Бухгалтерский учёт (стр. 2 )

Удержанный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее дня выплаты заработной платы.

Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а в случаях их утраты — дубликаты.

Операции по начислению оплаты труда оформляются следующими записями.

Начисляются суммы оплаты труда работникам торговых организаций:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «труда работникам производства (если в торговле имеется производство мороженого, заморозка фруктов, соление рыбопродуктов и т. д., транспортные и ремонтные цехи):

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

("9") К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисляется оплата труда за счет образованных резервов на оплату отпусков работникам, вознаграждения за выслугу лет (выплачиваемого один раз в год):

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет отпускных.

Начисляется оплата труда за счет прочих доходов:

Д-т сч. 91 «ведомость заработной платы.

Начисляются пособия за счет платежей на социальное страхование (по листкам нетрудоспособности и др.), пенсионное обеспечение, суммы по обязательному медицинскому страхованию:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 1. Правилами внутреннего трудового распорядка в установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Нетрудоспособность у работника наступила 28 апреля и продолжалась по 4 мая 2006 г.

28 апреля - рабочий день, предусмотренный графиком работы, а 29 и 30 апреля - выходные. Кроме того, 1 мая - нерабочий праздничный день.

За счет средств работодателя нужно оплатить один день - 28 апреля, а за счет средств ФСС РФ - со 2 по 4 мая 2006 г.

Непрерывный трудовой стаж работника к моменту наступления нетрудоспособности более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Средний дневной заработок работника за расчетный период с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г. составил 740 руб.

Поскольку непрерывный стаж работника более 8 лет, для определения максимального размера пособия принимаем сумму среднедневного заработка - 740 руб.

За период со 2 по 4 мая 2006 г. пособие работнику выплачивается из расчета 714,29 руб., так как эта сумма меньше его среднего заработка (740 руб.). Сумма пособия за счет средств ФСС РФ составит 2142,87 руб. (714,29 руб. х 3 дня).

В бухгалтерском учете эти суммы отражают следующими проводками:

("10") __________________________

Начисляется оплата труда работникам, осуществлявшим капитальное строительство хозяйственным способом:

Д-т сч. 08 «Вложения во внебюджетные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Начисляется оплата труда работникам, проводившим ремонт основных средств (помещений и др.):

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Начисляется оплата работ по ликвидации последствий событий чрезвычайного характера:

___________________________

Основание: акт ликвидации последствий событий чрезвычайного характера, расчетная ведомость заработной платы.

Выплачиваются из кассы суммы заработной штаты, премий, пособий, доходов от участия в организации (дивидендов):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса».17

Основание: платежная ведомость заработной платы, расходный кассовый ордер.

Отражаются депонированные суммы заработной платы и т. д.:

суммам».

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Отражается удержание сумм налога на доходы физических лиц:

("11") Д-т сч.

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет НДФЛ.

Отражается удержание задолженности работника торговой организации за полученные под отчет суммы:

Д-т сч.: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет.

Отражается удержание задолженности работника торговой организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.», 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет.

Отражается удержание сумм из оплаты труда работников торговой организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет, исполнительный лист.

Все работники торговой организации подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Взносы единого социального налога признаны:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам (налогоплательщики-работодатели), в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты (налогоплательщики — не работодатели).

Расходы на командировки, рекламу и представительские цели

Расходы на командировки, рекламу и представительские расходы включаются в расходы на продажу (издержки обращения) при условиях, что расходы:

осуществлены в производственных целях, связаны с выполнением служебных обязанностей; отнесены на издержки обращения в пределах норм, установленных законодательством;

от наличия или отсутствия оправдательных документов по командировке, во-вторых, лимитирующим верхний размер отнесения на издержки сумм суточных и стоимости проживания без оправдательных документов. При этом из затрат на проезд, пользование в поезде постельными принадлежностями, проживания можно выделить НДС и возместить его из бюджета.

Суточные можно включить в состав расходов только в пределах нормы, установленной Правительством РФ,— 100 руб.

Затраты на наем жилья включаются в состав расходов без ограничений, если они документально подтверждены.

