Практикум для генерального директора (стр. 1 )

АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

к семинару на тему:

ПРАКТИКУМ ДЛЯ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА

ОГЛАВЛЕНИЕ

Должность «Главный бухгалтер». 3

Обязанности Главного бухгалтера. 3

Первичные документы: создание, движение, хранение. 3

Как проверить работу главного бухгалтера. 3

Кто должен работать рядом с генеральным директором.. 3

Велика ли ответственность. 3

Только генеральный директор и больше никто. 3

Контроль - чистые активы.. 3

Контроль – кадровый учет.. 3

Поговорим о Трудовом Кодексе РФ.. 3

Ответственность за нарушение норм Трудового Кодекса. 3

Аудит – помощь или вред?. 3

Необходимость нахождения генерального директора в офисе. 3

Напоминаем о важности первичных документов. 3

ДОКУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.. 3

ХРАНЕНИЕ И УНИЧТОЖЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ.. 3

Список используемых в аналитических материалах документов

	Полное наименование документа	Сокращенное наименование документа
	Нормативные акты (Кодексы, законы РФ, Федеральные законы)
1.	Гражданский Кодекс Российской Федераци	ГК РФ
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации	Налоговый Кодекс РФ
3.	Трудовой Кодекс РФ от 30.12.01.	ТК РФ
4.	Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.01	КоАП РФ
5.	Уголовный кодекс РФ	УК РФ
6.	Федеральный Закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».	Закон РФ «О бухгалтерском учете»
7.	Федеральный закон от 01.01.2001 "Об обществах с ограниченной ответственностью"	Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
8.	Федеральный закон от 01.01.2001 «Об аудиторской деятельности»	Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности»

Должность «Главный бухгалтер»

Современное состояние законодательной базы по бухгалтерскому учету и налогообложению требует от бухгалтера высокого уровня профессионализма и непрерывного повышения уровня знаний.

Основным способом повышения квалификации бухгалтера является его систематическая самоподготовка, результатом которой является отсутствие замечаний в процессе аудиторских, налоговых и прочих проверок. К сожалению, бухгалтерские ошибки зачастую спровоцированы нечетко сформулированными законодательными нормами.

Однако необходимо знать, что законодательство возлагает на генерального директора бремя ответственности за нарушение организацией порядка ведения бухгалтерского учета и хозяйственных операций, установленных законодательством. Ведь главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

В этой связи, генеральный директор должен четко понимать, что входит в обязанности главного бухгалтера, и при приеме на работу нового главного бухгалтера необходимо обязательно информировать его о должностных обязанностях, которые он должен выполнять, став сотрудником организации.

Обязанности Главного бухгалтера

Так что же входит в должностные обязанности главного бухгалтера? Должностные обязанности включают в себя следующие работы и задачи:

-  организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении;

-  формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющей своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации;

-  подготовка и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разработка форм внутренней бухгалтерской отчетности;

-  обеспечение порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки;

-  организация системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации, ее защита от несанкционированного доступа;

-  формирование информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, и предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

-  организация работы по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации;

-  своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

-  контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

-  организация информационного обеспечения управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности;

-  контроль за своевременным перечислением налогов и сборов в федеральный, региональный бюджеты, в государственные внебюджетные социальные фонды.

Также главный бухгалтер должен принимать участие в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности; подготавливать предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

Главный бухгалтер ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Участвует в оформлении документов по недостачам, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.

Оказывает методическую помощь руководителям и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Перечисленные должностные обязанности свидетельствуют еще раз о том, что главный бухгалтер обязан знать:

-  законодательство о бухгалтерском учете;

-  основы гражданского права;

-  финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

-  нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности;

-  положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения; структуру организации, стратегию и перспективы ее развития; налоговый, статистический и управленческий учет;

-  порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета;

-  условия налогообложения юридических и физических лиц;

-  правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами;

-  порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

-  правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации; законодательство о труде; правила по охране труда.

Генеральный директор, возлагая обязанности на главного бухгалтера, должен быть уверен в том что, главный бухгалтер выполняет главное требование Закона «О бухгалтерском учете» - все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В этой связи все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться главным бухгалтером на предмет соответствия форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и содержания (законность задокументированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Главный бухгалтер не должен принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Первичные документы: создание, движение, хранение

Процедура создания первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации Графиком документооборота. Ответственным за осуществление работ по составлению графика документооборота является главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и исполнителей организации.

