Ответы на вопросы участников (стр. 3 )

Данный подход соответствует судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001, 10.08.2007 № КА-А40/7657-07 по делу № А/) и подтвержден Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации /06.

ВОПРОС

Какое решение налоговый орган обязан вынести по результатам проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, в случае частичного подтверждения сумм НДС?

ОТВЕТ

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 176 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 (далее - Закон )) по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Указанные положения ст. 176 НК РФ в редакции Закона вступили в силу с 01.01.2009 (ст. 9 Закона ).

Учитывая изложенное, начиная с 01.01.2009 в случае, если по результатам проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, подтвердится только часть сумм НДС, то налоговый орган будет обязан вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Также необходимо отметить, что Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-7-3/1@ в Приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-03/239@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» внесены соответствующие изменения. При этом необходимо учитывать, что Приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-7-3/1@ был впервые опубликован в «Российской газете» 06.02.2009 и вступил в силу 17.02.2009.

ВОПРОС

Направляется ли по месту нахождения обособленного подразделения организации копия решения налогового органа, которое принято по результатам рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком.

Из п. 1 ст. 101 НК РФ следует, что к материалам налоговой проверки, по результатам рассмотрения которых принимается решение налогового органа, относится акт налоговой проверки.

Пунктом 5 ст. 100 НК РФ предусмотрено направление налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения организации акта налоговой проверки.

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

В связи с изложенным можно предположить, что по месту нахождения обособленного подразделения организации направляется и копия решения налогового органа, которое принято по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Вместе с тем в Кодексе не говорится о том, что решение налогового органа (копия решения налогового органа) направляется по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Так, п. 13 ст. 101 НК РФ установлено только, что копия решения налогового органа вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, или передается иным способом.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено, что копия решения налогового органа направляется налогоплательщику.

Таким образом, Кодексом предусмотрено, что копия решения налогового органа, в отличие от копии акта налоговой проверки, направляется по месту нахождения организации, а не по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Поэтому необходимо признать, что по месту нахождения обособленного подразделения не направляется копия решения налогового органа, которое принято по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

ВОПРОС

В какой срок налоговый орган должен вручить акт налоговой проверки организации, в отношении которой проводилась выездная налоговая проверка?

ОТВЕТ

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Также в п. 5 ст. 100 НК РФ отмечается, что в случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Таким образом, нормы НК РФ устанавливали срок вручения акта налоговой проверки только в случае уклонения налогоплательщика от получения такого акта.

В силу п. 10 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 (далее - Закон ) в абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ внесены изменения, устанавливающие, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Согласно п. 1 ст. 9 Закона данная поправка вступает в силу с 1 января 2009 г.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что с 1 января 2009 г. законодательно установлен срок, в течение которого налогоплательщику должен быть вручен акт налоговой проверки.

Таким образом, налоговый орган должен вручить акт организации, в отношении которой проводилась выездная налоговая проверка:

- до 1 января 2009 г. - данный срок нормами НК РФ не установлен;

- с 1 января 2009 г. - в течение пяти дней с даты этого акта.

ВОПРОС

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом был проверен филиал организации. По итогам проверки налоговым органом составлен акт, и соответствующий раздел акта направлен для подписания руководителю филиала. Вправе ли руководитель филиала отказаться от подписания акта в связи с тем, что акт содержит подчистки и помарки?

ОТВЕТ

Да, вправе.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ.

Федеральной налоговой службой во исполнение положения п. 4 ст. 100 НК РФ издан Приказ от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@ (далее - Приказ), которым утверждены форма и Требования к составлению акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Согласно п. 1.3 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом, в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя).

Таким образом, наличие в акте выездной налоговой проверки подчисток и помарок, не оговоренных и не заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя), является нарушением Требований к составлению акта налоговой проверки.

Следовательно, налогоплательщик вправе отказаться от подписания акта выездной налоговой проверки, в котором имеются помарки, подчистки и иные исправления, не оговоренные и не заверенные подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)).

ВОПРОС

Вправе ли налогоплательщик получить информацию, содержащейся в акте налоговой проверки, составленном по ее результатам, в том числе с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов (представительств).

ОТВЕТ

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе получать копии актов налоговых проверок.

Указанное право налогоплательщиков корреспондирует обязанности налоговых органов направлять налогоплательщикам копии актов налоговых проверок, определенной пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 100 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Акт налоговой проверки составляется в соответствии с Требованиями к составлению акта налоговой проверки, утвержденными Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@.