("12") Ограничения Представительские расходы — это затраты организации:

на официальный прием деловых партнеров; на заседание совета директоров (правления или иного руководящего органа); на доставку партнеров и руководства к месту проведения приема и обратно; на буфетное обслуживание во время переговоров; на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате18.

Представительские расходы нормируемые, т. е. для целей налогообложения прибыли их можно учитывать лишь в установленных пределах — 4% суммы затрат на оплату труда.

Все суммы, которые торговая организация истратила, чтобы провести переговоры, считаются представительскими расходами. К сожалению, такие расходы нельзя включить в расчет налога на прибыль полностью, а лишь в пределах установленных норм.

Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К таким объявления в средствах массовой информации; на изготовление рекламных стендов, оформление витрин; на участие в выставках и ярмарках; на изготовление и распространение образцов готовой продукции; другие аналогичные расходы.

Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль:

на рекламу через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; на световую и наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, демонстрационных залов, а также на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества во время выставки.

Все иные расходы на рекламу включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль только в пределах 1% выручки организации.19

Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 01.01.2001 г. «О рекламе». Согласно информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

("13") Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

на и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).

Рассмотрим как на отражаются операций, связанные с расходами на рекламу продукции.

Пример 2. Торговая организация для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., а также счет-фактуру на эту сумму.

Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

____________________________________

Пример 3. В январе 2006 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2006 года предоплату в размереруб., в т. ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т. ч. НДС 900 руб., в феврале - 5310 руб., в т. ч. НДС 810 руб., и т. д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

_____________________________________

ния в витринах, торговых залах магазинов и на выставках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

В целях налогообложения затраты на командировки, рекламу, представительские расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А прочие расходы в свою очередь являются косвенными. Следовательно, когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль, он должен сразу списать все эти расходы, не распределяя их между остатками продукции на складе и незавершенным производством.

Перечисленные выше расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

На сумму расходов по подготовке кадров (расходы на рекламу, представительские расходы) в пределах норм делается запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основание: смета расходов, оправдательные документы, договоры.

На сумму командировочных расходов в пределах норм формируется проводка:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

("14") К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основание: документы по командировке.

На сумму расходов по подготовке кадров (на рекламу, представительские расходы, командировки) сверх норм оформляется проводка:

Д-т сч. 44 «с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основание: бухгалтерская справка-расчет на основании представленных документов.

На сумму зачтенного НДС по нормативным расходам осуществляется запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

Пример 4. 1 февраля 2005 г. направила в двухнедельную командировку в Санкт-Петербург. Цель командировки — заключение договора о поставке товаров.

Организация установила, что суточные для командировок по России составляют 150 руб. в день. Поэтому перед командировкой выдали суточные в размере 2100 руб. (14 дн. х 150 руб./дн.). Всего работник получил 9100 руб.

В бухгалтерском учете организации была сделана бухгалтерская запись о выдаче денег на командировочные расходы:

_____________________________________

____________________…

В налоговом учете в состав расходов войдут:

суточные в пределах норм — 1400 руб. (14 дн. х 100 руб./дн); затраты на проезд и проживание (за исключением возмещаемого НДС)-4916 руб.

Возвращены неиспользованные деньги:

Д-т сч. 50 «Касса»

("15") К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» —

1100 руб. (9100 рубрубрубруб.).

Списание процентов за банковский кредит

Добиться успеха в бизнесе, не вкладывая деньги, невозможно. Каждой организации постоянно нужны средства на заработную плату сотрудникам, ремонт оборудования, покупку материалов и основных средств. Если денег не хватает, то приходится привлекать заемные средства. Правда, за это нужно расплачиваться — перечислять проценты.

В соответствии с НК РФ часть процентов по кредитам и займам, уплачиваемым организацией, которая не превышает определенную нормативную величину, включается во внереализационные расходы. Эту нормативную величину можно рассчитать двумя способами.

Первый способ заключается в следующем: фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В расходы включается только та сумма, которая не в одной и той же валюте; у них одни и те же сроки возврата; у них сопоставимые объемы; они аналогичны по обеспечению20.

