Методические рекомендации
к Федеральному Стандарту по
проведению анализа финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве
Настоящие Методические рекомендации к Федеральному Стандарту деятельности арбитражного управляющего по проведению анализа финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве (далее – финансовый анализ), разработаны в целях осуществления методической помощи арбитражным управляющим при проведении финансового анализа в соответствии с Федеральным стандартом по проведению анализа финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве (далее – Стандарт), установления единых подходов и правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа должников в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.
1. Примерный перечень документов и материалов, используемых при проведении финансового анализа
1.1. При проведении финансового анализа используется следующая информация:
1.1.1. документы бухгалтерского, налогового и статистического учета и отчетности, в т. ч. бухгалтерские балансы должника и прилагаемые к ним формы за исследуемый период (поквартально, не менее чем за 2–летний период до возбуждения дела о несостоятельности должника, а также за период осуществления процедур банкротства);
1.1.2. сведения о регистрации имущества должника органов исполнительной власти, уполномоченных проводить такую регистрацию;
1.1.3. перечень имущества должника на последнюю отчетную дату, включенную в исследуемый период, а также перечень имущества должника, приобретенного или отчужденного в исследуемый период;
1.1.4. результаты проводившихся инвентаризаций (при проведении финансового анализа арбитражный управляющий, выступая как временный управляющий, использует результаты ежегодной инвентаризации, проводимой должником, как внешний (конкурсный) управляющий - результаты инвентаризации, которую он проводит при принятии в управление (ведение) имущества должника, как административный управляющий - результаты инвентаризации, проводимой должником в ходе процедуры финансового оздоровления, независимо от того, принимал ли он в ней участие.);
1.1.5. сведения об обременении имущества (активов) должника обязательствами (сданы ли в аренду, переданы ли в залог);
1.1.6. документы, свидетельствующие о наличии притязаний третьих лиц на имущество (активы) должника (судебные споры, решения судов, действия судебных исполнителей, налоговых органов и т. д.);
1.1.7. сведения об остатках денежных средств на банковских счетах должника;
1.1.8. сведения об учетной политике должника;
1.1.9. иные финансовые документы, содержащие информацию о состоянии принадлежащего должнику имущества и имущественных прав, а также об обязательствах должника за исследуемый период;
1.1.10. акты и заключения налоговых и иных государственных органов по результатам проводившихся ранее проверок должника;
1.1.11. заключения по результатам аудиторских проверок, заключения и отчеты ревизионной комиссии, а также заключения об оценке принадлежащего должнику имущества, бизнеса;
1.1.12. справки о задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с указанием раздельно размеров основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на а последнюю отчетную дату, включенную в исследуемый период, и на последнюю отчетную дату, предшествующую дате проведения экспертизы;
1.1.13. учредительные и регистрационные документы должника и изменения к ним;
1.1.14. документы, содержащие сведения о составе органов управления должника, структура производства и управления;
1.1.15. документы, содержащие решения органов управления должника;
1.1.16. протоколы собраний участников (акционеров);
1.1.17. протоколы заседаний совета директоров;
1.1.18. договоры, контракты и документы, подтверждающие их исполнение, в том числе те договоры, на основании которых производилось отчуждение или приобретение имущества должника;
1.1.19. штатное расписание, численность работающих;
1.1.20. лицензии, разрешения, сертификаты и т. п.;
1.1.21. внутренние отчеты менеджеров, планы, сметы, калькуляции;
1.1.22. сведения об организациях, в уставном капитале которых имеется вклад (доля) должника;
1.1.23. отчеты отделений, филиалов, структурных подразделений;
1.1.24. документы, регламентирующие взаимоотношения с дочерними организациями (система договоров, наличие или отсутствие консолидированного баланса, наличие или отсутствие консолидированного бюджета должника);
1.1.25. проспекты эмиссии акций и иных эмиссионных ценных бумаг;
1.1.26. сведения об аффилированных лицах должника;
1.1.27. реализуемые инвестиционные проекты;
1.1.28. виды выпускаемой продукции, работ, услуг;
1.1.29. объемы производства (в стоимостном и натуральном выражении);
1.1.30. перечень основных поставщиков сырья и потребителей продукции;
1.1.31. основные клиенты и заказчики;
1.1.32. перечень дебиторов должника (за исключением организаций, размер долга которых составляет менее 5 % дебиторской задолженности) с указанием даты возникновения и размера дебиторской задолженности по каждому дебитору на последнюю отчетную дату, включенную в исследуемый период;
1.1.33. перечень кредиторов должника (за исключением кредиторов, размер долга которым составляет менее 5 % кредиторской задолженности) с указанием размера основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее исполнение обязательств перед каждым кредитором и срока их наступления на последнюю отчетную дату, включенную в исследуемый период;
1.1.34. аналитические материалы по вопросам рынка, где работает должник и конкуренции на этом рынке.
