Ответы на вопросы участников (стр. 2 )

Следует заметить, что в изложенной норме не указано, за непредставление каких именно документов (копий или подлинников) налагается штраф.

В соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Из изложенной нормы следует, что в случае необходимости вместо копий документов налоговый орган может ознакомиться с подлинниками.

В соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в данной норме, в том числе при отсутствии события налогового правонарушения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 /2006 отметил: суды правомерно указали на то, что за непредставление копий представленных ранее подлинных документов налоговым законодательством ответственность не предусмотрена, и обоснованно признали решение ответчика в этой части недействительным.

Данная позиция также нашла отражение в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 № А/2005-28, согласно которому ЗАО, представив подлинники документов вместо их копий, надлежащим образом выполнило предъявленное налоговым органом требование о представлении документов, что исключает применение ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Таким образом, учитывая арбитражную практику, налогоплательщик может доказать в суде неправомерность привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в случае представления подлинников документов вместо копий.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган провести повторную камеральную налоговую проверку и по ее результатам вынести новое решение в случае, если ранее камеральная налоговая проверка уже была проведена и по ее результатам было вынесено решение?

ОТВЕТ

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

НК РФ не содержит такого понятия, как «повторная камеральная проверка».

Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Налоговый орган осуществляет проверку уточненной налоговой декларации, по результатам которой в соответствии со ст. 101 НК РФ может быть вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ВОПРОС

Камеральной налоговой проверкой были выявлены ошибки в налоговой декларации, и налоговый орган потребовал представить необходимые пояснения. Несет ли организация ответственность, если не выполнит это требование?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

К таким законным требованиям можно отнести и требование представлять необходимые пояснения, предъявляемое к налогоплательщику в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ. Этот вывод сделан с учетом положений п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 87 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не говорится о мере ответственности за невыполнение указанного требования. Тем не менее НК РФ (ст. ст. 126 и 129.1) предусмотрена ответственность за непредставление (несообщение) налоговому органу необходимых сведений.

Поскольку пояснения относятся к сведениям, необходимо признать, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, налогоплательщик несет ответственность за невыполнение требования налогового органа представить необходимые пояснения.

ВОПРОС

Правомерно ли считать, что согласно п. 2 ст. 86 НК РФ налоговый орган вправе запросить у банка справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах и выписки по операциям на счетах только в отношении налогоплательщика, состоящего на учете в данном налоговом органе, осуществляющем налоговый контроль? Если лицо не состоит на учете в данном налоговом органе, запрашиваются ли документы согласно ст. 93.1 НК РФ?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций. Указанная в данном пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации.

Исходя из смысла п. 2 ст. 86 НК РФ, проведение в отношении организации мероприятий налогового контроля, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога, а также принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации может являться отдельным, самостоятельным основанием для направления запросов в банк.

Положениями ст. 86 Кодекса не установлено обязательное направление запросов в банк с целью получения указанной в п. 2 данной статьи информации по счетам налогоплательщиков только тем налоговым органом, которым в отношении этих налогоплательщиков проводятся мероприятия налогового контроля.

Порядок направления письменных поручений (требований) в банк об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, предусмотрен ст. 93.1 НК РФ.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано его исполнить.

Следует отметить, что предусмотренное ст. 93.1 НК РФ истребование налоговыми органами у контрагентов или иных лиц документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках, является самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с установленной п. 2 ст. 86 Кодекса обязанностью банков представлять соответствующую информацию о клиентах банка (Письмо Минфина России от 9 октября 2007 г. № /1-433).

ВОПРОС

Налоговая инспекция во время камеральной проверки выявила ошибки в налоговой декларации и потребовала внести в нее исправления, что организацией исполнено не было. Какую ответственность несет налогоплательщик за невыполнение требования внести исправления в декларацию?

ОТВЕТ

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае внесение исправлений в налоговую декларацию является обязанностью налогоплательщика. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Вместе с тем законодательством Российской Федерации не определена ответственность за невыполнение названной обязанности.

Поэтому налогоплательщик не несет ответственности за невыполнение требования внести исправления в налоговую декларацию, предъявленного налоговым органом в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой ошибки в налоговой декларации.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган проводить камеральную налоговую проверку налоговой декларации присоединенной организации, представленной в налоговый орган организацией-правопреемником?

ОТВЕТ

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).

Из этого можно сделать вывод, что камеральная налоговая проверка организации проводится на основе документов именно о ее деятельности (в частности, на основе такого документа, как налоговая декларация), а не о деятельности другой организации.

Вместе с тем п. 5 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется в налоговой декларации.

Поэтому суммы налогов, подлежащие уплате организацией, являющейся правопреемником присоединенной к ней организации, исчисляются в налоговых декларациях как организации-правопреемника, так и присоединенной к ней организации.

Следовательно, необходимо признать, что налоговый орган вправе проводить камеральную налоговую проверку налоговой декларации присоединенной организации, представленной организацией-правопреемником.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, если к ней не приложены документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны к ней прилагаться?

ОТВЕТ

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ). То есть отказать в принятии декларации могут только в том случае, если она представлена не по установленной форме.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Это означает, что к некоторым налоговым декларациям в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться соответствующие документы.

Если считать эти документы составной частью налоговой декларации, то указанная в вопросе декларация будет считаться представленной не по установленной форме.

Однако в вышеприведенной норме п. 2 ст. 88 НК РФ о документах, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации, не говорится как о составной части налоговой декларации.

Напомним, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Это положение Налогового кодекса РФ также свидетельствует о том, что указанные документы не рассматриваются в качестве составной части налоговой декларации: камеральная налоговая проверка проводится как на основе декларации, так и на основе документов, представленных налогоплательщиком.

Таким образом, отказать в принятии декларации без приложения документов налоговый орган не вправе.

ВОПРОС

Имеет ли право налоговый орган приостанавливать выездную налоговую проверку дважды в отношении одного и того же лица?

ОТВЕТ

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Срок выездной налоговой проверки не может быть более двух месяцев начиная со дня вынесения решения о назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной проверке (п. 6 ст. 89 НК РФ). Однако в исключительных случаях срок может быть продлен до четырех, а иногда и до шести месяцев на основаниях и в порядке, установленном Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@.

Пункт 9 ст. 89 НК РФ дает право контролирующим органам (заместителя руководителя) налогового органа приостанавливать проведение выездной налоговой проверки для:

- истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте;

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки должны осуществляться на основании решений руководителя (заместителя руководителя), утвержденных Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/106@. Общий срок приостановления не может превышать шести месяцев (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ). В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение общего срока налоговый орган не получил запрашиваемую информацию, то приостановление может быть увеличено на три месяца.

В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ приостановление проведения выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Налогоплательщику в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Таким образом, налоговый орган может приостанавливать выездную налоговую проверку неограниченное количество раз по разным основаниям, кроме основания для истребования документов (информации), допускающегося не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Данный вывод подтверждается следующими судебными решениями - Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу /2007-К2-22/463, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2008(7799-А45-31) по делу /2008-9/29. В своих решениях суды, проанализировав положения пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, а также следуя правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 , и принимая во внимание то, что налогоплательщиками не представлены доказательства нарушения их прав и законных интересов неоднократным приостановлением выездной налоговой проверки, отказывали налогоплательщикам в признании решений о приостановлении проверок незаконными.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган при проведении налоговой проверки использовать документы, не только представленные налогоплательщиком, но и уже имеющиеся у налогового органа, например, истребованные при проведении прошлых проверок?

ОТВЕТ

Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Также устанавливается, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

До 1 января 2009 г. законодательством не было прямо предусмотрено использование налоговыми органами документов, ранее представленных налогоплательщиком, в связи с чем на практике часто возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанные с запросами налоговых органов повторно представлять документы при налоговой проверке, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 /07-С3 сделал вывод о том, что налоговый орган не вправе в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля истребовать у налогоплательщика документы, которые ранее уже были представлены налогоплательщиком в ходе проведения выездной проверки, являлись предметом исследования и были отражены в акте выездной налоговой проверки, поскольку истребование ранее представленных документов не направлено на получение дополнительных (новых) сведений, необходимых для принятия обоснованного решения по результатам налоговой проверки, и влечет признание недействительным решения инспекции о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в части истребования у налогоплательщика дополнительных документов, а также направленных налогоплательщику требований о представлении документов.

В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 (далее - Закон N 224-ФЗ) абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Также в п. 4 ст. 101 НК РФ внесены дополнения, в силу которых не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных НК РФ, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона рассмотренная поправка вступает в силу с 1 января 2009 г.

Согласно изложенному с 1 января 2009 г. нормами НК РФ разрешается использовать налоговым органам документы, имеющиеся у него.

Таким образом, до 1 января 2009 г. налоговым органам не запрещалось использовать при проведении налоговой проверки ранее представленные документы.

С 1 января 2009 г. налоговые органы вправе при проведении налоговой проверки использовать документы, не только представленные налогоплательщиком, но и уже имеющиеся у налогового органа.

ВОПРОС

Признаются ли документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации?

ОТВЕТ

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Из приведенной нормы следует, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе не истребовать у налогоплательщика, использующего налоговую льготу, документы, подтверждающие право этого налогоплательщика на такую налоговую льготу. Другими словами, указанное истребование не является обязательным.

Поэтому документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, не признаются документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

ВОПРОС

Может ли организация подать в налоговый орган ходатайство об отсрочке проведения выездной налоговой проверки в связи с невозможностью предоставления помещений для работы сотрудников налогового органа?

ОТВЕТ

Выездная налоговая проверка в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

НК РФ и иными нормативным правовыми актами, регламентирующими порядок осуществления налоговыми органами налоговых проверок, не предусмотрена возможность подачи налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) ходатайства об отсрочке проведения проверки.

Если организация не имеет возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то согласно абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

ВОПРОС

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки нашей организации было выставлено требование о представлении документов. В требовании не указаны номера договоров, которые должна представить наша организация, а указан лишь период за который они должны быть представлены. Имеет ли право наша организация в данном случае не выполнять указанное требование в связи с тем, что в требовании не полностью указаны реквизиты требуемых документов, и если нет, то возможно ли продлить срок исполнения требования о представлении документов?

ОТВЕТ

Налоговые органы, согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, согласно п. 1 ст. 93 НК РФ, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Указанная форма Требования предусматривает внесение следующих сведений об истребуемых документах: наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) или иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (абз. 1 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования (абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ).

НК РФ и Приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ не содержат разъяснений о порядке выполнения налогоплательщиком требований о представлении документов (информации), в которых не полностью указаны реквизиты истребуемых документов.

Однако НК РФ предусмотрена возможность увеличить срок исполнения требования о представлении документов (информации).

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (абз. 3 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Следует учитывать, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

ВОПРОС

Каков порядок применения п. 8 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых налогоплательщиком не заявлено право на возмещение налога?

ОТВЕТ

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено названной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных ст. 88 (п. п. 3, 6, 8 и 9) НК РФ.

Пунктом 8 указанной статьи прямо указано, что камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом, при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога. Только в этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Это положение корреспондирует п. 1 ст. 176 НК РФ, согласно которому после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

ВОПРОС

В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция истребовала у нашей организации необходимые документы. Мы собирались представить заверенные копии в установленный срок. Однако налоговая изъяла документы до истечения данного срока. Правомерны ли такие действия?

ОТВЕТ

В данной ситуации действия налоговиков неправомерны.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у вас необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ). Налогоплательщик обязан направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

В случае отказа в представлении документов должностное лицо налогового органа, ведущее проверку, производит выемку необходимых документов. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. п. 1 и 8 ст. 94 НК РФ). Указанное постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа (или его заместителем). До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

В данной ситуации у налоговой инспекции не было оснований полагать, что запрашиваемые документы могут быть уничтожены, сокрыты или заменены. Соответственно, постановление о производстве выемки документов принято необоснованно. В таких ситуациях суды обычно встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Центрального округа от 01.01.01 г. по делу /07-15, ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2007 г. /2007-83А по делу /).

ВОПРОС

Камеральной налоговой проверкой в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявлены ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику, и налогоплательщик вносит все соответствующие исправления. Обязан ли налоговый орган составить акт проверки в этом случае?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Это означает, что если камеральной налоговой проверкой в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) выявлены ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Пунктом 5 ст. 88 НК РФ установлено, что если после рассмотрения представленных пояснений и документов налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

В связи с изложенным можно заключить, что в рассматриваемом случае налоговый орган обязан составить акт проверки, поскольку налогоплательщик, внося исправления в декларацию, тем самым признает факт нарушения организацией законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем из п. 5 ст. 88 НК РФ можно сделать и такой вывод: налоговый орган обязан составить акт проверки только в случае, если налогоплательщик не докажет отсутствие в налоговой декларации ошибок или не исправит все ошибки в налоговой декларации.

Возможность сделать из положений п. 5 ст. 88 НК РФ прямо противоположные выводы свидетельствует о неясности этих положений.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае налоговый орган не обязан составить акт проверки, поскольку налогоплательщик по требованию налогового органа исправил в декларации все ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган отказать организации-налогоплательщику в возмещении НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), впоследствии реализованных на экспорт, на основании того, что при подаче налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщик не представил документов, подтверждающих право на налоговый вычет?

ОТВЕТ

В данном случае действия налогового органа неправомерны. Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость установлен ст. 176 НК РФ, предусматривающей проведение налоговым органом камеральной проверки, в том числе и обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

В рамках такой проверки на основании ст. ст. 88, 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы.

Обязанность по представлению в налоговый орган документов, подтверждающих право на налоговый вычет, возникает у налогоплательщика при направлении ему налоговым органом требования об их представлении в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ.

Глава 21 НК РФ не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика одновременно с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов представлять в налоговый орган обосновывающие налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ, услуг), впоследствии реализованных на экспорт.