Учет на предприятиях малого бизнеса (стр. 4 )

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Если же основное средство, которое было приобретено налогоплательщиком, использовавшим до перехода на упрощенную систему налогообложения метод начисления, еще не оплачено, то их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только после оплаты основного средства его остаточная стоимость может быть включена в расходы в порядке, рассмотренном выше.

3.1.5. Налоговая база

1. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

2. При определении налоговой базы организациями или иными индивидуальными предпринимателями, признающими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

3. доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4. доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

3.1.6. Уплата минимального налога

Уплата налога в размере минимального организациями и индивидуальными предпринимателями производится только в том случае, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог уплачивается по итогам налогового периода. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из налоговой базы, не обходимо произвести следующие действия:

1) определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

2) определить размер дохода, полученного за налоговый период;

3) определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1 процент;

4) сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

ПРИМЕР 1

По итогам 2003г. налогоплательщиком получены доходы в сумме рублей, а также понесены расходы в сумме рублей.

Сумма единого налога составит:

("24") (— х 15 / 100 =3000 рублей.

Сумма минимального налога составит:

х 1 / 100 = 3800 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3800 рублей.

ПРИМЕР 2

Налогоплательщиком по итогам 2003г. получены доходы в сумме рублей, а также понесены расходы в сумме рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в суммерублей (—

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

х 1 / 100 = 3800 рублей.

Налогоплательщики, уплатившие по итогам года налог в размере минимального, вправе при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды включить в расходы либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды, на сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога.

ПРИМЕР З (на основе примера 1)

Сумма единого налога составит:

(— х 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога составит:

380000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 3800 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 800 рублей (3800 — 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004г.

ПРИМЕР 4 (на основе примера 2)

("25") Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

380000 х 1/100= З800 рублей

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 — 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Кодекса.

3.1.7. Перенос убытка или части убытка

на следующие налоговые периоды

Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемы ми в соответствии с Н К РФ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30 % от ее величины.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всею срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

ПРИМЕР 5 (си пример 2, 4)

Налогоплательщиком по итогам 2003г. получены доходы в сумме рублей, расходы за указанный налоговый период составили рублей.

Таким образом, по итогам 2003г. налогоплательщиком получены убытки в суммерублей.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

х 1 / 100 = 3800 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 — 0).

Итого за 2003г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составиларублей + 3800).

По итогам 2004г. налогоплательщиком получены доходы в сумме рублей, а расходы составили рублей.

Налоговая база по единому налогу за 2004г. составляет: — =рублей.

Сумма минимального налога составляет х 1 / 100= 4200 рублей.

("26") Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:

40000 х 15/100 = 6000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004г.:

40 000 х 30 / 100 = 12000 рублей.

Следовательно, налог, подлежащий у за 2004 г., будет исчисляться исходя из налоговой базы, равнойрублей —х 15 / 100 = 4200 рублей.

В 2005г. доходы налогоплательщика составили в сумме рублей, а расходы составили рублей.

Объекты налогообложения за 2005 г. составляют рублей (—

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2005г.:

160000 х З0/100 = 48000 рублей.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю оставшуюся сумму убытка 2003г. в размере—

Следовательно, налог, подлежащий уплате за 2005г., будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной рублей (—

148200х15/100 = 22230 рублей.

3.1.8. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3.1.9. Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере б %.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в раз мере 15 %.

3.1.10. Порядок исчисления и уплаты налога

("27") и авансовых платежей

Налогоплательщики сумму налога, подлежащую уплате по итогам на логового периода определяют самостоятельно.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного пери ода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Данный платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается сам налог за весь период.

ПРИМЕР б

Сумма фактически полученных нарастающим итогам с начала года доходов составила:

за первый квартал —рублей;

за полугодие — рублей;

за 9 месяцев — рублей;

за год рублей.

Сумма исчисленного квартального авансового платежа составила:

за первый квартал — 3600 рублей;

за полугодие — 6000 рублей;

за 9 месяцев 8400 рублей.

По итогам налогового периода сумма исчисленного налога составитрублей.

В соответствии с п. З ст. 346.21 ИК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерацию. (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.). При этом сумма налога или квартального авансового платежа по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 %.

ПРИМЕР 7

Организация (индивидуальный предприниматель), выбравшая в качестве налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за 2003г. Сумма полученных доходов составила рублей. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период составиларублей.

Сумма налога, подлежащая уплате за 2003г., составиларублей (х 6 %). Рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:х 50 % =рублей. Как видим, сумма уплаченных взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. По итогам года организация уплатит единый налог в размерерублей.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода также исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а вся сумма налога.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). У квартальных авансовых платежей осуществляется не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом — 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

("28") 3.1.11. Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — и предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3.1.12. Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы на лога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрошенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.).