1.1.35. информация из внешних источников, характеризующих макроэкономические показатели, показатели регионального и отраслевого развития, контрагентов, конкурентов, а также. нормативно-регулирующие показатели.
Перечень информации, указанный в пп. 1.1.1. – 1.1.36, не является исчерпывающим.
2. Примерная последовательность проведения анализа финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; требования к результатам финансового анализа
I. Анализ должен быть нацелен на выявление сведений, имеющих отношение к пониманию финансового состояния должника.
II. Исходным этапом финансового анализа в процедурах банкротства является оценка достоверности информации и ее обработка, а также выбор методов проведения финансового анализа.
III. В общем случае применение финансово-аналитических методов может осуществляться следующим образом.
(1) Проводится горизонтальный анализ данных, характеризующих состояние и изменения имущества и обязательств должника, затем проводится вертикальный анализ актива и пассива баланса, (то есть сведений о состоянии активов должника и источниках финансирования его деятельности).
(2) Проводится анализ пассивов в целях выявления тенденций их изменения, включая изучение изменения балансовой стоимости пассивов за исследуемый период, а также структуры пассивов в разрезе соотношения доли собственных и заемных источников, структуры обязательств должника.
(3) Проводится анализ активов должника: исследуются тенденции изменения балансовой стоимости активов организации за исследуемый период, их структура, а также формируются суждения и выводы в отношении ликвидности имущества (имущественных прав), принадлежащего должнику.
(4) Проводится сопоставление имущества (имущественных прав) и обязательств должника. На основе такого сопоставления формируются первичные, подлежащие уточнению, выводы о наличии либо отсутствии у должника способности в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, а также о причинах возникновения неплатежеспособности должника.
(5) Проводится анализ финансовых результатов деятельности должника. (При этом следует иметь в виду, что подходы к определению прибыли и убытков организации зависят от учетной политики предприятия и методологии учета.) В ходе анализа выявляются основные соотношения между полученными финансовыми результатами (выручкой от реализации), и произведенными на эти цели затратами, устанавливается структура полученных доходов и понесенных расходов. Проводится анализ возможности безубыточной деятельности должника.
(6) Проводится анализ денежных потоков, а также их прогнозирование на последующие 12 месяцев, в результате чего выявляется способность должника генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления необходимых расходов и платежей, что позволяет уточнить выводы об основных причинах возникновения неплатежеспособности должника, то есть его неспособности удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
(7) Анализ финансового состояния должника включает в себя изучение его платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и эффективности его деятельности, которое осуществляется с помощью расчета различного рода финансовых коэффициентов.
(8) На следующем этапе анализа хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках проводится анализ внешних и внутренних условий деятельности должника и рынков, на которых она осуществляется.
(а) При анализе внешних условий деятельности должника проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых особенностей его деятельности.
(б) При анализе внутренних условий деятельности должника проводится анализ экономической политики и организационно-производственной структуры должника.
(в) Анализ рынков, на которых осуществляется деятельность должника, представляет собой анализ данных о поставщиках и потребителях (контрагентах) и конкурентах.
(9) В зависимости от процедуры банкротства, в которой проводится анализ финансового состояния должника, в ходе такого анализа осуществляется:
(в процедуре наблюдения):
- анализ причин утраты платежеспособности должника;
- определение достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим;
- анализ возможности безубыточной деятельности должника;
- обоснование предложений арбитражного управляющего о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника;
- обоснование целесообразности введения в отношении должника соответствующей процедуры банкротства;
(в процедуре финансового оздоровления):
- обоснование предложений об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры финансового оздоровления и переходе к конкурсному производству;
(в процедуре внешнего управления):
- обоснование мероприятий, которые предполагаются к включению в план внешнего управления, а также обоснование изменений (при необходимости) в план внешнего управления;
- обоснование предложений об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры внешнего управления и переходе к расчетам с кредиторами;
- обоснование предложений об обращении в суд с ходатайством о продлении процедуры внешнего управления;
- обоснование предложений об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры внешнего управления и переходе к конкурсному производству;
(в процедуре конкурсного производства):
- обоснования предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению;
- оценка имущества должника и обоснование его рационального лотирования, а также прогнозирование степени удовлетворения требований кредиторов;
( при заключении мирового соглашения):
- обоснование условий и порядка исполнения такого мирового соглашения между должником и его кредиторами.