По результатам налоговой проверки организации, включая ее филиалы и представительства, акт налоговой проверки составляется с учетом установленных в ходе проверки филиалов и представительств фактов, изложенных в разделах этого акта.

Составление разделов акта налоговой проверки направлено на обеспечение упорядочения и оптимизации оформления единого итогового документа - акта налоговой проверки.

Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства), в соответствии с п. 1.1 Требований к составлению акта налоговой проверки, оформляется в общеустановленном порядке и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими проверку филиала (представительства), и руководителем (уполномоченным им лицом или представителем организации) филиала (представительства).

Следовательно, руководитель филиала (представительства) или иное уполномоченное организацией лицо подписывает раздел акта налоговой проверки, ознакомившись с этим разделом.

Кодексом и Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@ не предусмотрено вручение налогоплательщику раздела или иных частей, составляющих акт налоговой проверки.

После вручения налоговым органом организации-налогоплательщику акта налоговой проверки в порядке, установленном п. 5 ст. 100 НК РФ, организация вправе направить выписки из данного акта, касающиеся ее филиалов (представительств), в адрес этих филиалов (представительств).

Учитывая изложенное, полагаем, что предусмотренное п. 5 ст. 100 НК РФ вручение налогоплательщику акта налоговой проверки, составленного по ее результатам, в том числе с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов (представительств) организации, не препятствует осуществлению гарантированных Конституцией Российской Федерации и Кодексом прав налогоплательщика на получение информации, затрагивающей его права и интересы.

ВОПРОС

В обособленном подразделении организации прошла выездная налоговая проверка. По результатам рассмотрения материалов этой проверки налоговым органом было принято решение. Должна ли копия этого решения направляться по месту нахождения подразделения?

ОТВЕТ

Нет, не должна.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Таким образом, к материалам проверки, по результатам рассмотрения которых принимается решение налогового органа, относится и акт налоговой проверки.

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в этом акте и он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица (п. 5 ст. 100 НК РФ). Следовательно, акт выездной налоговой проверки обособленного подразделения направляется по месту нахождения этого подразделения.

Копия решения налогового органа вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, или передается иным способом (п. 13 ст. 101 НК РФ). Кроме того, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Таким образом, копия решения налогового органа (в отличие от акта проверки) направляется налогоплательщику по месту нахождения организации, а не по месту нахождения ее обособленного подразделения.

ВОПРОС

Обязано ли должностное лицо налогового органа, осуществившего камеральную проверку, составить акт не позднее 10 дней после получения пояснений налогоплательщика и выявления факта налогового правонарушения? Что при этом указывается в акте?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Пунктом 3 указанной статьи Кодекса установлено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее указанную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной форме в течение 10 дней после окончания такой проверки.

В соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ форма акта камеральной налоговой проверки и Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@.

Пунктом 3 ст. 100 НК РФ и названным выше Приказом ФНС России предусмотрено указание в акте камеральной налоговой проверки даты начала и даты окончания проверки, а также документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки.

Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и принятия решения по результатам рассмотрения материалов этой проверки установлен п. 1 ст. 101 НК РФ. Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока представления налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

ВОПРОС

Что является существенным условием процедуры по рассмотрению материалов налоговой проверки? В какие сроки и в каком порядке налогоплательщик может обжаловать акты налоговых органов?

ОТВЕТ

Порядок рассмотрения руководителем материалов налоговой проверки предусмотрен ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В решении о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.

Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование актов налоговых органов индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (ст. 138 НК РФ).

ВОПРОС

Необходимо ли в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отражать устные пояснения лица, данные им в свою защиту на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки?

ОТВЕТ

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Возражения необходимо представить в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Об этом сказано в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Согласно п. пст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Решение по ним принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

На основании п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту;

- результаты проверки этих доводов;

- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Таким образом, в случае отсутствия письменных возражений по акту налоговой проверки лица, в отношении которого проводилась проверка, и приведении им устных доводов в свою защиту на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки эти доводы, а также результаты их проверки должны быть изложены в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ВОПРОС

Являются ли объяснения лиц, полученные в ходе оперативно-разыскных мероприятий, допустимым доказательством при рассмотрении в арбитражном суде спора о недействительности решения по выездной налоговой проверке?

ОТВЕТ

Согласно требованиям арбитражного процесса обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иным способом, в противном случае такие доказательства являются недопустимыми (ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Соответственно, чтобы решить вопрос о допустимости доказательств по делу о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности, нужно выяснить, какие требования предъявляются законом к доказательствам, подтверждающим факты совершения налоговых правонарушений.