В соответствии е данным документом в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

В соответствии со ст. 23 НК РФ общий срок хранения налогоплательщиком данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги составляет четыре года. Если же организация воспользовалась правом переноса убытка на будущее, то срок хранения Книги возрастает, вплоть до 14 лет (п. 7 ст. 346.18).

Книга учета доходов и расходов может вестись на бумажных носителях либо в электронном виде. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета дох и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов допускается, но должно быть обосновано, и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).

Книга состоит из трех разделов:

— раздел I «доходы и расходы». В нем на основании первичных документов указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и сумма дохода или расхода по ней. Учет доходов и расходов ведется за каждый квартал отдельно, В Книге отражаются все полученные до ходы, в том числе в отдельной графе доходы, учитываемые при расчете единого налога. Аналогично отражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы и обособленно учитываемые при налогообложении. Расходные операции отражаются только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

раздел П «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. устанавливает порядок учета расходов по основным средствам как по новым, так и по приобретенным до применения упрощенной системы. данный раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом обложения доходы, за вычетом расходов».

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. В отдельных графах данного раздела указывается наименование объекта в соответствии с техническим паспортом, инвентарными кар точками и иными документами; дата, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств; число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты). Также отражается первоначальная и остаточная стоимость основного средства, срок его полезного использования и количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Здесь же отражается и сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период.

Данный раздел также заполняется за каждый квартал отдельно. Итоговая сумма расходов за квартал (а не за отчетный период в целом) переносится последней записью в раздел 1 в графу расходы;

— раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу». Заключительный, в нем отражается сумма полученных им доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога за отчетный (налоговый) пери од исходя из данных раздела 1, и формируется налоговая база по налогу.

На основании данных этого раздела заполняется налоговая декларация.

3.1.13. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения

("29") на общий режим налогообложения

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения

1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения. Иными словами, необходимо выявить суммы полученных авансов в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не учитывались в целях налогообложения по налогу на прибыль, числящихся по состоянию на 31 декабря на субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная кредиторская задолженность отражается в налоговой базе с учетом НДС, поскольку в момент реализации организация будет применять упрощенную систему и не будет являться плательщиком НДС;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.

На 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенную систему налогообложения, необходимо в налоговом учете отразить остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Речь идет именно об основных средствах, которые на дату перехода были оплачены. Все основные средства, приобретенные до 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения в целях формирования данных налогового учета, необходимо разделить на три группы в зависимости от срока полезного использования. В первую группу попадают основные средства со сроком полезного использования до трех лет включительно, во вторую группу — от З до 15 лет, в третью — свыше 15 лет.

Кроме этого, в каждой группе необходимо выделить не оплаченные, но амортизируемые объекты основных средств. Остаточная стоимость такого объекта определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации и учитывается в налоговой базе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена оплата.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

ПРИМЕР 8

Организация, применявшая общий режим налогообложения с использованием метода начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003г. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003г. числятся два объекта основных средств. Одно оплачено первоначальной стоимостью рублей, сумма начисленной амортизации составляет рублей; второе — не оплаченное, первоначальная стоимость которого 1 рублей, сумма начисленной амортизации составляетрублей. Данное основное средство оплачено в апреле 2003г. Срок полезного использования составляет 6 лет.

Остаточная стоимость оплаченного основного средства составляет рублей.

Что касается неоплаченного основного средства, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в налогом учете остаточная стоимость в сумме рублей не отражается. Остаточная стоимость указанного основного средства подлежит учету в составе расходов начиная с мая 2003г.

На основании подп. 2 п. З ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно признается расходом равномерно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего года — 20 % стоимости.

Следовательно, в 2003г. остаточная стоимость объекта основных средств в сумме рублей х 50 %) будет включаться в рас ходы на 30 июня 2003 г. в сумме рублей, на 30 сентября 2003г. — в сумме рублей, на 31 декабря 2003 г. — в сумме рублей;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему. Так как организация применяет метод начисления, то числящая на счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1 января должна была быть включена в доходы от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения.

Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения при применении общего режима налогообложения, необходимо для того, чтобы не учитывать поступление денежных средств в счет погашения указанной задолженности в налоговой базе при приме нении упрощенной системы налогообложения.

Для выявления размера этой задолженности проводят инвентаризацию счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему. Необходимо также обратить внимание на списанную ранее по каким-либо причинам дебиторскую задолженность, числящуюся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В результате проведенные мероприятия позволят выделить дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную систему налогообложения;

("30") 4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего ре жима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения. Если расход осуществлен после перехода на упрощенную систему, а оплата была произведена при применении общего режима налогообложения, то такие расходы будут уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы.