Этот способ не подходит организациям, которые не получают кредиты и займы на сопоставимых условиях.

В соответствии со вторым способом в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Банка России. время ставка рефинансирования Банка России составляет 10%.

Организации, у которых есть сопоставимые кредиты, должны выбрать один из двух способов расчета нормативной величины процентов по заемным средствам и указать его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете расходы по уплате процентов не нормируются, поэтому нужно отражать фактически начисленные суммы. Чтобы определить, какая сумма процентов уменьшает налогооблагаемый доход, составляют специальный расчет.

В бухгалтерском учете сумму процентов можно включать:

в операционные расходы; в фактическую себестоимость материально-производственных запасов; в первоначальную стоимость основных средств.

Безусловно, все зависит от того, как использованы заемные средства.

Для целей налогообложения проценты всегда включаются во внереализационные расходы. Учитывать их в стоимости материалов или основных средств запрещено. Из-за этого корректировки нужно уменьшить на сверхнормативную величину процентов.

Корреспонденция счетов будет следующая.

("16") На сумму полученного кредита составляется проводка:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основание: кредитный договор.

На сумму начисленных процентов по кредиту формируется проводка:

Д-т сч. 91 «».

Основание: кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет.

На сумму начисленных процентов по кредиту, взятому для приобретения объекта основных средств, делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основание: кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет.

На сумму перечисленных банку процентов по кредиту, а также на сумму кредита, возвращенного банку, осуществляется запись:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Основание: кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет, выписка из расчетного счета торгового предприятия.

Пример 5. В сентябре 2005 г. взяло в банке кредит в размере руб. под 25% годовых. Кредитов, полученных на сопоставимых условиях, у этой организации нет.

В конце сентября 2005 г. бухгалтер составляет следующую справку.

Расчет нормативной величины процентов за 9 месяцев 2004 г.

Начислены проценты в сумме 9375 руб. (руб. х 25% х х 1 мес.: 12 мес). Кредитов, полученных на сопоставимых условиях, нет, поэтому нормативная величина рассчитывается по ставке 17,6% годовых (16% х 1,1). ("17") Нормативная величина процентов составляет 6600 руб. (руб. х 17,6% х 1 мес.:,— 6600 руб.

Транспортные расходы и расходы на аренду

На статью «Транспортные расходы» относятся:

транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров; плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.; услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.); стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т. п.); плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

При отражении в учете транспортных расходов следует иметь в виду, что организациям торговли разрешается при исчислении фактической себестоимости приобретенных товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре поставки, транспортные расходы (если они не включены в договорную цену), таможенные пошлины, расходы на уплату.

Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных организаций и расходы на аренду относятся на издержки обращения за вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах, пропорционально доле реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учетный месяц.

Для целей налогового учета расходы по арендным платежам относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Если платежи за услуги относятся к будущим учетным периодам, то и на издержки они должны относиться в соответствующих учетных периодах. Для отражения таких затрат используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналогично могут учитываться затраты на различные виды ремонта основных средств при отсутствии резерва для этих целей, чтобы издержки обращения формировались более равномерно; на этом же счете может учитываться плата за коммунальные услуги, почту, периодическую подписку, хранение товаров, уплаченная вперед.

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Основание: договор аренды, платежное поручение, выписка банка из расчетного счета торговой организации, бухгалтерская справка-расчет сумм, относимых на издержки обращения.

Расходы на тару

По статье «Расходы на тару» в учитываются:

расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования); расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования); стоимость тары, списанной из-за естественного износа; ("18") расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары); другие расходы на тару.

Уход за помещениями и прилегающей территорией

По этой статье отражают: расходы на вывоз мусора;

расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров); расходы на содержание в, щетки, метла, веники и т. п.).

Техобслуживание основных средств

В расходы на техобслуживание в включают:

расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов; .

Санитарная и специальная одежда

По этой статье отражают:

услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

К этим расходам в относят:

организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.); расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;     условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

("19") Текущие расходы и расходы будущих периодов

учитывает расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств; затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия;

другие подобные затраты.