Как известно, документом, на основании которого производится привлечение к налоговой ответственности, является решение о привлечении к налоговой ответственности (пп. 1 п. 7 ст. 101, пп. 1 п. 8 ст. 101.4 НК РФ). Такое решение может быть вынесено только по результатам камеральной или выездной налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля (ст. 100.1 НК РФ). Следовательно, любое привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть только результатом проведения мероприятий налогового контроля, которые, в свою очередь, могут осуществляться только налоговыми органами (п. 1 ст. 82 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обладают полномочиями на получение показаний свидетелей и составление соответствующих протоколов (пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ).

Оперативно-разыскные мероприятия не являются мероприятиями налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), и использование их результатов при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях законом не предусмотрено (ст. 11 Закона от 01.01.2001 «Об оперативно-розыскной деятельности»). Кроме того, результаты оперативно-разыскной деятельности в принципе являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках фактов, а доказательствами становятся только после того, как будут надлежащим образом оформлены (п. 4 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 ). Надлежащим же оформлением в данном случае, как уже говорилось, может быть только протокол, составленный налоговыми органами. Поэтому, если в ходе оперативно-разыскных мероприятий получены какие-то сведения, которые могут стать доказательствами по делам о рассмотрении налоговых правонарушений, о них должно сообщаться налоговым органам для принятия ими соответствующих мер (п. 3 ст. 82 НК РФ).

Из всего изложенного следует, что объяснения третьих лиц следует считать допустимыми доказательствами по делам о налоговых правонарушениях только в тех случаях, когда они получены в результате мероприятий налогового контроля налоговыми органами с соблюдением процедуры, предусмотренной НК РФ (ст. 90 НК РФ), но не в результате оперативно-разыскной деятельности.

Однако нельзя забывать, что окончательный ответ на данный вопрос будет давать арбитражный суд при оценке доказательств, представленных в конкретном деле, поскольку оценивает все доказательства самостоятельно и по внутреннему убеждению (ч. 1, 2 ст. 71 АПК РФ). Сложившаяся же практика рассмотрения таких доказательств весьма неоднозначна.

ВОПРОС

Имеет ли право налогоплательщик обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа, принятое на основании акта, составленного по материалам мероприятий налогового контроля, отличных от налоговых проверок?

ОТВЕТ

Порядок производства по делу о налоговом правонарушении, выявленном в ходе мероприятий налогового контроля, отличных от налоговых проверок, регламентируется ст. 101.4 НК РФ (в ред. Федерального закона ).

Статьей 101.4 НК РФ (в ред. Федерального закона ) не предусмотрен порядок апелляционного обжалования решения налогового органа, принятого на основании акта, составленного по материалам мероприятий налогового контроля, отличных от налоговых проверок.

Таким образом, принятие Федерального закона не дает возможности налогоплательщику обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа, принятое на основании акта, составленного по материалам мероприятий налогового контроля, отличных от налоговых проверок.

ВОПРОС

В ходе выездной налоговой проверки организации налоговый инспектор опросил в качестве свидетеля директора одного из контрагентов проверяемой организации. В протоколе была сделана отметка о применении аудиозаписи. При этом аудиозапись содержит намного больше информации, чем отражено в протоколе. Является ли применение аудиозаписи нарушением НК РФ и будет ли такая аудиозапись признаваться материалом проверки, на основании которого (наряду с другими материалами) выносится решение налогового органа?

ОТВЕТ

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, указаны в ст. 99 НК РФ.

К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия (п. 5 ст. 99 НК РФ), которые являются способом закрепления доказательств (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /А).

Форма протокола допроса свидетеля утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ (п. 4 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ, Приложение к вышеуказанному Приказу). Из нее следует, что свидетелю должно быть объявлено о применении технических средств, в том числе об аудиозаписи, о чем должна быть сделана запись в протоколе.

Руководитель (заместитель руководителя) принимает решение на основании акта налоговой проверки и других материалов проверки, в том числе и протоколов допроса свидетелей (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Поэтому если в протоколе сделана запись о применении технических средств, то аудиозапись будет являться материалом проверки, на основании которого в том числе выносится решение налогового органа.

При этом следует учесть, что в случае возникновения спора с налоговым органом по результатам налоговой проверки арбитражный суд самостоятельно будет определять относимость и допустимость тех или иных доказательств, в том числе и аудиозаписи опроса свидетеля (ч. 2 ст. 64, ст. ст. 67, 68, 71, 89 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

ВОПРОС

В какой срок руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 6 ст. 100 НК РФ установлен пятнадцатидневный срок со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки.

Учитывая вышеизложенное, руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки.

