Бухгалтерский учёт (стр. 5 )

Рис. 3.3. Структура затрат в деятельности предприятия во 2 полугодии 2006г.

Как видно из диаграмм, во втором полугодии по сравнению с первым, произошло увеличение доли заработной платы и отчислений с нее на 2,17%, при уменьшении долей всех остальных составляющих компонентов затрат на эту же величину.

Рассмотрим влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат (Таблица 3.2).

Таблица 3.2

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат за 2006г.

Показатели	1 полугодие 2006 г.	2 полугодие 2006 г.	Затраты 1 полугодия 2006 г., пересчитанные на IВП	Влияние на общие затраты
∆ВП	элементов затрат
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на соц. мероприятия
Амортизация
Прочие производственные расходы
Итого

("39") Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс роста продаж продукции следующим образом:

Данный индекс свидетельствует об увеличении продаж продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию во 2-м полугодии 2006г. остались на уровне 1-го полугодия 2006г., т. е. они не повлияли на рост общей стоимости продажи продукции.

Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем продаж остался на уровне 1-го полугодия 2006г., то рост себестоимости продукции составил бы 42017,86 руб., но рост объема продаж увеличил данный показатель до 94 руб.

Анализ изменения общей себестоимости по отдельным видам затрат за 2006 год.

Следующим шагом анализа затрат , будет подробное исследование изменения влияние общей себестоимости под влиянием изменения затрат на отдельные виды товаров и услуг. На основе исходных данных (см. Приложение 2) определим доли отдельных видов товаров и услуг в общей себестоимости за первое и второе полугодие, а также произведем расчет изменений в затрат, которые оказывают наибольшее влияние на формирование общих затрат. Подобный анализ позволяет выявить те отдельные виды затрат, которым необходимо уделять наибольшее внимание.

Данные вычислений, представлены в Приложении 3.

Из анализа полученных результатов, можно сделать следующие выводы. Наибольшую долю в общей сумме затрат занимают затраты, представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Группировка товаров с наибольшим удельным весом (%) в общих затратах за 2006 год

Группа затрат (товаров)	Уд. вес в этих затратах (%):
1-полугодие	2-полугодие
Затраты на закупку фотоаппаратов
Затраты на закупку бумаги
Затраты на карты памяти
Затраты на заработную плату
Затраты на альбомы
Итого

Общая доля перечисленных выше затрат составляет около 70% от общей суммы затрат. Оставшиеся виды затрат по отдельности не вносят существенного влияния на общую сумму затрат, но им также стоит уделять определенное внимание.

Из таблицы 3.3 также видно, что во втором полугодии по сравнению с первым полугодием произошло некоторое изменение по элементам затрат, хотя общая тенденция долей элементов затрат осталась прежней.

Так, например, доля …рублей, затраты на приобретение фотобумаги увеличились на 1,59%, что составило 41 руб.

3.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции по полугодиям за 2006 год

Важный обобщающий показатель себестоимости — затраты на рубль товарной продукции. Он удобен своей универсальностью, может рассчитываться в любой отрасли производства. Кроме того, он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на рубль товарной продукции исчисляются как отношение общей суммы затрат на производство и внутренних факторов (рис. 3.4).

("40")

С понятием «рубль товарной продукции» (точнее, последний рубль, вырученный от ее продажи), а также с понятием «последний рубль, потраченный на ресурс», связаны несколько известных в теории фирмы законов. Приведем их здесь без теоретических выкладок (теорию см. в курсе микроэкономики). Вот эти законы.

Правило минимизации затрат — принцип, согласно которому затраты заданного объема производства сводятся к минимуму, если последний рубль, затраченный на каждый ресурс, дает).

Условие равновесия производителя достигается тогда, когда обеспечивается максимальный выпуск продукции при заданном количестве располагаемого капитала (при заданной величине стоимости производства). Это равновесие достигается при условии:

MRP1/P1 = MRP2/P2=…=MRPn/Pn (3.1)

где MRPi, — маржинальный (предельный) продукт, полученный в результате использования в производстве фактора i; Pi — цена (затраты) фактора i (i= 1, 2, ..., п).

Правило максимизации прибыли утверждает, что соотношение (3.1) должно быть равно единице или что MRPi = Рi для любого i.

Правило максимизации прибыли предприятия на рынке совершенной конкуренции утверждает, что станет равен его цене.

Увеличение объема производства продукции является одной из причин увеличения затрат на производство, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода. Изменения цены на единицу, замена одних видов материалов (топлива) другими могут быть также причинами изменения суммы затрат. На сумму затрат влияет изменение среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков: роста или снижения производства и реализации; изменения расхода сырья и материалов, трудозатрат на единицу продукции; изменения уровня организации производства и технологии. Анализ затрат на рубль товарной продукции помогает решить эту задачу.

