Экономический анализ деятельности предприятия (стр. 4 )

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП общ =∑( ВПобщ * Удi *УТЕi *ОТi)

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

·  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

·  общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы,

·  коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и техно­логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, аморти­зация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично за­висят от его изменения и являются условно-переменными.

К общепроизводственным и общехозяйст­венным расходам относятся заработная плата работников аппарата управления, затраты на текущий ремонт, испытания, опыты, содержание легкового транспорта, расходы по командировкам, оплата простоев, потери от порчи и недостачи материалов и продукции, расходы на охрану труда и др.

По каждой статье выяв­ляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по от­грузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные рабо­ты, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рек­ламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Примеры задач с решениями

Задача 1.

Определите структуру затрат на производство и реализацию товарной продукции и проанализируйте изменение фактической себестоимости товарной продукции в сравнении с предыдущим годом.

Статьи затрат	Предыдущий год	Фактически	Отклонение от предыдущего года
тыс. руб.	структура, %	тыс. руб.	структура, %	абсолютное, тыс. руб.	темпы роста, %
1. сырье и материалы	18500	46,37	27500	49,43	9000	148,65
2. топливо и энергия	9120	22,86	12500	22,57	3380	137,06
3. годовой фонд заработной платы с учетом единого социального налога	5420	13,58	5910	10,62	490	109,04
4. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1012	2,54	1520	2,73	508	150,19
5. общепроизводствен-ные расходы	3442	8,63	5140	9,24	1698	149,33
6. общехозяйственные расходы	1877	4,70	2540	4,56	663	135,32
7. потери от брака	265	0,66	196	0,35	-69	73,96
8. прочие расходы	173	0,43	177	0,32	4	102,31
9.производственная себестоимость	39809	99,77	55483	99,73	15674	139,37
10. коммерческие расходы	92	0,23	150	0,27	58	163,04
11. полная себестоимость	39901	100	55633	100	15732	139,43

Задача 2.

По плану на первое полугодие на предприятии полная себестоимость продукции должна составить 3977 тыс. руб., а её стоимость в оптовых ценах предприятия – 4250 тыс. руб. Фактически в отчетном периоде себестоимость продукции составила 3997 тыс. руб., а стоимость продукции – 4315 тыс. руб. Определить, как отклоняются фактические затраты на рубль товарной продукции от установленных в плане.

Решение: Затраты на рубль (Зр) товарной продукции рассчитываются как отношение полной себестоимости к стоимости продукции, таким образом:

Зр план = 3977 тыс. руб. / 4250 тыс. руб. = 0,93 руб (93 коп.);

Зр факт = 3997 тыс. руб. / 4315 тыс. руб. = 0,92 руб. (92 коп.);

Отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от запланированного уровня составило 0,01 руб (1 коп.) в сторону уменьшения или фактические затраты на рубль товарной продукции снизились, по сравнению с плановым уровнем, на 1,1% (0,92/0,93*100%-100%).

Тема 9. Теоретические основы финансового анализа

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отче­тов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Качество прини­маемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основное содержание финансового анализа - комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

1.  анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

2.  анализ финансового состояния предприятия;

3.  анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Результаты финансового анализа способствуют росту информирован­ности администрации предприятия и других пользователей экономической информации (субъектов анализа) о состоянии интересующих объектов.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяй­ственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:

·  финансовый анализ,

·  производственный управленческий анализ.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа на внешний и внутренний.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Анализ на основе только отчетных данных содержит весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия и не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.

Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовки производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Она может содержать как количественные, так и качественные, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют единое целое, т. е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерская баланс (форма №1 по ОКУД). Актив характеризует имущественную массу предприятия. Пассив - состав и состояние прав на эти ценности, возникающие в процессе хоз. деятельности предприятия различных других участников коммерческого дела (предприниматели, акционеры, государство, банки, инвесторы и др.).

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капи­тала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заем­ных источников, а также эффективность их привлечения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в Приложении к балансу (форма № 5) которое содержит следующую информацию: движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных инвес­тиций и финансовых вложений и т. д.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД) содержит сведения о текущих финансовых ре­зультатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка и слагаемые этого показателя.

Отчете финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступления и расходование) разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных методов:

·  горизонтальный анализ;

·  вертикальный анализ;

·  трендовый анализ;

·  метод финансовых коэффициентов;

·  сравнительный анализ;

·  факторный анализ.

Тема 10. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные из формы №2.

Выполнение плана прибыли может в значительной степени зависеть от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего операционные и внереализационные доходы и расходы.

Результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организа­ций либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в форма № 2 по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате».

Показатели	Отчетный год	Аналогичный период прошлого года	Относитель-ное измене-ние, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
2. Себестоимость (производственная) проданных товаров, продукции и т. д.
3. Валовая прибыль
4. Коммерческие и управленческие расходы
5. Прибыль (убыток) от продаж
6. Сальдо операционных результатов
7. Сальдо внереализационных результатов
8. Прибыль (убыток) до налогообложения
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Доходы, подлежащие получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами отражаются по статье «Доходы от участия в других организациях».

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; списание основных средств по причине морального износа, сдача помещений в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, прекращение про­изводства, не давшего продукции. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в отчете развернуто по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».