Ответы на вопросы участников (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ

ЦЕНТРЫ»

Ответы на вопросы участников

Семинара на тему:

«Практика и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок»

Москва, 2009

ВОПРОС

Может ли предприятие быть привлечено к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление вместе с возражениями документов, обосновывающих позицию организации, изложенную в возражении?

ОТВЕТ

Нет, не может. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, направление в инспекцию письменных возражений и предоставление документов, подтверждающих обоснование своих возражений, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Пятнадцатидневный срок для представления письменных возражений не обязывает организацию в этот же промежуток времени сдать в инспекцию пакет дополнительных документов (копий), подтверждающих обоснованность позиции предприятия. Следовательно, налоговики не вправе ссылаться на ст. 126 НК РФ и налагать штраф в размере 50 руб. за каждый несвоевременно сданный документ.

ВОПРОС

За какой период деятельности налогоплательщика может быть проведена камеральная налоговая проверка?

ОТВЕТ

НК РФ не содержит ограничения по периоду, который может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, действующее ранее положение о том, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки, было отменено Законом 2006 г. . Следовательно, камеральная налоговая проверка может быть проведена за любой период деятельности налогоплательщика.

ВОПРОС

Прекращается ли камеральная налоговая проверка первичной декларации после подачи уточненной декларации за тот же период до окончания срока проверки первичной декларации, и должен ли налоговый орган при этом принять решение по результатам проверки первичной декларации.

ОТВЕТ

Да, проверка первичной декларации прекращается. С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 01.01.2001г. был введен п.9.1. в соответствии с которым в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка новой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

ВОПРОС

Как действовать организации в отношении представления документов в случае приостановления выездной налоговой проверки?

ОТВЕТ

Если проверяющими документы запрошены до того, как приостановлена выездная проверка, то организация должна подготовить и направить их в инспекцию в десятидневный срок (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1-246).

После того как проверка была приостановлена, контролеры уже не могут запросить документы. В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Кроме того, должностные лица налоговых органов должны будут вернуть оригиналы бумаг, которые организация ранее представила в рамках этой проверки.

ВОПРОС

Необходимо ли организации исполнять требование налоговых органов по представлению документов, если срок его исполнения истекает уже после окончания проверки?

ОТВЕТ

Минфин в Письме от 01.01.2001 № /1-58 указал, что порядок предоставления налогоплательщиками информации в рамках выездной налоговой проверки не предусматривает оснований игнорировать запрос, сделанный налоговиками буквально в последние дни выездной проверки (ст. 93 НК РФ).

Таким образом, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган истребуемых документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 01.01.2001 № /1-19).

ВОПРОС

Обязаны ли налоговые органы после проведенной налоговой проверки вернуть представленные налогоплательщиком документы и их копии?

ОТВЕТ

По мнению Минфина (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1-327), НК РФ не предусматривает обязанность налоговых органов возвращать представленные им копии документов. Ознакомление с подлинниками документов в соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случае выемки документов (ст. 94 НК РФ).

ВОПРОС

Как быть если документы, запрашиваемые налоговым органом, сгорели при пожаре?

ОТВЕТ

Если документы организации сгорели при пожаре, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки может определить суммы налогов, подлежащие уплате, на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № ). К такому выводу финансисты пришли исходя из Постановления ВАС РФ /04, в котором указано, что определение расчетным путем суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При этом, если невозможно установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

ВОПРОС

Осуществляется ли в настоящее время истребование документов в рамках встречной проверки?

ОТВЕТ

С 1 января 2007 г. такой вид налогового контроля, как встречная проверка, прекратил свое существование, на практике же данное понятие просто-напросто переименовали в истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Порядок проведения такой проверки регламентирован ст. 93.1 НК РФ. Согласно данной норме налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов, относящихся к деятельности проверяемого лица, в налоговый орган по месту учета лица, у которого данные документы должны быть истребованы. В свою очередь, налоговый орган по месту учета лица, от которого требуются документы, должен в течение пяти дней со дня получения поручения направить этому лицу требование о представлении документов, приложив к нему копию поручения. Лицо, получившее требование, должно в течение пяти дней представить требуемые документы либо сообщить в налоговый орган о том, что не располагает данными документами, при этом налоговики вправе продлить срок представления документов по просьбе лица, у которого эти документы запрашиваются. Все документы представляются в виде копий, заверенных подписью руководителя организации и печатью этой организации.

Отказ от представления указанной информации или непредставление ее в установленный срок обойдется учреждению штрафом в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). За те же деяния, совершенные неоднократно в течение года, налогоплательщику придется выложить 5000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

ВОПРОС

В ходе камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в декларации. Налоговый орган потребовал предоставить пояснения. Предоставление пояснений является правом или обязанностью налогоплательщика?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщик представляет пояснения, если в процессе проведения камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является правом налогоплательщика.

