Бухгалтерский учёт (стр. 3 )

… размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

руб. х …

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере …

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:

При включении транспортных расходов в себестоимость обращает внимание на следующие правила.

Правило 1:

транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: …

Правило 2:

стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание …

Пример 6.

имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.

В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:

…

- 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.

Правило 3:

("24") расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости … .

1.4. Аналитический учет расходов на продажу

Аналитический учет по балансовому счету 44 в ведется по видам и статьям расходов. Структура счета представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Аналитический учет по балансовому счету 44 в

Балансовый счет	Аналитический учет
группы расходов	статьи расходов
1	2	3
	Материальные расходы	• .., • Тара • Санитарная и специальная одежда • Потери товаров и технологические отходы • Хранение, подработка, подсорти ровка и упаковка товаров • Услуги производственного характера
	Расходы на оплату труда и социальные отчисления	• Оплата труда работников торговли • Оплата труда вспомогательного персонала • Оплата труда управленческого персонала • Отчисления на социальное страхование и обеспечение
	Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования	• Амортизация основных средств • Текущий ремонт основных средств • Капитальный ремонт основных средств • Техобслуживание основных средств • Электроэнергия, водоснабжение, … • Пожарная и сторожевая охрана • Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря
	Прочие расходы	• Расходы на рекламу • Представительские расходы • Налоги и сборы • Консультационные, информационные, аудиторские услуги • Подписка на периодические издания, • Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности • Другие затраты
	Списание расходов на себестоимость продаж

("25") Как видно из таблицы 2.1, в структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов в за отчетный месяц представлена в таблице 2.2 (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):

Таблица 2.2.

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов в за декабрь 2006г.

Группа расходов	Начальное сальдо	Обороты за месяц	Конечное сальдо
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Материальные расходы
Оплата труда и социальные отчисления
Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования
Прочие расходы
Списание на себестоимость
Итого:

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

…

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

ГЛАВА 2. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ТОРГОВЛЕ

2.1. Цель, задачи, источники информации и нормативная база аудита затрат

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответ-гтвии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

("26") В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения. При этом определяется: все ли активы и пассивы отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

апитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); принадлежат компании); оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Целью проверки издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, правильности документального отражения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством; списания сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат; включение в себестоимость расходов на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов.

При этом следует методическими указаниями по калькулированию себестоимости.

Регистрами синтетического и аналитического учета являются: главная книга, регистры, соответствующие применяемой форме счетоводства, например для компьютеризованной формы счетоводства, журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату.

Задачи аудита затрат на производство:

оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтверждение незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.26

В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н; Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

Источниками информации для контроля затрат на производство являются: положение об учетной политике, главная книга, учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 43, 44, 96, 97, ведомости сводного учета затрат на производство, акты инвентаризации незавершенного производства, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, карточки (ведомости) но заказам, разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и нематериальных активов, Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы:№Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»; №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; №Т - основных средств и нематериальных активов, формы: № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции, расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции27.

2.2 Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости торгового предприятия

Затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

При аудите: правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики; имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС; были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других и списания возвратных отходов; обоснованность включения в себестоимость расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.; правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; правильность начисления единого социального налога; правильность начисления амортизации по основным фондам; правильность отнесении расходов к прочим затратам; наличие смет расходов предприятия кадров. Следует обратить внимание на расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ).

("27") При аудите калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производств; (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство; соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита издержек обращения в розничной торговле состоит в том, что они дают доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяют дать оценку эффективности произведенных расходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем, а также помогают сконцентрировать внимание аудитора на «слабых звеньях», что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

Масштабы применения аналитических процедур зависят от ряда факторов: профиль организации и особенности ее функционирования; опыт работы с клиентом; наличие финансовой и нефинансовой информации, исследование которой дает в некоторых случаях более убедительные результаты, чем анализ только финансовых данных; надежность и достоверность различных форм информации; сопоставимость и независимость источников информации; трудоемкость и аналитических процедур необходимо учитывать существенность статей отчетности и точность, с которой ожидаемые результаты могут быть предсказаны. Например, ряд мелких затрат (канцелярские, на телефонные разговоры и др.) обычно не нуждаются в детализированной проверке, так как их сумма незначительна и риск фальсификации сравнительно мал.

Аналитические аналитических процедур издержек обращения осуществляется анализ: бухгалтерской отчетности прошлых периодов; прогнозной и сметной бухгалтерской отчетности; внутренней управленческой отчетности; сведений о влиянии внешних факторов (например, о снижении спроса, вызвавшем изменение структуры товарооборота и, как следствие, уровня издержек обращения); информации о воздействии внутренних факторов (например, приобретение основных средств, открытие новых торговых точек, увеличение численности персонала, что влияет на изменение соответствующих видов издержек обращения); отраслевых статистических данных; нефинансовой информации (например, количественных показателей объема реализации, численности работников, размера торговой площади, количества магазинов в составе холдинга).

Главной целью использования аналитических процедур на этой стадии является привлечение внимания аудитора к тем показателям расходов, по которым наблюдается отклонение от базовых величин и которые являются наиболее существенными.

В процессе планирования аудита издержек обращения в организациях розничной торговли необходимо поставить следующие задачи.

1. Определение сущности и содержания деловой активности аудируемой организации. Здесь оцениваются изменения, произошедшие за отчетный период. Если аудит проводится не впервые, то лет.

Например, факторами, которые могут вызвать изменение издержек обращения в розничной торговле, являются: увеличение объемов деятельности и, как следствие, увеличение запасов; рост товарных запасов вследствие их нерентабельности; изменение способа доставки товаров; изменение структуры источников финансирования и т. п.

2. Определение зон возможных ошибок в учете издержек обращения. Для этого производится анализ структуры и динамики издержек обращения, списанных на реализованные товары и отраженных в общей сумме в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и по статьям отчета о расходах на продажу (форма № 5). Существенные неожиданные разницы могут быть следствием преднамеренных и непреднамеренных ошибок в учете и отчетности.

Если сумма нормальных экономических явлений (рост цен на услуги или снижение спроса на товары данной организации вызвали увеличение уровня издержек обращения и т. п.) или ошибкой (завышение суммы расходов вследствие неправомерного отнесения расходов на издержки обращения).

3. Сокращение детализированного тестирования. Если в ходе использования аналитических процедур на стадии планирования не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных ошибок в учете расходов можно считать минимальной. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что экономит его время и материальные затраты.

При планировании аудита издержек обращения в организациях розничной торговли наиболее часто пользуются методом сравнительного анализа. Этот метод применяется для определения отклонений от среднеотраслевых, сметных показателей и значений прошлых периодов. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа издержек обращения является то, что аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента. Главным же недостатком сравнительного отраслевого анализа является возможная неточность основанных на нем выводов из-за различий в хозяйственной деятельности входящих в совокупность организаций.

Полезным может быть метод сравнительного анализа фактических и плановых (сметных) показателей. В сметных и прогнозных данных содержатся оценки вероятных будущих результатов деятельности организации по видам расходов, их группам. Недостатком такого сравнения может являться то, что в сметах и прогнозах содержатся желаемые, а не вероятные результаты деятельности. Кроме того, совпадение фактических и прогнозных данных может быть результатом подгонки цифр. Поэтому при проведении такого анализа аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для исполнения; были ли фактические данные за аудитор проводит разбор содержания и порядка составления сметы и обсуждает их с клиентом; для решения второго — детально тестируются фактические показатели.

Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов заключается в изучении отклонений (по сумме и в процентах) по выбранным показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми показателями в отчетности. Это наиболее распространенный и эффективный метод сравнительного анализа, так как, во-первых, он основан на доступной для аудитора отчетной информации за несколько периодов, а следовательно, не требует поиска базы сравнения, расчета среднеотраслевых показателей и т. п., а во-вторых, при таком сравнении учитываются особенности деятельности именно этой организации.

При использовании аналитических процедур на стадии проверки по существу результаты их применения могут указывать на необходимость получения дополнительной информации по аудиту. На этой стадии аналитические процедуры применяются для получения фактического материала относительно определенных утверждений, касающихся любых видов расходов или деловых.

Аналитические процедуры могут быть эффективны в отношении подтверждений, в которых потенциальные ошибки не очевидны при проверке фактических данных. Например, сравнение фактического числа работников на основе договоров с ними с ведомостями заработной платы может указать на выплаты несуществующим работникам, чего можно не заметить, проверяя отдельные деловые операции.

Процесс использования аналитических процедур в ходе документальной проверки предполагает сравнение сумм первичных документов и соответствующих учетных регистров. Любое расхождение сумм по одной и той же операции, образующееся при переносе их из одного регистра в другой для обобщения данных по организации, квалифицируется как ошибка.

Виды документов и регистров, подвергающихся сравнению, зависят от объекта аудита. Если проверяются издержки обращения, то анализируются книга аналитического учета издержек обращения в розничной торговле (при книжно-журнальной форме учета), Главная книга (счет 44 «Расходы на продажу»), форма № 5, соответствующие первичные документы и мемориальные ордера.28

Транспортные расходы. При этом применяются факторные модели, вид которых зависит от вида оплаты за перевозки (сдельной или повременной). Влияние факторов описывается методами элиминирования (разниц, цепных подстановок).

Расходы на оплату труда. При этом аудитор учитывает в динамике: численность работников; размер средней заработной платы; изменение системы оплаты труда в отчетном периоде по сравнению с базисным; товарооборот при сдельной оплате труда; объем рабочего времени при повременной оплате труда.

("28") Расходы на отчисления от заработной платы в зависимости от фонда оплаты труда. Данные отчисления могут анализироваться ПО видам и в целом в зависимости от того, интересует ли аудитора в отдельные фонды. В целях подтверждения достоверности данной статьи важно учитывать не столько изменение ставки отчислений и суммы оплаты труда, сколько однонаправленность и сопоставимость отчислений и расходов на оплату труда.

Амортизационные отчисления зависят от вида основных средств, ставки амортизационных отчислений за каждый вид основных средств и периода эксплуатации основных средств. Правильность отражения амортизационных отчислений связана с достоверностью данных о наличии, составе, движении основных средств организации. Для оценки риска фальсификации могут быть использованы результаты инвентаризации за прошлые и отчетный год. Кроме того, при проведении переоценки основных фондов необходимо проверить наличие актов оценщиков и соответственно сумму начисляемого износа.

При документальной проверке сравниваются суммы по документам клиента с расчетами самого аудитора; количество и стоимость основных средств в ведомостях начисления износа — с данными инвентаризации; сопоставляются данные расчетов, мемориальных ордеров, Главной книги, отчета о расходах на продажу; сравниваются результаты переоценки в соответствующих актах со стоимостью основных средств в ведомостях по начислению износа.

Расходы на оплату процентов за кредит определяются суммой кредита, ставкой процента за кредит и сроком кредита. Расчет влияния изменения любого из факторов производится приемами элиминирования. При этом следует проверить обоснованность сумм кредитов, отраженных на счетах 66 и 67. При документальной проверке аналитические процедуры заключаются в отраженной в отчете о расходах на продажу организации за год. Если будут выявлены расхождения, то аналогичные действия следует произвести в увязке с периодом использования кредитов и начисления процентов по ним. Сравнению будут подлежать суммы, отраженные в книге аналитического учета издержек обращения и Главной книге по счетам 66, 67 и 9229. Это позволит определить, по какому именно кредиту и в какой период были допущены ошибки в начислении процентов. Тщательной документальной проверке следует подвергнуть учет процедур оценивается содержание кредитных договоров.

Расходы на обязательное страхование имущества, уплату налогов и сборов определяются исходя из стоимости активов, подлежащих обязательному страхованию, размеров страховых тарифов и нормативов платежей обязательного страхования, ставок налогов и базы налогообложения. Часто расходы по страхованию относятся к прочим расходам на продажу.