Фактическую сумму экономии (убытка) от снижения (роста) себестоимости товарной продукции можно рассчитать по формуле:

(ТС= (АТС0 - ATC1)*QТ0, (3.2)

где (ТС - сумма экономии (убытка); АТС0, АТС1 - затраты на 1 руб. товарной продукции в базовом и

Планирование затрат является одним из основных методов управления как непосредственно производством, так и обще экономической деятельностью предприятия. Поэтому его следует рассматривать как определенный механизм, который представляет собой систему средств, методов и форм воздействия на экономические интересы работников с целью ориентации их деятельности на повышение эффективности производства. При этом основу развития и функционирования форм и методов образуют объективные экономические законы, осознанное использование которых позволяет осуществлять действительно научное управление.

Рассматривая любую управленческую структуру в упрощенном виде, можно выделить два направления: стратегическое и оперативное. Основой первому служит стратегическое планирование. Его примерная задача может быть определена как обеспечение связи с оперативными органа управления, осуществляющего стратегическое руководство предприятием. Имея безупречную технико-организационную стратегию, предприятие способно преодолеть проблемы, связанные с нерациональной оперативной организацией производства и использованием внутренних ресурсов. Однако преодолеть трудности, вызванные ошибками на уровне стратегических решений, как правило, не удается даже при наличии отлаженного механизма решения оперативных производственных вопросов. Разумеется, идеален вариант, когда управление включает в себя четкое определение ключевых стратегий и безукоризненное их на производство и реализацию продукции обусловлены тем, что от правильности и своевременности определения фактической себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, непосредственно зависят своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего развития производства. Назовем следующие принципы принятия оперативных решений, направленных на снижение затрат:

четкая классификация затрат; необратимые затраты не учитываются; затраты будущих периодов планируются с максимальной достоверностью; (выручка) постоянно увеличивается и рас - считывается с учетом влияния инфляции; при выборе ассортимента предпочтение отдается позициям, имеющим максимальную маржинальность; осуществляется контроль предельных (маржинальных) затрат с тем, чтобы их величина не превышала предельную (маржинальную) прибыль от реализации.40

("41") В принципе, не существует идеальной или универсальной системы планирования затрат, безоговорочно пригодной для всех без исключения предприятий. Каждая компания в своем роде уникальна. Без сомнения, при изучении практического опыта других предприятий можно извлечь определенную пользу. Однако было бы серьезной ошибкой полагать, что самая отточенная и эффективно функционирующая система может быть элементарно скопирована и без каких-либо изменений применена на другом предприятии.

Эффективная система планирования затрат может быть создана и применена только после того, как высшее руководство будет иметь четкое представление о том, какова цель стратегического планирования, что оно может принести компании и самому руководству, какие функции это руководство собирается возложить на систему, какие требования оно к ней предъявит. Подобных функций может быть довольно много.

Система должна иметь адекватное техническое и информационное обеспечение как для претворения планов в жизнь, так и для контроля над процессом и оценкой достигнутых результатов.

Ключевая роль в процессе создания и совершенствования системы отводится рядовым менеджерам, но не рядовым работникам, хотя помощь последних нельзя недооценивать. Одной из основных задач менеджеров является постоянный контроль за отношениями «затраты—организация системы их нормирования и учета, выбор системы обратной связи для немедленного реагирования на отклонения от норм.

На основе исходных данных, представленных в Приложении 2 определим затраты на 1 рубль продукции (см. Табл. 3.4.)

Таблица 3.4

Данные для анализа

Показатели	Предыдущий период	По плану отчетного периода	Фактически за отчетный период
А	1	2	3
Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.
Товарная продукция, тыс. руб.
Затраты на рубль продукции, коп.

Из приведенных в таблице 3.4 данных видно, что каждый рубль продукции должен был обеспечить 32,14 коп. (100-67,86) плановой прибыли. Фактически же прибыль составила 31,99 коп. (100-68,01). Показатель затрат на рубль продукции позволяет сравнивать достигнутый уровень себестоимости не только с планом, но и с уровнем предшествующих периодов, хотя такое сопоставление имеет несколько условный характер, так как состав продукции снижения затрат на производство продукции.