График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. При этом график должен устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное количество подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом.

По каждому документу график документооборота содержит следующие примерные разделы:

1) порядок создания документа: количество экземпляров, ответственный за выписку, ответственный за оформление, ответственный за исполнение, срок исполнения;

2) порядок проверки документа: ответственный за проверку, кто представляет на проверку, порядок предоставления, срок предоставления;

3) порядок обработки документа: исполнитель, срок исполнения;

4) порядок передачи документа в архив: исполнитель, срок передачи.

График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия и в связи с этим его положения обязательны для выполнения всеми работниками предприятия.

В соответствии со статьей 17 Закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Так, например, Приказ об учетной политике организации нужно хранить в течение пяти лет с того года, когда он в последний раз использовался при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это правило касается и рабочего плана счетов.

Налоговое же законодательство устанавливает несколько иные сроки - согласно пункту 8 статьи 23 Налогового Кодекса РФ на налогоплательщиков возлагается обязанность по обеспечению в течение четырех лет сохранности документов (в том числе и первичных оправдательных), необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

Итак, с чем же все-таки работает главный бухгалтер?

-  первичные документы;

-  регистры синтетических и аналитических счетов;

-  регистры налогового учета;

-  учетная политика;

Касса и расчетный счет:

-  кассовая книга;

-  акты ревизий кассы;

-  первичные документы, свидетельствующие о наличии других ценностей в кассе;

-  выписки банка;

-  чековые книжки;

Расчетные операции:

- акты сверок дебиторской и кредиторской задолженности;

- акты сверок с бюджетом;

- расчеты с подотчетными лицами;

Основные средства:

- карточки учета основных средств;

- инвентаризационные описи;

- приказы об ответственных лицах;

Материальный учет:

- акты сверки с материально-ответственными лицами;

- результаты инвентаризации;

- аналитический учет материалов;

Отчетность:

- состав бухгалтерской отчетности;

- установленные и фактические сроки сдачи;

- состав налоговой отчетности;

- установленные и фактические сроки сдачи.

Как проверить работу главного бухгалтера

Документирование операций имеет свои правила и ограничения, которые должны выполняться организациями и индивидуальными предпринимателями. Несоблюдение этих правил может привести к невозможности доказать факт совершения той или иной хозяйственной операции.

Безусловно, определять все ли документы есть у организации, унифицированы ли эти документы должен главный бухгалтер. Но руководителю периодически необходимо контролировать и ситуацию в организации и самого главного бухгалтера, задавая ему ряд профессиональных вопросов:

1. Вопрос: Что является основой бухгалтерского учета – первичные учетные документы.

2. Вопрос: По какой форме вправе составлять первичные учетные документы - в большинстве случаев формы конкретных первичных документов содержатся в альбомах Унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом России по согласованию с Минфином и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать обязательные реквизиты. Перечень реквизитов определяет состав обязательных сведений, которые необходимы для проверки достоверности самого факта совершения той или иной хозяйственной операции, а также определения сторон в сделке и сути хозяйственно-правовых отношений между ними. Перечень реквизитов носит закрытый характер и указан в Законе «О бухгалтерском учете».

3. Вопрос: При приобретении или продаже товаров, какие первичные документы необходимо составить – унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12.

4. Вопрос: При приобретении или продаже услуг, какие первичные документы необходимо составить – унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) нет, поэтому необходимо разработать и утвердить самостоятельно форму акта с соблюдением всех необходимых реквизитов.

5. Вопрос: Насколько важен состав реквизитов в первичных документах, а также правильность их заполнения - помимо правильного использования формы самого документа важно заполнить все реквизиты создаваемого документа. При возникновении споров суды, рассматривая конкретные документы, обращают внимание на количество и полноту реквизитов, позволяющих принять их в качестве обоснования тех или иных совершенных хозяйственных операций. Также суды придерживаются мнения, что обязанность подтверждать расходы правильно оформленной первичной документацией лежит на налогоплательщике и он не вправе представлять в суд и работать с первичными документами, составленными или заполненными не в соответствии с законодательством.