(10) По результатам финансового анализа арбитражным управляющим в зависимости от процедуры банкротства должны быть сделаны следующие выводы:
(в процедуре наблюдения):
- выводы и предложения о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснования целесообразности введения в отношении должника соответствующей процедуры банкротства;
- выводы о возможности (невозможности) покрытия за счет имущества должника судебных расходов;
(в процедуре финансового оздоровления):
- выводы о ходе выполнения плана финансового оздоровления;
- выводы как о ходе исполнения должником текущих требований кредиторов, так и исполнения графика погашения задолженности;
(в процедуре внешнего управления):
- выводы о ходе выполнения плана внешнего управления;
(в процедуре конкурсного производства):
- выводы о ходе процедуры конкурсного производства.
IV. Ход финансового анализа, его результаты, выводы и предложения излагаются в заключении о финансовом состоянии должника либо в разделе иного установленного Законом о банкротстве документа (плана внешнего управления, заключения о выполнении плана финансового оздоровления и других).
3. Примерная структура заключения о финансовом состоянии должника
В настоящем приложении приводится примерная структура заключения о финансовом состоянии должника по результатам финансового анализа, проведенного в процедуре наблюдения.
При подготовке документа, содержащего результаты финансового анализа, проведенного в иных процедурах банкротства, следует отражать те особенности, которые обусловлены спецификой соответствующей процедуры банкротства (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства, мирового соглашения).
В том случае если результаты финансового анализа должны быть включены в качестве раздела в иной установленный Законом о банкротстве документ (план внешнего управления, заключение о выполнении плана финансового оздоровления и других), ряд структурных элементов приведенного ниже заключения могут быть опущены.
Заключение
о финансовом состоянии должника,
о его хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности (название процедуры, применяемой в деле о банкротстве …..)
1. Общие положения
1.1. Дата и место проведения финансового анализа должника
1.2. Фамилия, имя, отчество арбитражного управляющего, наименование и местонахождение саморегулируемой организации арбитражных управляющих, членом которой он является
1.3. Наименование арбитражного суда, в производстве которого находится дело о несостоятельности (банкротстве) должника, номер дела, дата и номер судебного акта о введении в отношении должника процедуры банкротства, дата и номер судебного акта об утверждении арбитражного управляющего
1.4. Полное наименование, местонахождение, коды отраслевой принадлежности должника
1.5. Наличие (отсутствие) особенностей банкротства должника, особенности в порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности
2. Анализ пассивов должника
2.1.Собственные средства
2.1.1. Уставный капитал
2.1.2. Добавочный капитал
2.1.3.Целевое финансирование и поступления, фонды социальной сферы и резервный капитал
2.1.4.Прибыль (убытки)
2.2. Обязательства должника
2.2.1. Долгосрочные обязательства
2.2.2. Краткосрочные обязательства
2.2.2.1. Займы и кредиты
2.2.2.2. Кредиторская задолженность:
- задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами;
- задолженность по оплате труда;
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками
2.2.2.3. Прочие пассивы
3. Анализ активов должника
3.1. Внеоборотные активы
3.1.1. Нематериальные активы
3.1.2. Основные средства
3.1.2.1. Здания и сооружения
3.1.2.2. Машины и оборудование
3.1.2.3. Иные основные средства
3.1.3. Объекты незавершенного строительства
3.1.4. Долгосрочные финансовые вложения
3.2. Оборотные активы
3.2.1.Запасы
3.2.2. Налог на добавленную стоимость
3.2.3. Долгосрочная дебиторская задолженность
3.2.4. Краткосрочная дебиторская задолженность
3.2.5. Краткосрочные финансовые вложения
3.2.5. Денежные средства
3.2.6. Прочие активы
4. Анализ активов и пассивов должника.
По результатам анализа активов в документах, содержащих анализ финансового состояния должника, могут определяться следующие показатели, используемые для определения возможности восстановления его платежеспособности:
а) балансовая стоимость активов, принимающих участие в производственном процессе, при выбытии которых невозможна основная деятельность должника (первая группа);
б) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а
также активы, реализация которых затруднительна (вторая группа);
в) балансовая стоимость имущества, которое может быть реализовано
для расчетов с кредиторами, а также покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему (третья группа), определяемая путем вычитания из стоимости совокупных активов (итог баланса должника) суммы активов первой и второй групп.
