По итогам работы за 2004 год, организация принимает решение вернуться с 1 января 2005 года на общий порядок налогообложения. Полученное превышение должно быть учтено в составе доходов при переходе на общий режим налогообложения, и остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равнарублей — 8650 —
3.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.2.1. Основные понятия
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.), методическими рекомендациями по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 01.01.01 г. № БГ-3-22/707 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется наряду с общей системой налогообложения. Вступление в силу данной главы не является безусловным основанием для ее применения. Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта РФ. Законы субъектов РФ определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог.
В соответствии с гл. 26.2 переход на упрощенную систему налогообложения носит добровольный характер. Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то ее применение носит обязательный характер при условии, что вид предпринимательской деятельности, осуществляемый организацией на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, подпадает под обложение данным налогом.
Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности. Перечень видов деятельности при веден в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но в каком объеме он будет применяться на территории конкретного субъекта, решается им самим. Среди них:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
("32") 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Приведенный перечень расширению не подлежит, т. е. под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные выше, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2 ст. 346.26, законы субъектов РФ распространяться не могут.
На основании ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги в целях гл. 26.3 НК РФ
— это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Из этого следует, что если услуги оказываются организациям, то они под обложение единым налогом не подпадают. Если же услуги оказываются как физическим лицам, так и организациям, то необходимо вести раздельный учет данных операций.
Кроме того, установленные подп. 4 и 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При применении п. 6 ст. 346.26 НК РФ не имеет значения, находятся ли данные автомобили в собственности, взяты ли в аренду или получены в безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату единого налога является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.
Субъектам Российской Федерации дано право самостоятельно определять:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26 НК РФ;
3) значения коэффициента К-2, указанного в ст. 346.27 Кодекса.
Виды предпринимательской деятельности, отраженные в нем полностью, повторяют перечень Налогового кодекса.
для целей исчисления данного налога необходимо рассмотреть следующие понятия, приведенные в ст. 346.27 НК РФ:
— вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
— базовая доходно — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в раз личных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
— корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
а) К - 1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром — данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской федерации.
Федеральным законом от 01.01.01г. (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.) установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К-1 в 2003г. при определении величины базовой доходности не применяется;
("33") б) К-2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;
в) К-З — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установлен ном Правительством Российской Федерации.
Федеральным законом от 01.01.01г. К 104-ФЗ установлено, что коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003г. равен единице.
В ст. 346.27 НК РФ, кроме того, даны понятия «розничная торговля стационарная торговал сеть нестационарная торговая сеть, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), открытая площадка, магазин, павильон, киоск, палатка, торговое место, бытовые услуги, количество работников.
3.2.2. Исчисление и уплата налогов
При переходе на уплату единого налога организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:
— налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
— налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
— единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период.
Переход на уплату единого налога не освобождает организация от уплаты налогов, которые указаны в таблице б.
Таблица 6. Налоги уплачиваемые организацией при ЕНВД
Федеральные налоги |
|
Территориальные налоги | — транспортный налог |
Местные налоги |
При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
— налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
("34") — налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
— единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и вы плат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого на лога, исчисляемого за налоговый период.
Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, которые указаны в таблице 7.
Таблица 7. Налоги уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при ЕНВД
Федеральные налоги |
|
Территориальные налоги | — транспортный налог |
Местные налоги | — земельный налог; |
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01г. «06 обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
На основании данного Закона индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Сумма налога представляет собой фиксированный платеж в расчете на месяц, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
Кроме того, на основании Федерального закона от 01.01.01г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г.) плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны по месту осуществления деятельности вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, — физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадастровая стоимость земли.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Если налогоплательщики осуществляют наряду с деятельностью, под лежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то на них возложена обязанность вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 01.01.01 г. № 40.
3.2.3. Налогоплательщики
Исходя из п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.
Порядок заполнения форм документов, необходимых для постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в на логовых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, содержится в приказе МНС РФ от 01.01.01г. № БГ 3-09/722.
