковой номинальной стоимостью в 1 000 руб., т. е. всего 1 млн. акций. По привилегированным акциям дивиденд установлен в размере 14% к номинальной стоимости. Какие дивиденды могут быть объявлены по акциям, если на выплату дивидендов совет директоров рекомендует направить 110 млн. руб. чистой прибыли?
· Расчет дивидендов, приходящихся на привилегированные акции:
1 000 руб. × 14 / 100 = 140 руб. на одну акцию, всего 140 руб. × акций =руб.
· Определение чистой прибыли, которую можно использовать для выплаты дивидендов по обыкновенным акциям:
110 млн. руб. − 35 млн. руб. = 75 млн. руб.
· Расчет дивиденда, выплачиваемого по одной обыкновенной акции:
75 руб. / акций = 100 руб., или 10% от номинальной стоимости 1000 руб.
Форма выплаты дивидендов
Дивиденд может выплачиваться деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, − иным имуществом, как правило, акциями дочерних предприятий или собственными акциями.
Если дивиденды выплачиваются собственными акциями, то такая практика носит название капитализации доходов, или реинвестирования. В мировой и российской практике выплата дивидендов собственными акциями довольно распространена. При этом дивиденд устанавливается либо в процентах к одной акции, либо в определенной пропорции с учетом даты их приобретения (например, 4 акции на 10 акций, ранее приобретенных за год владения или 1 акция на 10 ранее приобретенных акций за 1 полный квартал владения).
Сроки выплаты дивидендов
Срок выплаты годовых дивидендов может быть определен уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.
Если решение о выплате дивидендов принято, то их выплата становится обязанностью акционерного общества.
Однако закон «Об акционерных обществах» устанавливает, что общество не может выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на день выплаты:
· общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или они появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
· стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, определенной уставом, над их номинальной стоимостью или она станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов.
При прекращении указанных обстоятельств обязательства общества по выплате дивидендов возобновятся.
Налогообложение дивидендов
Акционерное общество является агентом по сбору и своевременному перечислению удержанных с дивидендов налогов в бюджет.
При выплате начисленных дивидендов акционерное общество производит удержание налогов.
Порядок выплаты дивидендов в акционерном обществе
Для определения порядка выплаты дивидендов акционерное общество разрабатывает и утверждает на общем собрании акционеров специальное положение о порядке начисления и выплаты дивидендов акционерного общества. Ключевыми вопросами при решении о выплате дивидендов являются форма выплаты дивидендов, их размер и срок выплаты.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