Таблица 3.5

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наименование показателей	Величина за отчетный период
А	Б
1. Плановая себестоимость всей товарной продукции по утвержденному плану (тыс. руб.)
2. Себестоимость всей фактически выпущенной продукции (тыс. руб.):
2.1. по плановой себестоимости
2.2. по фактической себестоимости
3. Товарная продукция в оптовых ценах (тыс. руб.):
3.1. по утвержденному плану
3.2.фактически в ценах, принятых в плане
3.3. фактически в ценах, действовавших в отчетном году
4. Затраты на рубль товарной продукции по утвержденному плану, коп.
5. Затраты на рубль фактически выпущенной товарной продукции, коп.:
5.1. по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции
5.2.фактически в ценах, действовавших в отчетном году
5.3. фактически в ценах, принятых в плане

("42") Таблица 3.6

Динамика затрат на 1 рубль продукции в сопоставимых ценах

Показатели	2 полугодие	1 полугодие	Отклонение (+, -)
по бизнес-плану	фактически	по бизнес-плану	фактически
А	1	2	3	4	5
1. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды, тыс. руб.
2. Материальные затраты, тыс. руб.
3. Амортизация основных фондов, тыс. руб.
4. Прочие затраты, тыс. руб.
5. полная себестоимость продукции, тыс. руб.
6. Объем продукции, работ, услуг, тыс. руб.
7. Затраты на 1 руб. продукции (стр.5:стр.6), коп.
8.Материалоемкость продукции (стр. 2: стр. 6), руб. коп.
9. Фондоемкость продукции (стр.3:стр6), коп
10. Зарплатоемкость продукции (стр.1:стр.6), коп.
11. Удельный вес в общих
затратах на 1 руб. продукции:
а) материальных затрат (стр. 8: стр. 7)
б) амортизации (стр.9:стр.7)
в) заработной платы (стр.10:стр.7)

По приведенным показателям в таблице 3.6 проанализируем выполнение плана по уровню затрат на рубль продукции, работ, услуг, а также факторы, определяющие отклонения от плана. Как видно общее отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от утвержденного плана составило 0,15 коп. (68,01-67,86). На отклонение от планового уровня влияют различные факторы. Размер влияния структурных сдвигов в продукции составил 0,15 коп. (68,01-67,

каждый рубль продукции, а для всей товарной продукции 1,328 тыс. руб. (0,0001 х ,30), изменение цен и тарифов +0,01 (68,01-68,0). Отсюда следует, что наиболее существенное влияние на показатели себестоимости и прибыли оказали структурные сдвиги в производственной продукции по сравнению с планом. Снизился удельный вес с более низким уровнем затрат, но с высоким уровнем рентабельности.

Смета затрат на производство - это один из основных документов системы бюджетов предприятия. В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с промышленной и непромышленной деятельностью предприятия. Анализ затрат по элементам необходим для управления как самими затратами, так и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат. Отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. По этому прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ, услуг в целом и по элементам.

Из приведенных показателей таблицы 3,6 видно, что затраты на 1 руб. продукции фактически выше плановых на 15 коп. (68,01-67,86), что составляет в темпе повышения 0,22% (68,01/67,86х100-100), а в динамике планировался сокращение затрат на 0,18 коп. (67,86-67,68), темп роста 100,22%, а …

Материалоемкость продукции фактически снизилась во втором полугодии по сравнению с первым на 0,01 коп. (0,60-0,61), или 1,6%. Фондоемкость не изменилась за все периоды. Зарплатоемкость на уровне плана, а в динамике возросла на 0,01 коп. (0,07-0,06), темп роста – 16,7 % (0,07/0,06х100-100). В целом анализируемое предприятие материалоемкое на 88 % и зарплатоемкое на 9 %.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 3.4 и нижеприведенным данным о стоимости производственной продукции:

("43") Стоимость валового производства продукции, тыс. руб41.:

по плану …

фактически при плановой

структуре и плановых ценах …

фактически по ценам плана …

фактически по фактическим ценам …

Таблица 3.7

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции способом цепной подстановки

Затраты на рубль продук- ции

Расчет

ФАКТОРЫ

объем произ- водст- ва

струк- тура произ- водства

уровень удельных переменных затрат

сумма посто- янных затрат

отпускные цены на продук- цию

План

план

план

план

план

план

Усл.1

факт

план

план

план

план

Усл.2

факт

факт

план

план

план

Усл.3

факт

факт

факт

план

план

Усл.4

факт

факт

факт

факт

план

факт

факт

факт

факт

факт

факт

А общ.

-0,3

-0,01

-

-

+0,31

("44") Аналитические расчеты, приведенные в таблице 3.7 показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

Увеличение объема производства продукции … коп.

Изменение структуры производства …коп.

Повышение цен на продукцию … коп.

Итого (68,01-68,01) = 0 коп.

Для установления влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах:42