("35") 3.2.4. Объект налогообложения и налоговая база
В соответствии со ст. 346.29 Н К РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленная п. З ст. 346.29 Кодекса (таблица 8).
Таблица 8. Базовая доходность в месяц (начало)
Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 5000 |
Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 5000 |
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 8000 |
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1200 |
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 6000 |
Общественное питание | Площадь зала обслуживания посетителей | 700 |
Оказание автотранспортных услуг | Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов | 4000 |
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 3000 |
("36") Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и К3.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
Вд = (Бд х (№1+ №2 + №3) х К1 х К2 х К3),
где Вд — величина вмененного дохода;
Бд — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
№1, №2, №3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, К3 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты
К-1, К-2, К-З.
Корректирующий коэффициент К-1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К-2. Значения коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков самостоятельно субъектами Российской Федерации на календарный год и могут колебаться в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
ПРИМЕР 13
Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.2003 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
("37") Базовая доходность по осуществляемому им валу предпринимательской деятельности составляет 5000 рублей в месяц.
В январе 2003г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 4 человека, в феврале — 4 человека, а в марте — 2 человека.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 =1; К2 = 0,3; КЗ = 1.
Налоговая база по итогам налогового периода составит: Вд = 5000 х (4 + 4 + 2) х 1 х 0,3 х 1 =рублей.
Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
ПРИМЕР 14
Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимафевраля 2003г. Вид предпринимательской деятельности — оказание бытовых услуг населению.
Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 5000 рублей в месяц.
В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без при влечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила З человека.
Значения коэффициентов базовой доходности: К1 = 1; К2 = 0,28; К3 = 1. Налоговая база по итогам налогового периода составит: Вд = 5000 х (1+ 3) х 1 х 0,3 х 1 = 6000 рублей.
Статьи 346.30 и 346.31 устанавливают налоговый период для единого налога на вмененный доход — квартал, а налоговую ставку — в размере 15 % величины вмененного дохода.
Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщика ми по итогам каждого налогового периода по ставке 15 % вмененного дохода по следующей формуле:
ЕН = Вд * 15 / 100
где Вд — вмененный доход за налоговый период; 15/100 — налоговая ставка.
3.2.5. Порядок и сроки уплаты единого налога
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Исчисленная сумма единого налога уменьшается налогоплательщика ми на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 01.01.01г. «06 обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и средств работодателей — в части суммы пособия, превышаю щей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует пони мать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на вы работникам, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
ПРИМЕР 15
("38") Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 рублей.
В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((6000 х 50 / 100) <4250), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 5750 рублей, в том числе:
- единый налог на вмененный доход — 1500 рублей (6000 — 3000 — 1500);
— сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование — 4250 рублей.
ПРИМЕР 16
Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4100 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налоговою периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1100 рублей.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((4100 х 50 / 100)> 1950 рублей), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 рублей, в том числе:
— единый налог на вмененный доход — 1050 рублей (4100 — 1950 — 1100);
— сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 1950 рублей.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-ю числа первого месяца следующего налогового периода.
3.2.6. Зачисление сумм единого налога
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
3.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели — это физические лила, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В ходе осуществления своей деятельности индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы уменьшать свои доходы на расходы, фактически произведенные, документально подтвержденные и непосредственно связанные с извлечением дохода. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 01.01.01г. № 86н/БГ-3-04/430. Данный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.
Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга учета).
Основные требования, предъявляемые к ведению Книги учета, состоит в следующем.
Доходы и расходы фиксируются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
("39") Учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, прямо предусмотренным Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
В раздел 1 Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
— стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
— расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих на логовых периодах;
— в случае, когда деятельность носит сезонный характер, или в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы с отражением в разделе 6 Книги учета;
— амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
("40") З) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
Материальные расходы
К материальным расходам индивидуального предпринимателя, отражаемым в разделе 1 Книги учета, относятся следующие затраты;
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и реализуемых товаров;
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;
— на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
— на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;
— на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
К выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