ВОПРОС

В какой срок руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной камеральной налоговой проверки?

ОТВЕТ

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

ВОПРОС

Налогоплательщик обжаловал в установленном порядке решение налогового органа, принятое по результатам проведенной проверки и вступившее в законную силу (которое не было обжаловано в апелляционном порядке), в вышестоящий налоговый орган. Может ли по результатам обжалования вышестоящий налоговый орган изменить решение нижестоящего органа или вынести новое решение, в результате чего положение налогоплательщика ухудшится?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом данной статьей.

Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. НК РФ, с учетом положений, установленных ст. 101.2 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 101.2 НК РФ определено, что вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с п. 1 ст. 140 НК РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

Согласно п. 2 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

Представляется, что из содержания приведенных норм четко не следует, что решение налогового органа может быть изменено только в сторону уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика или же, наоборот, ухудшения положения налогоплательщика.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.01.2001 /2006А отклонил доводы налогоплательщика о том, что в случае обжалования налогоплательщиком в установленном порядке акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган или суд результаты обжалования не должны ухудшать положение налогоплательщика.

Тем не менее ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 № А/05-Ф02-4842/06-С1 пришел к выводу, что системное толкование норм НК РФ и Закона РФ -1 «О налоговых органах Российской Федерации» свидетельствует о том, что возможность вышестоящих налоговых органов отменять решения нижестоящих связана с установлением несоответствия данного решения нормам закона. О полной отмене решения нижестоящего органа следует говорить в случае несоответствия содержащихся в нем выводов нормам действующего законодательства, неправильного применения данных норм. Суд указал, что право вышестоящих налоговых органов на внесение изменений в решение нижестоящего налогового органа можно считать универсальным в том случае, если такое решение не ухудшает положение налогоплательщика. Законные интересы налогоплательщика нарушаются в том случае, если по своему содержанию решение налогового органа порождает право предъявления к налогоплательщику каких-либо требований. Суд посчитал, что неправомерно внесение вышестоящим налоговым органом дополнений в решение нижестоящего налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в ситуации, когда согласно решению нижестоящего налогового органа налогоплательщик в соответствии с названной статьей к налоговой ответственности привлечен не был.

Таким образом, в указанной ситуации по результатам обжалования вышестоящий налоговый орган вправе изменить решение нижестоящего органа или вынести новое решение, в результате чего положение налогоплательщика ухудшится (например, ему будут доначислены суммы неуплаченного налога, не учтенные при вынесении решения нижестоящим налоговым органом в результате технической ошибки). Правомерность иной точки зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, мотивировав решение тем, что при представлении налоговой декларации по НДС организацией не были приложены копии документов, подтверждающих факт приобретения и оприходования товаров, по которым заявлены налоговые вычеты?

ОТВЕТ

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных законодательством.

Как следует из положений ст. ст. 171, 172 и 176 НК РФ, находящихся в системной связи с его ст. 88, налогоплательщик не обязан, а вправе приложить к подаваемой налоговой декларации документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Данная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 .

Статья 88 НК РФ определяет содержание камеральной налоговой проверки, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 01.01.2001 , полномочия налогового органа, предусмотренные ст. ст. 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок (ст. 93 НК РФ). Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

Таким образом, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ возможно только в случае, если налогоплательщик не выполнил требование налогового органа о представлении документов, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

В рассматриваемом случае привлечение к налоговой ответственности является неправомерным.

ВОПРОС

Организация получила решение, вынесенное по итогам выездной налоговой проверки. Не согласившись с выводами, она спустя девять дней с момента получения решения по почте отправила апелляционную жалобу в УФНС России по субъекту РФ. Какая дата в данном случае считается датой подачи апелляционной жалобы? Соблюден ли порядок подачи апелляционной жалобы?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В силу п. 2 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Согласно п. 3 указанной статьи Кодекса жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

При отправке апелляционной жалобы по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Из изложенной в письме информации следует, что налогоплательщиком был нарушен порядок подачи апелляционной жалобы.

ВОПРОС

О необходимости обеспечения налоговыми органами участия налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка (лично и (или) через представителя), в процессе рассмотрения материалов проверки, включая материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

ОТВЕТ

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки регламентируется ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговыми органами должно быть обеспечено в установленном порядке участие налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка (лично и (или) через его представителя), в процессе рассмотрения материалов проверки, включая материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

ВОПРОС

Пунктом 1 ст. 113 НК РФ установлен трехлетний срок давности, по истечении которого лицо, совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к ответственности. Начало течения указанного срока определяется днем совершения налогового правонарушения либо следующим днем после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это налоговое правонарушение. Какое событие прекращает течение срока давности?

ОТВЕТ

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ (в редакции, действующей в настоящее время) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

В п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ указано, что при применении судами срока давности, установленного п. 1 ст. 113 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что в контексте ст. 113 НК РФ моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном НК РФ порядке и в установленные сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

В то же время в п. 4.2 мотивировочной части и п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 указано, что течение срока давности привлечения к налоговой ответственности прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за эти правонарушения.

Таким образом, в п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 и в п. 4.2 мотивировочной части и п. 1 резолютивной части Постановления КС РФ от высказаны противоположные позиции относительно события, которое прекращает течение срока давности, что, естественно, порождает правовую неопределенность.

Подпунктом «б» п. 86 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 в п. 1 ст. 113 НК РФ введена норма, снимающая указанную правовую неопределенность и подтверждающая позицию, высказанную в п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ № 5, а именно: трехлетний срок давности, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассчитывается со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

ВОПРОС

В какой срок налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании за счет средств на счетах в банках организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленное в ходе выездной налоговой проверки?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Так, согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 10 ст. 46 НК РФ установлено, что положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

ВОПРОС

Начиная с какого дня исчисляется трехмесячный срок для судебного оспаривания решения налоговой инспекции о привлечении организации к налоговой ответственности: со дня получения организацией указанного решения или со дня, когда вышестоящий налоговый орган (УФНС России по субъекту РФ) обязан дать организации ответ по жалобе?

ОТВЕТ

Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По мнению Президиума ВАС РФ, срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (Постановление ВАС РФ /07).

Учитывая изложенное, трехмесячный срок для судебного оспаривания решения налоговой инспекции о привлечении организации к налоговой ответственности исчисляется со дня, когда вышестоящий налоговый орган (УФНС России по субъекту РФ) обязан дать организации ответ по жалобе, т. е. по истечении месяца со дня, когда УФНС России по субъекту РФ получит жалобу.

ВОПРОС

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности и направил материалы в органы внутренних дел. Какова процедура исполнения этого решения?

ОТВЕТ

Согласно Налоговому кодексу РФ для исполнения вступившего в силу решения налогового органа предпринимателю в течение 10 рабочих дней направляется требование об уплате налогов, доначисленных по результатам проверки, а также пеней и штрафов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). Срок уплаты этих сумм - 10 календарных дней со дня получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если предприниматель добровольно не уплачивает указанную в требовании сумму недоимки, то налоговый орган выносит решение о взыскании суммы доначисленного налога и пени (п. 3 ст. 46 НК РФ). Между тем НК РФ установлено, что предприниматель не может быть привлечен к налоговой ответственности, если в его действиях содержатся признаки преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ, ст. ст. 198, 199.1 Уголовного кодекса РФ). Установить наличие таких признаков самостоятельно налоговый орган не вправе. Поэтому, если сумма недоимки достаточна для привлечения к уголовной ответственности и предприниматель не уплатил ее в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования, налоговый орган в течение 10 рабочих дней направляет материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (ст. ст. 198, 199.1 УК РФ, п. 3 ст. 32 НК РФ, п. п. 2, 3 Инструкции о порядке направления материалов налоговым органом в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утвержденной Приказом МВД России и МНС России от 01.01.2001 N 76/АС-3-06/37, Письмо ФНС России от 01.01.2001 № ШТ-6-06/591@).

Если в дальнейшем судом предприниматель будет привлечен к уголовной ответственности, то налоговый орган не вправе взыскивать сумму штрафа, начисленного по результатам выездной проверки. Такую позицию высказывают и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/07, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/04-С1). Если же органами внутренних дел на основании представленных налоговым органом материалов будет отказано в возбуждении уголовного дела (п. 2 ч. 1 ст. 145 Уголовно-процессуального кодекса РФ, п. 2 ст. 115 НК РФ), то налоговый орган вправе взыскать сумму начисленного штрафа. Эта норма должна применяться и в том случае, если уголовное дело прекращено в связи с истечением срока давности или раскаянием обвиняемого (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ , Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 № А/2006, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /). В этом случае для взыскания штрафа налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в суд, но не позднее шести месяцев со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 115 НК РФ).

Таким образом, решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по результатам выездной проверки может быть исполнено только после получения сообщения от органов внутренних дел об отказе в возбуждении уголовного дела либо прекращении уголовного дела либо в случае вынесения судом оправдательного приговора (ппч. 1 ст. 24, п. 2 ст. 302 УПК РФ).