6. Вопрос: В организации существуют первичные документы, которые не предусмотрены унифицированными стандартами – в ответ на этот вопрос главный бухгалтер должен рассказать о создаваемых первичных документах в организации с указанием нормативных документов, подтверждающих использование в работе унифицированных форм. Очень часто в организациях используются следующие неунифицированные первичные документы: акты оказанных услуг, калькуляции продукции, путевые листы, сметы представительских расходов, сметы расходов на рекламу, бухгалтерские справки.

7. Вопрос: Какая ситуация в организации с авансовыми отчетами – если главным бухгалтером не проводится работа с сотрудниками при приобретении ими товаров, работ, услуг за наличный расчет, то, обычно, первичные документы «теряются» и не доносятся до бухгалтерии либо изначально оформляются на физическое лицо, а не организацию, в которой работает сотрудник. В случае, если на предприятии работники выезжают в командировки по территории России, то командировочное удостоверение либо не выдается либо не заполняется, согласно правилам составления первичных документов.

8. Вопрос: Как оформляются представительские расходы в организации – для начала следует понять, какой смысл вкладывает главный бухгалтер в термин «представительские расходы» – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества. Такие расходы оформляются «отчетом о приеме» при наличии первичных документов. Традиционно сам отчет составляется главным бухгалтером и затем подписывается генеральным директором. Вместе с тем, не обсудив совместно с генеральным директором детали прошедшей встречи, бухгалтер вряд ли правильно и достоверно составит подобный отчет, так как сам бухгалтер, обычно, на переговорах не присутствует

9.Вопрос: Выполняют ли сотрудники рекомендации главного бухгалтера, связанные с порядком получения, заполнения, проверки первичных документов – этот вопрос необходимо обсудить с главным бухгалтером. Главному бухгалтеру может понадобиться помощь генерального директора, который поможет разъяснит сотрудникам организации необходимость неукоснительно выполнять требования главного бухгалтера, касающееся первичных документов. Именно генеральный директор, в силу своих полномочий и влияния, может донесли до всех подчиненных всю важность своевременной подачи сведений и документов в бухгалтерию.

10. Вопрос: Где хранятся в организации подписанные договоры; знает ли главный бухгалтер виды договоров, в рамках которых работает организация; может ли бухгалтер назвать существенные условия заключенных договоров - бухгалтер в обязательном порядке должен читать договоры, в рамках которых работает организация. В зависимости от вида договора бухгалтер анализирует поступившие первичные документы и отражает их на счетах бухгалтерского учета. Для бухгалтерского учета имеет большое значение написано в договоре «капитальный ремонт» или «реконструкция», «арендная плата» или «возмещение коммунальных затрат», «переход права собственности по оплате» или ссылки на переход права собственности отсутствуют в договоре.

11. Вопрос: Есть ли в организации проблемы с поступлением, внесением изменений, подписанием счетов-фактур - для налога на добавленную стоимость самый главный документ – счет-фактура. При поступлении в организацию этого документа, заполненного с нарушением законодательства, у бухгалтера возникает масса проблем. Генеральный директор может поинтересоваться у бухгалтера каким образом он отслеживает неправильно заполненные счета-фактуры и борется с их исправлениями. Вероятно, здесь также понадобится помощь генерального директора, который может связаться с «проблемными» контрагентами и убедить их своевременно реагировать на просьбы и замечания своей бухгалтерии.

12. Вопрос: где в организации находится График документооборота и имеется ли доступ сотрудников организации к данному документу – главный бухгалтер обязан составить для организации «График документооборота» и уведомить сотрудников о порядке работы в соответствии с графиком документооборота.

13. Вопрос: где в организации находится учетная политика – учетная политика один из основных документов в организации, который всегда должен быть доступен. Приказ о принятии учетной политики должен издаваться ежегодно.

14. Вопрос: Если первичный документ составлен не правильно, как можно исправить такой документ - первичные документы должны быть подписаны уполномоченными лицами организации. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления можно вносить лишь по согласованию с лицами, выставившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

15. Вопрос: организация предоставляет своим клиентам скидки при приобретении продукции, предоставляет рассрочку платежа по оплате продукции. Поставщики нашей организации также предоставляют нам и скидки и различные варианты оплаты на приобретаемую продукцию - документируется ли такие хозяйственные операции - любая хозяйственная операция обязательно подлежит документальному оформлению. Главный бухгалтер должен рассказать и показать генеральному директору документы, которые создаются при осуществлении вышеуказанных операций. Вероятнее всего эти документы не унифицированы и, следовательно, главный бухгалтер должен был в учетной политике и отдельно в приказе утвердить создаваемый первичный документ.