Налоги в составе издержек обращения

Порядок исчисления транспортного налога установлен главой 28 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2003 г.

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Плательщиками транспортного налога признаются, в частности, юридические лица, на которых в лошадиных силах.

При этом по каждому автомобилю налоговая база определяется отдельно.21

Поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год, то налог исчисляется один раз в год, если иное не установлено законом субъекта Российской Федерации.

Сумму транспортного налога, исчисляемую по каждому автомобилю как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, налогоплательщики — юридические лица рассчитывают самостоятельно.

Для целей бухгалтерского учета суммы транспортного налога, начисленные организацией по автомобилям, используемым ею в производственной деятельности, включаются в расходы по обычным видам деятельности. В рассматриваемой ситуации налог, начисленный по легковому автомобилю, отражается в составе управленческих расходов, а налог, начисленный по грузовому автомобилю,— в составе коммерческих расходов.

Сумма исчисленного транспортного налога отражается организацией по грузовому автомобилю, используемому для доставки продукции организации в магазины, следующим образом:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

лица — собственники земельных участков. Земельный налог относится к местным налогам. Расходы организации по уплате данного налога относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

("20") Организация обязана исчислять земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления ей земельного участка. Налог начисляется ежегодно по состоянию на 1 июня текущего года. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и земельного налога отражается так:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч

помнить, что затраты торговой организации подлежат включению в издержки обращения того периода, к которому они относятся по их совершению, а не по оплате. Оплата может наступить раньше совершения затрат, в момент совершения или позже. Если не представляется возможным точно определить, к какому периоду времени относятся затраты, следует включать их в издержки обращения сметно-нормативным путем.

Согласно главе 30 НК РФ основные средства, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество организаций.

Затраты по уплате налога на имущество организаций относятся на финансовые результаты их деятельности. Согласно Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 01.01.01 г. №67н, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов22.

Сумма налога на имущество, исчисленная в установленном порядке, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Зная ВТД-нетто, величину издержек обращения, приходящихся на данный учетный период, а также размер налогов и сборов, относящихся на финансовый результат деятельности торговой организации, можно определить валовую прибыль, налог на прибыль, величину прибыли, остающуюся в распоряжении торговой организации, сформировать необходимые фонды и в акционерном обществе начислить дивиденды акционерам.

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляется финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную по субсчету 1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями.

На сумму прибыли оформляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

составляется проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Основание: бухгалтерская справка-расчет финансового результата.

Так, к примеру, в 2005г. и в 2006г. итоговый финансовый результат от обычных видов деятельности представлял собой прибыль, которая была отражена в бухгалтерском учете соответственно:

("21") 2005год: Д90/9 К99 –41489 руб.;

Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы» и «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по этому счету на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету от продаж») и 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрывают внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 «Продажи» следующими бухгалтерскими записями.

На сумму выручки делается запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На сумму себестоимости продаж осуществляется запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На сумму налога на добавленную стоимость оформляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. /убыток от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы».

На сумму экспортных пошлин делается запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины».23

На сумму операционных доходов и внереализационных доходов осуществляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

("22") На сумму операционных расходов и внереализационных расходов составляется проводка:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие расходы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Основание для всех приведенных записей: бухгалтерская справка-расчет финансового результата.

Таким на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» признаются постоянной разницей.

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете по соответствующему счету активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае — в аналитическом учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяют как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24%).

Согласно ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (например, по субсчету 2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68.24

Расходы, которые признают в целях налогообложения прибыли в одном отчетном периоде, а налогового обязательства, обусловленного возникновением указанной разницы, определяют как произведение величины налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. В бухгалтерском учете данное обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».25

1.3. Калькуляция себестоимости в торговых предприятиях

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма …

расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример 6. Расходы на продажу в за отчетный месяц имеют следующую структуру:

транспортные расходы -руб.; расходы на оплату труда -руб.; отчисления на социальные нужды -руб.; ("23") амортизация основных средств -руб.;

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составилируб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца: