Экономический анализ деятельности предприятия (стр. 3 )

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

коэффициент оборота по приему Коп - равен отношению числа принятых за отчетный период работников данной категории Чп к их среднесписочной численности Ч:

Коп=Чп/Ч

коэффициент оборота по выбытию Ков - определяют путем деления численности выбывших работников Чв на среднесписочную их численность Ч:

Ков=Чв/Ч

коэффициент текучести Кт — определяется как частное от деления числа работников, уволенных по внеплановым причинам Чy, связанным с нарушениями трудовой дисциплины, несоответствием занимаемой должности, решениями судебных органов, с уходом по собственному желанию, на среднесписочную численность:

Кт=Чу/Ч;

Цель анализа использования фонда рабочего времени состоит в изыскании резервов роста производительности труда в результате рационального использования рабочего времени, ликвидации или снижения потерь времени и его нерациональных затрат. Важность этого резерва повышения производительности труда определяется значительными потерями рабочего времени на предприятиях, ликвидация которых не требует капитальных затрат, так как достигается путем четкой орга­низации производства, ритмичной работы каждого подразделе­ния, укрепления трудовой дисциплины.

Рабочее время одного работника или рабочего можно оценить по количеству отработанных дней (чел/дней) и часов (чел/часов) за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (Чр), количества отработанных одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

Т=Чр*Д*П

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один чел/день или чел/час.

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объема выполненных работ за единицу времени.

Среднегодовая выработка продукции на одного рабочего или работника рассчитывается как отношение объема произведенной (реализованной) продукции в стоимостном выражении на среднесписочную численность рабочих или работников.

Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производитель­ности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно внедрения достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования организации производства и труда), уве­личения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т. д.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоёмкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки. И наоборот, зная темп роста производительности труда, можно определить процент снижения трудоемкости продукции.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

О соотношении между ростом производительности труда и его оплатой судят по коэффициенту опережения, который определяется как частное от деления темпа роста средней выработки одного работника на темп роста средней заработной платы.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по пред­приятию, производственным подразделениям и категориям работников.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл. пер.* Квп. + ФЗП пл. пост.),

где ∆ФЗПотн — относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф— фонд зарплаты фактический; ФЗПск — фонд зарпла­ты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл, пер и ФЗПпл, пост — соот­ветственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зар­платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения ка­ждого показателя, характеризующего эффективность использо­вания фонда заработной платы. Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

Примеры задач с решениями

Задача 1.

Рассчитайте и проанализируйте показатели движения промышленно-производственных рабочих, рассчитав при этом коэффициенты оборота рабочей силы по приему и увольнению.

Показатели	Предыдущий год	Анализируемый год
1. Выбыло рабочих с предприятия, чел.	40	43
2. Принято на предприятие, чел.	46	66
3. Среднесписочное число рабочих, чел.	192	185
4. Коэффициент оборота рабочей силы по выбытию (стр.1/стр.3)	0,21	0,39
5. Коэффициент оборота рабочей силы по приему (стр.2/стр.3)	0,24	0,36

Задача 2.

Рассчитайте и проанализируйте соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы промышленно-производственного персонала, определив коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой текущего и прошлого периодов.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Бизнес-план отчетного года к прошло-му году	Отчетный год к прошлому году	Выполнение бизнес-плана, %
План	Факт
1. Объем реализованной продукции, тыс. руб.	11250	13500	12750	120	113,3	94,4
2. Среднегодовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	3100	3560	3310	114,84	106,8	92,9
3. Среднегодовая численность персонала, чел.	51	54	53	105,9	103,9	98,1
4. Среднегодовая выработка 1-го работника, тыс. руб. (стр.1/стр.3)	220,58	250	240,57	113,34	109,06	96,2
5. Среднегодовая заработная плата 1-го работника, тыс. руб. (стр.2/стр.3)	60,78	65,93	62,45	108,47	102,75	94,72
6. Коэффициент опережения (стр.4/стр.5)	-	-	-	1,0449	1,0614	1,0156
7. Доля оплаты труда на 1 руб. реализованной продукции (стр.2/стр.1)	0,27	0,26	0,25	95,65	93,84	98,11

Тема 7. Анализ использования материальных ресурсов предприятия

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в ма­териальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Задачи анализа:

оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками, информации:

план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количест­ва закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходи­мо также проверить обеспеченность потребности в завозе мате­риальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим усло­виям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявля­ются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу и кооперированных поставок.

Рациональная организация снабжения предприятия материальными ресурсами должна обеспечивать его полноту (по объему и номенклатуре), ритмичность, пропорциональность, комплектность, своевременность поступления материалов.

Ритмичность снабжения характеризует коэффициент:

Кр. с.= 1 – Мнп/Мпл.,

где, Мнп – сумма недополученных материалов (за месяц, квартал, год), Мпл – плановая сумма поступления материалов за тот же период.

Пропорциональность снабжения устанавливается на основе сопоставления удельного веса отдельных видов посту­пивших материалов с их долей, предусмотренной планом снабжения по данной группе материальных ресурсов.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральном выражении и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

прибыль на рубль материальных затрат - отношение суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат; материалоотдача - отношение стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.); материалоемкость – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показы­вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат - отношение индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Дина­мика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции; коэффициент использования материалов - отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются матери­алы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравне­нию с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если, меньше 1, то ма­териальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость я др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных: изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Основное внимание следует уделять изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т. д.

Тема 8. Анализ и управление затратами на производство и себестоимостью продукции

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачи анализа себестоимости:

оценка обоснованности плана по себестоимости, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причины отклонения фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; анализ структуры затрат, постоянных и переменных затрат; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимо­сти продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной про­дукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных акти­вов, арендная плата, управленческие расходы, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние типа производства на структуру затрат.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме­рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ном производстве, установления центров сосредоточения зат­рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, единый социальный налог, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за­траты связаны с производством определенных видов продук­ции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством несколь­ких видов продукции и распределяются по объектам калькуля­ции пропорционально соответствующей базе (основной и до­полнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т. д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты прямо пропорционально зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т. д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче­ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. При анализе сопоставляются плановые и фактические показатели.

Основные факторы, влияющие на изменение общей суммы затрат (Зобщ) следующие:

- объем выпуска продукции в целом по предприятию (ВПобщ);

- ее структуры (Удi)

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (Пр).

Зобщ = S(ВП общ*Удi *bi)+Пр

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции – показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Значительные резервы снижения себестоимости продукции заключены в экономии и рациональном использовании сырьевых, материальных и топливно-энергетических ресурсов, устранении их потерь и нерациональных затрат.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (ВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние зависят от количества (массы) расходо­ванных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых мате­риальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ общ = ∑ (ВПобщ * Удi * УРi * Цi)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ­ства продукции:

МЗi=∑ ВПi * УРi * Цi

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.