16. Вопрос: в организации происходят колебания цен при приобретении и продаже продукции (товаров, работ, услуг), существует ли риск со стороны налоговых органов в части доначисления налогов, принимая во внимания ценовую политику организации - колебание цен и их варьирование в зависимости от клиента, должно быть поэлементно расписано в маркетинговой политике организации с указанием документооборота, условий предоставления и иной информации.

17. Вопрос: Учредителю необходимо выплатить дивиденды, действия бухгалтера – в этой ситуации самым важным документом должно быть Решение о выплате дивидендов с указанием суммы выплаты. При наличии данного документов бухгалтер вправе применить пониженную ставку налога в размере 9 процентов при выплате дивидендов.

18. Вопрос: заключен договор аренды помещения, какие первичные документы должны быть в организации – в первую очередь, необходимо наличие самого договора аренды, подписанного двумя сторонами «Арендодателем» и «Арендатором», во вторых, договор должен быть заключен либо собственником помещения либо с согласия собственника помещения, в третьих, должен быть акт приема-передачи помещения, в четвертых, если организация заключает краткосрочный договор аренды на срок менее 12 месяцев, то лучше в дальнейшем пролонгировать этот договор, а не перезаключать новый.

Также генеральный директор должен знать, где в организации хранятся первичные документы организации и по какому принципу они сформированы в папки, где находится налоговая, бухгалтерская отчетность с подтверждением о своевременности ее отправления.

Кто должен работать рядом с генеральным директором

В разделе «Как проверить работу главного бухгалтера» была приведена лишь часть наиболее встречающихся и проблемных вопросов.

Генеральный директор, не являясь специалистом в области бухгалтерского учета и налогообложения, тем не менее, должен понимать уровень квалификации главного бухгалтера, с которым ему предстоит работать.

Здесь следует учитывать, что при разговоре с главным бухгалтером генеральный директор должен обращать внимание не только на профессиональные ответы, но и на психологическую реакцию человека, его манеру поведения, стиль речи, интонации.

Безусловно, рассмотренные в разделе выше вопросы носят общий характер, и для высококвалифицированного бухгалтера найти ответы на эти вопросы не составит труда.

Поэтому очень важно самому генеральному директору определиться с квалификацией человека, которого генеральный директор хочет видеть сотрудником своей организации. Это важно потому что, чем слабее квалификация бухгалтера, тем меньше должностных обязанностей он в состоянии выполнить.

В начале аналитических материалов речь шла о том, что профессия «бухгалтера» требует постоянного и непрерывного повышения квалификации. Обычно процесс получения новых знаний у бухгалтера складывается из ознакомления и анализа новых законодательных актов, изменений, внесенных в уже действующие нормативные документы, просмотр судебной практики, а также писем контролирующих государственных органов власти. В этой связи, для бухгалтера, который следит за постоянно обновляющейся нормативной базой очень важно, чтобы на его рабочем месте в свободном доступе присутствовала возможность использовать информационные системы, которые постоянно обновляются. Важно, чтобы была возможность подписывать и получать специальную бухгалтерскую литературу. Важно, чтобы присутствовало понимание генерального директора о необходимости посещения обучающих семинаров, как на бесплатной, так и платной основе.

Соответственно взаимосвязь между желанием бухгалтера постоянно совершенствоваться, владеть текущей ситуацией в сфере налогообложения и бухгалтерского учета, своевременно выявлять и уведомлять руководство о налоговых рисках, оптимизировать работу как самой организации, так и работу организации с ее клиентами, с одной стороны, и пониманием генерального директора о затратах, которые необходимо произвести в связи с появлением в штате высококвалифицированного бухгалтера, с другой стороны, очевидна. Именно эта взаимосвязь позволяет генеральному директору полностью доверять главному бухгалтеру и быть уверенным в том, что риск появления неприятных «неожиданностей» со стороны контролирующих государственных органов главный бухгалтер постарается свести к минимуму или объяснит все возможные варианты выхода из сложившейся ситуации.