Вместе с тем пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Таким образом, выполнение указанного требования является обязанностью налогоплательщика.

Требование налогового органа представить необходимые пояснения является законным требованием налогового органа (поскольку это требование установлено НК РФ) об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому необходимо признать, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является не правом, а обязанностью налогоплательщика.

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган при осуществлении налогового контроля в отношении состоящей у него на учете организации требовать предоставления выписки по счетам и иной информации (документов) по третьим лицам непосредственно у банка, чьим клиентом эти лица являются, минуя налоговый орган, осуществляющий за банком налоговый контроль, с учетом положений ст. ст. 86 и 93.1 НК РФ?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей). Такие справки могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная в данном пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Исходя из смысла п. 2 ст. 86 НК РФ проведение в отношении организаций мероприятий налогового контроля, вынесения налоговым органом решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации может являться отдельным, самостоятельным основанием для направления запросов в банк.

Положениями ст. 86 НК РФ не установлено обязательное направление запросов в банк с целью получения указанной в п. 2 названной статьи информации по счетам налогоплательщиков только тем налоговым органом, которым в отношении этих налогоплательщиков проводятся мероприятия налогового контроля.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

Пунктом 3 указанной статьи НК РФ прямо предусмотрено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы.

Следует отметить, что предусмотренное ст. 93.1 НК РФ истребование налоговыми органами у контрагентов или иных лиц документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках является самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с установленной п. 2 ст. 86 НК РФ обязанностью банков предоставлять соответствующую информацию о клиентах банка (Письмо Минфина от 01.01.01 г. № /1-450).

ВОПРОС

Вправе ли налоговый орган вне рамок проведения налоговой проверки потребовать у налогоплательщика представить какие-либо документы, касающиеся деятельности его контрагентов, а также по конкретным сделкам?

ОТВЕТ

Налоговые органы вправе истребовать документы, касающиеся деятельности контрагентов налогоплательщика, в том числе документы, относящиеся к конкретным сделкам, только в рамках проведения налоговой проверки (выездной или камеральной) либо при рассмотрении материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1, п. 1 ст. 87 Налогового кодекса РФ).

Вне рамок проведения налоговой проверки или рассмотрения ее материалов налоговые органы вправе истребовать только информацию относительно конкретных сделок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

При этом понятия «информация» и «документ» не являются тождественными. К информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ - это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текста (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 «Об обязательном экземпляре документов», ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 «О библиотечном деле»).

Законодатель разграничил эти понятия и в ст. 93.1 НК РФ. Почти во всех пунктах этой статьи речь идет и об информации, и о документах (п. п. 1, 3 - 5 ст. 93.1 НК РФ), а в п. 2, устанавливающем порядок истребования сведений о конкретных сделках вне рамок налоговых проверок, только об информации.

Конечно, можно утверждать, что, представляя налоговому органу информацию вне рамок проверки или рассмотрения ее материалов, налогоплательщик все равно представляет документ (как материальный носитель с зафиксированной на нем информацией). А значит, грань, проведенная между документом и информацией, надуманна. Но в порядке представления документов и информации есть и другие различия.

Так, документы по требованию налоговых органов представляются в виде заверенных копий (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 93 НК РФ), а порядок представления сведений относительно конкретной сделки определяется лицом, представляющим эти сведения, самостоятельно. Ведь какие-либо требования к порядку представления таких сведений НК РФ не установлены (п. п. 2, 5 ст. 93.1 НК РФ). Это могут быть и копии документов, касающихся интересующей налоговые органы сделки, и просто справка, содержащая истребуемую информацию.

Разделяют понятия «документ» и «информация» и сами формы требования о представлении документов (информации) и поручения об истребовании документов (информации) (Приложения №№ 5, 6 к Приказу ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@).

Поэтому, на наш взгляд, вне рамок проведения налоговой проверки или рассмотрения ее материалов налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщиков, а также у иных лиц какие-либо документы, в том числе относящиеся к конкретным сделкам, - договоры, счета-фактуры, товарные накладные и т. п. Соответственно, если налогоплательщик получил требование о представлении документов, но ни в нем, ни в копии поручения об истребовании документов (информации) нет указаний на проведение налоговой проверки (п. п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ), налогоплательщик вправе его (требование) проигнорировать (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

ВОПРОС

Если налоговый орган запросил документы по телефону. Выполнять ли его просьбу?

ОТВЕТ

Устный запрос налоговый органов о представлении документов организация исполнять не обязана. В соответствии со ст. 93 НК РФ требование о представлении документов должно оформляться в письменном виде. При этом в документе указывается перечень документов и сроки на их представление.

ВОПРОС

Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы. Распространяется ли данное утверждение на налогоплательщиков, понесших убыток в предыдущем налоговом периоде и воспользовавшихся правом на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Учитывая, что НК РФ вышеуказанное право предоставлено не отдельной категории налогоплательщиков, а любому налогоплательщику, то порядок переноса суммы полученного в предыдущих налоговых периодах убытков на текущий налоговый период нельзя рассматривать с точки зрения ст. 56 НК РФ в качестве льготы по налогу на прибыль. Соответственно к вышеуказанному порядку не применяются положения п. 6 ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой налоговые органы вправе истребовать при проведении камеральных налоговых проверок у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на данные налоговые льготы.

ВОПРОС

Налоговый орган выявил расхождения показателей декларации с данными бухгалтерской отчетности. Инспектор налогового органа попросил объяснить причину такого расхождения. В каком виде им нужно представить ответ?

ОТВЕТ

Законом не установлена конкретная форма документа в виде пояснения. Поэтому ее можно разработать самостоятельно. Наиболее приемлемым будет табличный вариант, в котором нужно указать конкретные показатели из определенных строк декларации и баланса и дать примечание, почему эти показатели не совпадают. Отметим, что в принципе вы не обязаны этого делать. За исключением случая, когда запрос об обосновании расхождений пришел к вам в рамках камеральной проверки. Дело в том, что Налоговый кодекс в ст. 88 НК РФ дает право инспектору запросить дополнительные сведения, подтверждающие правильность расчета и своевременность уплаты налогов. Если вы их не представите, то налоговики смогут оштрафовать вас по ст. 126 НК РФ. Штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ.

ВОПРОС

Документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации, налогоплательщик представил в налоговый орган позднее, чем саму декларацию. С какого момента в этом случае начинается срок проведения камеральной налоговой проверки?

ОТВЕТ

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, срок проведения камеральной налоговой проверки начинает течь со дня представления налоговой декларации.

ВОПРОС

В каком размере - 50 руб. или 500 руб. - установлен штраф за непредставление налогоплательщиком необходимых пояснений, истребованных налоговым органом в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой 10 ошибок в налоговой декларации?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В данном случае камеральной налоговой проверкой выявлены 10 ошибок в налоговой декларации. Поэтому можно предположить, что налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить 10 необходимых пояснений. Отсюда следует, что непредставление налогоплательщиком необходимых пояснений, истребованных налоговым органом в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой 10 ошибок в налоговой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. (50 руб. x 10).

Вместе с тем вне зависимости от числа ошибок, выявленных камеральной налоговой проверкой в налоговой декларации, налоговый орган может потребовать одно необходимое пояснение. Значит, непредставление налогоплательщиком необходимых пояснений, истребованных налоговым органом в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой 10 ошибок в налоговой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. (50 x 1).

ВОПРОС

Какие документы и сведения налоговый орган вправе истребовать в рамках мероприятий налогового контроля у контрагентов проверяемого налогоплательщика в соответствии со ст. 93.1 НК РФ?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Согласно п. п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@, изданным в соответствии с п. 7 ст. 93.1 НК РФ, утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов.

Статья 93.1 НК РФ и вышеуказанный Порядок не содержат конкретный перечень документов, истребуемых налоговыми органами у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, а также документов о сделках. Полагаем, что к таким документам относятся документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих информацией, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, эту информацию, а также запросить информацию о конкретной сделке у участников сделки или у иных лиц, располагающих этой информацией.

ВОПРОС

Вправе ли налоговые органы в рамках проведения камеральной налоговой проверки производить выемку документов?

ОТВЕТ

В случае отказа от представления документов в рамках КНП налоговики не вправе применить норму, предусмотренную ст. 94 НК РФ, то есть произвести выемку документов. Данный вывод вытекает из п. 1 указанной статьи, в соответствии с которым выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Вместе с тем в прошлом году Минфин выпустил Письмо от 01.01.2001 № /1-141, в котором не только допускает возможность проведения выемки документов в рамках КНП, но и со ссылкой на ст. 5 Закона № 000-1 указывает, что органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Однако п. 1 ст. 36 НК РФ предусматривает совместное участие органов внутренних дел и налоговиков только при проведении последними выездных налоговых проверок.

Это нашло подтверждение и в арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС МО от 01.01.2001 № КА-А40/2256-06). Следует отметить, что в данном Постановлении ФАС МО дополнительно указал: ст. 93 НК РФ, регулирующая порядок истребования налоговым органом документов, помещена в НК РФ после ст. 89, предусматривающей порядок проведения выездных, а не камеральных налоговых проверок. В связи с этим ее требования распространяются на действия налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий в ходе выездных проверок. По нашему мнению, данное утверждение довольно спорное и противоречит Определению КС РФ от 01.01.2001 .

ВОПРОС

При каких условиях протокол осмотра может быть признан допустимым доказательством совершенного налогового правонарушения?

ОТВЕТ

Надлежащим доказательством наличия налогового правонарушения могут быть признаны протоколы осмотра, оформленные в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 92 НК РФ, регламентируя действия по осмотру территорий и помещений, определяет в качестве условия необходимости осмотра факт проведения выездной налоговой проверки.

Обычно судом не признается надлежащим доказательством налогового правонарушения протокол осмотра, проведенный в отсутствие документального подтверждения извещения лица о проведении этого мероприятия. Можно поставить под сомнение и результаты осмотра, проведенного без привлечения в соответствии со ст. 96 Налогового кодекса РФ специалистов в случаях, когда это было необходимо. Например, вполне очевидно, что работники налогового органа не обладают специальными знаниями и навыками, необходимыми для проведения замера используемой для осуществления предпринимательской деятельности площади. Следовательно, привлечение специалиста в подобной ситуации было необходимо.

ВОПРОС

В отношении физического лица проводится выездная налоговая проверка. На основании какого документа необходимо допустить в жилое помещение проверяющих, если на основании Конституции РФ жилище физического лица неприкосновенно?

ОТВЕТ

Налоговый орган вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков, то есть организаций и физических лиц. При этом физическое лицо может не являться индивидуальным предпринимателем.

Выездная налоговая проверка может проводиться на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). Если возникает необходимость доступа в жилое помещение налогоплательщика, то налоговый орган вправе получить такой доступ на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

Обратите внимание, если физическое лицо - налогоплательщик или проживающие в жилом помещении иные физические лица выступают против доступа должностных лиц налогового органа, сумма налога может быть определена расчетным путем (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

ВОПРОС

В организации началась выездная налоговая проверка. При этом один из проверяющих заболел, в связи с чем налоговым органом было принято решение об изменении состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку. Решение было подписано руководителем проверяющей группы. Вправе ли организация не пускать на свою территорию измененный состав участников проверки? Может ли организация быть привлечена к ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. При этом решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать, в частности, сведения о должностях, фамилиях и инициалах сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

Как следует из вопроса, один из проверяющих сотрудников налогового органа заболел. На основании этого было принято решение об изменении состава проверяющих. При этом решение о таком изменении было подписано руководителем проверяющей группы.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/281@ «Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» было утверждено Решение о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки.

Указанное Решение составляется в связи с необходимостью изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку.

При этом, как следует из самой формы Решения, оно должно быть подписано либо руководителем, либо заместителем руководителя налогового органа, принявшего Решение о проведении налоговой проверки. Другие лица, в том числе и руководитель проверки, права подписи указанного документа не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе не пускать на свою территорию сотрудника налогового органа, который указан в ненадлежаще оформленном (подписанном неуполномоченным лицом) Решении о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки.

Поэтому налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей.

ВОПРОС

В рамках проведения налоговой проверки директора нашей организации вызвали для допроса в качестве свидетеля в налоговую инспекцию. Может ли он на основании ст. 51 Конституции РФ отказаться отвечать на вопросы?

ОТВЕТ

В ч. 1 ст. 51 Конституции РФ говорится, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Поэтому ваш директор может отказаться отвечать на вопросы, если они касаются подобных тем.

Представители налоговых органов нередко считают, что поскольку допрос свидетеля проводится не в связи с правонарушением, а в связи с обязанностью уплачивать налоги и сборы, то и ссылаться на ст. 51 Конституции РФ свидетель не имеет права.

Если вы столкнулись с такой ситуацией, то нужно обратить внимание налоговых чиновников, что, поскольку допрос проводится с целью установить возможные правонарушения и его протокол может впоследствии служить доказательством в суде, свидетель вправе ссылаться на ст. 51 Конституции РФ и не отвечать.

В п. 3 ст. 90 НК говорится, что физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Отсутствие в этой норме указания перечня таких законов, позволяющих свидетелю отказаться от дачи показаний, не освобождает налоговый орган от обязанности разъяснять свидетелю его право на такой отказ в силу наличия оснований, предусмотренных законодательством, в том числе право на отказ от дачи показаний в отношении самого себя. При этом само по себе указание в протоколе допроса на наличие в Налоговом кодексе соответствующих статей (ст. ст. 90 и 128), без разъяснения свидетелю их содержания и иных прав, предусмотренных законодательством, является грубым процедурным нарушением, и на этом основании доказательственная сила результатов такого допроса может быть поставлена под сомнение.

ВОПРОС

По требованию налогового органа о предоставлении документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ, налогоплательщик представил подлинники документов вместо копий. Правомерно ли в данном случае привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ?

ОТВЕТ

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.