При анализе пассивов могут быть выявлены внутрихозяйственные резервы обеспечения восстановления платежеспособности, а именно обязательства, которые могут быть оспорены или прекращены, выявлена возможность проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств.
5. Анализ платежеспособности, устойчивости, деловой активности должника и эффективности его деятельности, осуществляемый с помощью расчета различного рода финансовых коэффициентов
5.1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности должника, используемые для расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности до 2011 г.
Показатели, используемые для расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника (по данным бухгалтерской отчетности до 2011 г.) определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа"
1. Для расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника используются следующие основные показатели:
а) совокупные активы (пассивы) - баланс (валюта баланса) активов
(пассивов) ;
б) скорректированные внеоборотные активы -
сумма стоимости нематериальных активов (без деловой репутации) 110-112,
основных средств (без капитальных затрат на арендуемые основные средства) 120-кап. на аренд ОС,
незавершенных капитальных вложений (без незавершенных капитальных затрат на арендуемые основные средства) 130- нез кап на арен ОС,
доходных вложений в материальные ценности 135,
долгосрочных финансовых вложений 140,
отложенных налоговых активов 145,
прочих внеоборотных активов 150;
110-112+120-капАренд+130-нез капАренд+135+140+150
Примечание: если организация отражает в балансе строку «Деловая репутация» или располагает данными о величине капитальных затрат на арендуемые основные средства и величине незавершенных капитальных затрат на арендуемые основные средства, то могут быть рассчитаны скорректированные внеоборотные активы.
в) оборотные активы - сумма стоимости запасов 210,
налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220;
долгосрочной дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты,
краткосрочной дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 240;
краткосрочных финансовых вложений - 250;
денежных средств – 260;
прочих оборотных активов – 270;
210+220+230+240+250+260+270=290
г) долгосрочная дебиторская задолженность -
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 230;
д) ликвидные активы - сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных
активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных
активов 260+250-215+2уч))+270;
е) наиболее ликвидные оборотные активы - денежные средства 260,
краткосрочные финансовые вложения 250;
260+250;
ж) краткосрочная дебиторская задолженность - сумма стоимости отгруженных товаров, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (без задолженности
участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) 215+2уч));
з) потенциальные оборотные активы к возврату - списанная в убыток
сумма дебиторской задолженности и сумма выданных гарантий и
поручительств;
и) собственные средства - сумма капитала и резервов, доходов будущих
периодов, задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал;
490+уч))
к) обязательства должника - сумма текущих обязательств и
долгосрочных обязательств должника 590+610+620+630+650+660;
л) долгосрочные обязательства должника - сумма займов и кредитов,
подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочих долгосрочных обязательств 590;
м) текущие обязательства должника - сумма займов и кредитов,
подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,
кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, резервов предстоящих расходов и прочих краткосрочных обязательств 610+620+630+650+ 660;
н) выручка нетто - выручка от реализации товаров, выполнения работ,
оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и
других аналогичных обязательных платежей (Ф.2 стр. 010);
о) валовая выручка - выручка от реализации товаров, выполнения
работ, оказания услуг без вычетов (Ф.2 стр. 010+НДС+Акцизы+ОбязПлатежи);
п) среднемесячная выручка - отношение величины валовой выручки,
полученной за определенный период как в денежной форме, так и в форме
взаимозачетов, к количеству месяцев в периоде;
(Ф.2 стр. 010+НДС+Акцизы+ОбязПлатежи)/12 мес.
р) чистая прибыль (убыток) - чистая нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
с) чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Чистые активы общества рассчитываются исходя из требований, изложенных в Приказе Минфина России N 10н и ФКЦБ России и N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (далее - Порядок оценки стоимости чистых активов)
Хотя Порядок оценки стоимости чистых активов, содержащийся в данном документе, предписан только акционерным обществам, общества с ограниченной ответственностью также могут им воспользоваться (см., например, Письма от 01.01.2001 N /1/791, от 01.01.2001 N /1/737, от 01.01.2001 N /1/39, от 01.01.2001 N /2, от 01.01.2001 N /1/329, от 01.01.2001 N /1-27 Минфина России).
Для организаций, осуществляющих отдельные специфические виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами:
- Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр (утвержден Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 29н);
- Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ (утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.01.2001).
- Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций".
Величина чистых активов определяется путем определения разницы между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, участвующими в расчете.