Соответственно, если бухгалтер не проявляет интереса к информационным ресурсам, специализированным бухгалтерским изданиям, не торопится присутствовать даже на бесплатных семинарах, генеральному директору необходимо понимать, что при любых проверках контролирующих государственных органов у организации существует риск выявления нарушений и соответственно доначислений налогов, уплаты штрафов и пеней.

Велика ли ответственность

Законодательством помимо обязанностей о создании и заполнении первичных документов, предусмотрена и ответственность за невыполнение установленных требований,

Например, отсутствие бухгалтерских документов считается налоговым правонарушением. Согласно статьей 120 Налогового Кодекса РФ, если у организации отсутствуют первичные документы, относящиеся к одному налоговому периоду (первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета), то это будет являться грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За данное нарушение полагается штраф в размере 5000 руб. (пункт 1 статьи 120 Налогового Кодекса РФ). Если же организация не смогла представить указанные выше документы более чем за один налоговый период, то штраф будет составлять ужеруб. (пункт 2 статьи 120 Налогового Кодекса РФ).

При обнаружении данного вида нарушения налоговые органы могут «пойти» дальше и доказать, что утеря документов повлекла за собой занижение налоговой базы, и тогда с организации взыщут 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менееруб.

Следует обратить внимание на то, что налоговые органы не вправе предъявлять требования об уплате штрафов за одно и то же правонарушение одновременно по статьям 120 и 122 Налогового Кодекса РФ, так как это противоречит Конституции РФ (пункту 1 статьи 50) и самому Налоговому кодексу РФ (пункт 2 статьи 108). На это указал и Конституционный Суд РФ в Определении от 01.01.01 г. N 6-О.

Поэтому на практике налоговые органы, выявляя налоговое нарушение, предъявляют налогоплательщику санкции, установленные статье 122 Налогового Кодекса РФ, а именно:

-  20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) при выявлении неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия);

-  40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) за те же деяния совершенные умышленно.

Также налогоплательщик может быть оштрафован за то, что не представил в установленные законодательством сроки в налоговую инспекцию документы, необходимые для осуществления налогового контроля. Размер штрафа здесь составит 50 рублей за каждый не представленный документ.

Следует заметить, что за утрату бухгалтерских документов предусмотрена ответственность не только организации, но и ее должностных лиц. За нарушение сроков и порядка хранения документов генерального директора и бухгалтера (любого другого ответственного лица) могут оштрафовать на 2руб. (статья 15.11 КоАП РФ) (см. приложение №1)

Привлечение должностных лиц организации к уголовной ответственности за утрату бухгалтерских документов осуществляется на основании статьи 199 УК РФ. Ответственность несут те лица, непредставление которыми обязательных документов в налоговые органы повлекло за собой неуплату налога в крупном или особо крупном размере. Крупным уклонением считается недоплата более 500 000 рублей за период трех финансовых лет подряд, при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов или размер недоимки составляет больше 1 500 000 рублей.

Под особо крупным размером понимают недоимку за период трех финансовых лет подряд более 2 500 000 рублей или более 7 500 000 рублей. Только здесь следует обратить внимание на следующий нюанс: уголовная ответственность наступает при условии доказательства того, что налогоплательщик уничтожил финансовые документы умышленно с целью уклонения от уплаты налогов.

Приложение

Ситуация (вид правонарушения)	Штраф, который взыскивается с организации	Основание	Административный штраф (накладывается на должностное лицо)	Основание для административного штрафа
1	2	3	4	5
Отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета (в одном налоговом периоде)	5000 руб.	Пункт 1 статьи 120 Налогового Кодекса РФ	От 20 до 30 МРОТ <*>. Штраф накладывается за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением в данном случае понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов	Статья 15.11 КоАП РФ
Отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета (в течение более чем одного налогового периода)	15 000 руб.	Пункт 2 статьи 120 Налогового Кодекса РФ
Отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, если оно повлекло занижение налоговой базы	10% от суммы неуплаченного налога, но не менееруб.	Пункт 3 статьи 120 Налогового Кодекса РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)	20% от неуплаченных сумм налога	Пункт 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ

Для исчисления штрафов, налогов, сборов и тому подобных платежей используется сумма МРОТ, равная 100 руб. То есть в данном случае сумма штрафов составит: для должностного лица - 2руб. х 100 руб.).