Необходимо выявить сумму выданных организацией авансов, числящихся на счете 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату рас ходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1 января 2003г. по методу начисления, на упрощенную систему налогообложения.

ПРИМЕР 9

Организация переходит с 1 января 2004г. на упрощенную систему. В бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена кредиторская задолженность в размере рублей, в том числе НДС — 18 %. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за реализованные товары в сумме рублей.

В налоговую базу при переходе на упрощенную систему подлежат включению в состав доходов суммы авансов, полученных в размере рублей, с учетом НДС.

для того чтобы не учитывать при применении упрощенной системы денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности, образованной при работе по методу начисления, организация формирует реестр дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2002г. включительно.

Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1 января 2003г. по кассовому методу, на упрощенную систему налогообложения.

ПРИМЕР 10

Организация переходит с 1 января 2004г. на упрощенную систему. В бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена кредиторская задолженность в размере рублей, в том числе НДС — 18 %. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за реализованные товары в суммерублей.

В налоговую базу при переходе на упрощенную систему в состав доходов суммы авансов полученных не включаются, поскольку они уже были учтены в целях налогообложения при применении кассового метода.

Денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности, образованной при работе по кассовому методу, организация учтет при применении упрощенной системы в налоговой базе того периода, в котором поступят денежные средства.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вы читаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. То есть, если в период применения упрощенной системы организация перечислила в счет будущих поставок товаров, работ, услуг денежных средств, то при применении общего режима налогообложения после поставки товаров, работ, услуг данные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при применении организацией общего режима налогообложения.

Если при применении упрощенной системы налогообложения организация приобрела, например, сырье и материалы, но не использовала их в производстве, то, применяя общий режим налогообложения, списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости, за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса.

Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный предприниматель в период применения упрощенной системы признают расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ, в течение срока применения упрощенной системы все равно необходимо вести налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, т. е. отражать в регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации.

("31") При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 25 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

На основании данных налогового учета основных средств, которые учитывались в период применения упрощенной системы, - необходимо выявить сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему. Полученный показатель необходимо сравнить с размером расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения упрощенной системы. Если сумма расходов на приобретение основных средств превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ, то на сумму такого превышения не уменьшается остаточная стоимость основных средств. Кроме того, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения, т. е. указанная сумма превышения должна быть учтена в составе доходов в налоговой базе при применении упрощенной системы на последнюю дату периода, в котором осуществляется переход на общий режим налогообложения.

ПРИМЕР 11

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения в 2003г., приняла решение на переход к общему режиму налогообложения с 1 января 2004г. В феврале 2003г. организацией было приобретено ос новое средство стоимостью рублей, в том числе НДС — 27 000 рублей. Расходы на приобретение основного средства за период приме нения упрощенной системы составили рублей.

Срок полезного использования данного основного средства для целей налогового учета установлен в интервале от 5 до 8 лет.

В целях исчисления единого налога затраты на приобретение основного средства в размере рублей были признаны в составе расходов. Организация приняла решение, что объект будет использоваться для целей налогового учета 5 лет и 2 месяца (62 месяца). Если бы организация применяла общий режим налогообложения, то сумма начисленной амортизации за 2003г. составила бы,55 рублей (/ 62 месяца х 10 месяцев). Превышение расходов на приобретение основного средства при применении упрощенной системы над амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило ,45 рублей. По лученное превышение должно быть учтено в составе доходов при пере ходе на общий режим налогообложения, и остаточная стоимость для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна ,45 рублей (рублей —,55 рублей).

ПРИМЕР 12

В феврале 2003г. организацией был приобретен и полностью оплачен компьютер стоимостьюрублей. Срок полезного использования для целей налогового учета установлен 3 года и 1 месяц, или 37 месяцев. С 1 января 2004г. предприятие было переведено на упрощенную систему налогообложения. К этому времени сумма начисленной амортизации составила 8650 рублей.

Согласно ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему со сроком полезного использования в интервале от З до 15 лет, признаются расходами в размере 50 % от оста точной стоимости на момент перехода к упрощенной системе в течение первого года применения упрощенной системы.

Остаточная стоимость компьютера на момент перехода на упрощенную систему составиларублей — 8650). В течение 2004г. организация признала расходом на приобретение основного средства сумму, равную,50 рублей / 2). Если бы организация применяла общий режим налогообложения, то согласно требованиям гл. 25 ИК РФ за 2004 г. по компьютеру была бы начислена амортизация в суммерублей рублей / 37 месяцев х 12 месяцев). Превышение расходов на приобретение компьютера при применении упрощенной системы нал амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило 1297,50 рублей.