В соответствии с п.3 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В соответствии с п.4 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
В соответствии с п.14 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 114н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В соответствии с п. 15. ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В соответствии с п.23 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе отражаются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 67н (утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 108н, вступившего в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" по строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражалась информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).
По строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражалась информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
Поэтому отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны найти отражение в расчете величины чистых активов.
Таким образом, в состав активов входят:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:
нематериальные активы – (110),
основные средства (120),
незавершенное строительство (130),
доходные вложения в материальные ценности (135),
финансовые вложения (140),
отложенные налоговые активы (145),
прочие внеоборотные активы (150);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:
Запасы (210),
НДС по приобретенным ценностям (220),
дебиторская задолженность (230 и 240) за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (244(уч)),
финансовые вложения (250),
денежные средства и денежные эквиваленты (260),
прочие оборотные активы(270).
В п. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов указано, что из состава оборотных активов также исключается стоимость (в сумме фактических затрат на выкуп) собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, т. к. ранее он указывался в составе финансовых вложений. Однако инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 94н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению") для учета выкупленных собственных акций или долей участников самим обществом предназначен счет 81, сальдо по дебету которого переносится в пассив баланса в раздел "Капитал и резервы" и отражается в круглых скобках. Поэтому при подсчете итога раздела эта сумма вычитается и в активе баланса данный показатель уже не отражается. Теперь же, исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 126н), собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся. Так что из состава активов подлежит исключению только задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства:
заемные средства (510),
отложенные налоговые обязательства (515),
прочие обязательства (520)
- краткосрочные обязательства:
заемные средства (610),
кредиторская задолженность (620),
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (630),
резервы предстоящих расходов (640),
прочие обязательства (660).
Сумма доходов будущих периодов в расчете не участвует (640).
С учетом описанных выше исключений чистые активы равны итогу разд. III "Капитал и резервы" (490) бухгалтерского баланса плюс доходы будущих периодов (640) минус задолженность по взносам в уставный капитал (244(уч)).
5.2. Порядок расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности до 2011 г.
Название показателя | Порядок расчета | Формула расчета по строкам баланса |
скорректированные внеоборотные активы | сумма стоимости нематериальных активов (без деловой репутации) – (110-112), основных средств (без капитальных затрат на арендуемые основные средства) – (120-кап. на аренд. ОС), незавершенных капитальных вложений (без незавершенных капитальных затрат на арендуемые основные средства) – (130- нез. кап. на арен. ОС), доходных вложений в материальные ценности - 135, долгосрочных финансовых вложений - 140, отложенных налоговых активов 145, прочих внеоборотных активов - 150; | 110-112+120-капАрендОС + 130 - нез. капАрендОС+135+140+145+150 |
оборотные активы | сумма стоимости запасов (без стоимости отгруженных товаров) 210-215, долгосрочной дебиторской задолженности 230, ликвидных активов 260+250+215+240-(244(уч))+ +270, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (244(уч)). | 210-215+230+260+250+215+2уч))+270+220+ (244(уч))=210+220+230+240+250+260+270=290 |
ликвидные активы | сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных активов | 260+250+215+240-(244(уч))+ 270 |
наиболее ликвидные оборотные активы | денежные средства 260, краткосрочные финансовые вложения 250; | 260+250 |
краткосрочная дебиторская задолженность | сумма стоимости отгруженных товаров (215), дебиторскй задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (240) без задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (244(уч)) | 215+2уч)); |
собственные средства | сумма капитала и резервов, доходов будущих периодов, задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал ; | 490+уч)) |
обязательства должника | сумма текущих обязательств и долгосрочных обязательств должника | 590+610+620+630+650+660; |
долгосрочные обязательства должника | сумма займов и кредитов, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочих долгосрочных обязательств | 590; |
текущие обязательства должника | сумма займов и кредитов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, резервов предстоящих расходов и прочих краткосрочных обязательств | 610+620+630+650+660 |
активы, реализация которых не может существенно осложнить или сделать невозможной деятельность должника | сумма: - доходных финансовых вложений в материальные ценности в составе внеоборотных активов, - финансовых вложений, - прочих внеоборотных активов, - дебиторской задолженности, - финансовых вложений в составе оборотных активов, - денежных средств, - прочих оборотных активов, - готовой продукции, товаров для перепродажи, товаров отгруженных в составе запасов. | ( 135+ 140+ 150+ 230+240+250+ 260+270+ готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженных в составе запасов) |
5.3. Порядок расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности до 2011 г.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
