В соответствии с п. 18 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей стоимость товарно-материальных ценностей определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС, но с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредникам, таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей.
Стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
К материальным расходам приравниваются, в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных ус луг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы рас хода, то по установленным нормам.
("41") Расходы на оплату труда
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2) начисленные и фактически вы суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за не использованный отпуск при увольнении работника);
З) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам до ходов и удержанных с них налогов производится в разделе 5 Книги учета.
Амортизируемое имущество
В состав амортизируемого имущества включаются основные средства и нематериальные активы.
К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств тр9да для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства исчисляется в зависимости от способа его приобретения.
В случае приобретения у других организаций — по сумме расходов на его оплату, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в предпринимательской деятельности, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
При создании объекта основных средств самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности — по сумме фактических расходов на их создание, включая расходы на материалы, оплату труда и услуги сторонних организаций.
При приобретении по договору мены — по рыночной стоимости обмениваемого имущества.
К нематериальным активам относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени — свыше 12 месяцев.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болеерублей.
К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам исходя из сроков его полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
("42") Индивидуальные предприниматели имеют особенности начисления амортизации имущества по сравнению с общим порядком, установленным НК РФ, в частности:
— амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования;
— индивидуальные предприниматели (кроме частных нотариусов) вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002г.;
— стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом, при котором начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в 50 % в начале его использования, а оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности.
Расчет амортизации такого имущества производится в разделах 2,3 и 4 Книги учета;
— амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002г. и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.
Расчет амортизации такого имущества производится в разделах 2 и 4 Книги учета.
Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-ю числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1 / №) х 100 %,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
№ — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
ПРИМЕР 17
Необходимо произвести расчет начисления амортизации объекта основных средств в связи с началом ею использования в январе 2003г. на основании следующих данных: первоначальная стоимость приобретенного основного средства —рублей; согласно классификации основных средств объект относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до З лет включительно или от 25 до 36 месяцев включительно. Индивидуальным предпринимателем определен срок полезного использования данного объекта основных i средств в размере 26 месяцев.
Расчет амортизации:
(1 / 26) х 100 % = 3,8 % — месячная норма амортизации;
("43")рублей х 3,8 % = 1520 рублей — месячная сумма амортизации;
1520 рублей х 11 месяцев = 16720 рублей — сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2002г.
Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
К = (1 / (№ — т) х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
№ — срок полезного использования данного объекта амортизируемо го имущества, выраженный в месяцах;
т — количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
ПРИМЕР 18
Индивидуальным предпринимателем в августе 2002г. у организации приобретен объект основных средств, который согласно классификации основных средств относится к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования всего 12 лет. Фактический срок эксплуатации данного объекта у организации уже составил 6 лет. Объект начал использоваться в августе месяце. Срок фактической эксплуатации у организации приобретенного основного средства подтвержден документом, выданным индивидуальному предпринимателю. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, —рублей.
Расчет амортизации:
12 лет — 6 лет = 6 лет или 72 месяца — срок полезного использования у индивидуального предпринимателя;
(1 / 72) х 100 % = 1,39 % — месячная норма амортизации;
1,39 % х 50000 рублей = 695 рублей — месячная сумма амортизации;
695 рублей х 6 месяцев = 2780 рублей — сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2003 г.
В сезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода.
Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
Прочие расходы
К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел 4 Книги учета), относятся следующие расходы:
("44") 1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о на логах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники без опасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
9) расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;
10) расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, «Консультант», «Гарант» и иных аналогичных систем) при наличии подтверждаю документов об их использовании;
I расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг;
12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;
13) расходы на канцелярские товары;
14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, «Интернет»);
15) расходы, связанные с приобретением права на использование про грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся рас ходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менеерублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
16) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);
17) расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
К расходам на рекламу относятся:
а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой ин формации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
("45") в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
г) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со стать ей 249 Кодекса.
18) расходы на ремонт основных средств;
19) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
ГЛАВА 4. ОТЧЕТНОСТЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
4.1. СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.01.01г. Н 34н (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». (ПБУ 4/99).
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
а) Бухгалтерский баланс — форма 1;
б) Отчет о прибылях и убытках — форма 2;
в) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
— Отчет о движении капитала — форма 3;
— Отчет о движении денежных средств — форма 4;
— Приложение к бухгалтерскому балансу — форма 5;
г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией — форма № 2-2 и Справка об остатках средств, которые в данный момент утратили силу. Данные формы представляют малые предприятия, полу чающие бюджетные ассигнования.
В случае установления Минфином России других форм отчетной ин формации о характере использования бюджетных средств они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.
В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001г. «0б аудиторской деятельности». (С изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.).
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
("46") 2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше в п. 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях кали тала (форма 3), Отчет о движении денежных средств (форма 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) при отсутствии со ответствующих данных.
В соответствии с п. З Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.01.01г. № 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма 3), Отчет о движении денежных средств(форма 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), пояснительную записку.
Юридические лица, являющиеся субъектами малого предпринимательства, согласно постановлению Госкомстата РФ от 3 сентября 2002г. № 000 «Об утверждении статистического инструментария для организации» ежеквартально представляют форму № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия. (с изменениями и дополнениями от 04.112003г.). В ней отражаются в сопоставлении с предыдущим отчетным периодом прошлого года показатели численности, фонда заработной платы, выручки от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытке).
4.2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную — в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — в течение 30 дней по окончании квартала. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Перед составлением форм годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества (основных средств, нематериальных активов, запасов, денежных средств, ценных бумаг) и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности), в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:
— излишки имущества приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
— недостача имущества и ею порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм записывают на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации, но данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.
В случае незаполнения той или иной статьи (строка, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
("47") При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.
preview_end()
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