Расходы по операциям с тарой исчисляются исходя из объемов товарооборота по отдельным ее видам, норм уценки при ее возврате, норм амортизации по собственной инвентарной таре (таре-оборудованию) и суммы расходов на ее ремонт.

Прочие расходы анализируются по каждому их элементу. Отдельные суммы расходов, относимых на эту статью, являются несущественными, однако сумма статьи в целом является существенной.

На стадии проверки по существу аудитор анализирует сумму расходов, списанную на реализацию отчетного периода и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Чтобы представить динамику участвующих в расчете показателей в наглядном виде, составляется рабочий документ аудитора «Динамика издержек обращения на остаток товаров».

Большое значение имеет достоверность объема реализации и остатков на конец периода, которые целесообразно расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списанных на счет реализации.

В процессе документальной проверки сравниваются суммы расходов на остаток товаров за каждый последний месяц квартала с бухгалтерским балансом по статье «Затраты в незавершенном производстве». Кроме того, суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в Главной книге. Суммы издержек обращения на реализованные товары кроме этого сравнивают с суммой по статье «Коммерческие расходы» в отчете о прибылях и убытках.

Аналитические детализированной проверки. Аудитор в принципе не ожидает обнаружить существенные отклонения, которые должны были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же таковые все-таки найдутся, то рекомендуется провести дополнительные процедуры и проверить все заново. В случаях общей проверки достоверности финансовой отчетности на этой стадии проводится анализ финансового состояния по данным отчетности.

Если акцент делается на аудите расходов, то на заключительной стадии могут применяться коэффициентный метод, методы вертикального и горизонтального анализа. В частности, вычисляются значения таких показателей, как уровень расходов, отдача, рентабельность затрат. Эти показатели могут вычисляться как по общей сумме расходом, так и по их отдельным видам.

В последнее время все большее распространение получает анализ взаимосвязи между показателями объема деятельности, издержек обращения и прибыли. Такой анализ (анализ безубыточности, равновесный анализ) рекомендуется проводить при оценке финансового состояния организации, эффективности ее работы, а также при составлении прогнозов результатов на краткосрочный период.

В ходе проверки издержек обращения анализ безубыточности целесообразно проводить не для определения критического объема реализации, а для установления предельного уровня расходов с учетом сложившихся показателей товарооборота, уровня издержек обращения и тенденций их изменений. Такой анализ возможен как во внешнем, так и во внутреннем аудите.

При проверке правильности исчисления и отражения в учете НДС по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров и продукции собственного производства необходимы следующие первичные документы и учетные регистры: накладные; товарно-транспортные накладные (при доставке товаров автомобильным транспортом); закупочные документы (при», 41 «Товары», 41-1 «Товары на складах», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 41-2 «Товары в розничной торговле», 44 «Расходы на продажу», 42 «Торговая наценка»; разработочные таблицы по расчетам с бюджетом по НДС.30

Для проверки правильности исчисления НДС нужно сравнить данные, отраженные в декларации, с данными регистров бухгалтерского учета. С 1 января 2000 г. для торговых организаций, реализующих то вары в розницу, и для предприятий общественного питания облагаемый оборот по НДС определяется исходя из применяемых цен реализуемых товаров и готовой продукции без включения в них НДС, а НДС, уплаченный поставщикам товаров, предъявляется бюджету при условии принятия к учету товаров, сырья, материалов.

Необходимо также проверить наличие раздельного учета товаров, облагаемых по ставке НДС в 10% и 20%. При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок НДС вида по соответствующим расчетным ставкам (до 1 января 2000 г.) или цены реализации без НДС (с 1 января 2000 г.).31

2.3. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» предусматривается заключение из одной части, содержащее следующие элементы: название; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; описание объема аудита; мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора. При этом под составлением заключения в одной части понимается лишь тот факт, что оно не делится на заключение для аудируемого лица и налоговых органов.

("29") На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям делать правильные выводы о и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Основными элементами аудиторского заключения являются:

наименование; адресат;

3) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма 11 наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство и аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения;

содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно указывают номера квалификационных аттестатов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включают: системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности субъекта.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.