Памятка для налогоплательщиков по применению системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2007 год
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) является специальным налоговым режимом, установленным главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса) и применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями только при условии ее введения на соответствующей территории.
С 01 января 2006 года право введения ЕНВД на подведомственной территории предоставлено представительным органам муниципальных образований городов и районов. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований городов и районов определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых действует единый налог (в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), а также значения коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности на подведомственной территории.
Кто должен уплачивать единый налог на вмененный доход?
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее – налогоплательщик) в обязательном, а не добровольном порядке при следующей совокупности условий:
- на территории, где налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД;
- предпринимательская деятельность, которую осуществляет налогоплательщик, подпадает под перечень видов деятельности, переведенных на ЕНВД в данной местности. При этом никакие другие виды деятельности на ЕНВД переводиться не могут;
- предпринимательская деятельность осуществляется не в рамках договора простого товарищества. Данное ограничение действует с 01.01.2006.
Порядок перехода на уплату единого налога на вмененный доход
В 2007 году при осуществлении на территории муниципальных образований городов и районов Ямало-Ненецкого автономного округа предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, налогоплательщикам при исчислении единого налога на вмененный доход следует руководствоваться положениями главы 26.3 Кодекса и решениями представительных органов муниципальных образований городов и районов Ямало-Ненецкого автономного округа.
Основным условием, необходимым для перевода налогоплательщика на уплату ЕНВД на территории городского или районного муниципального образования является осуществление им видов предпринимательской деятельности, определенных решением представительного органа муниципального образования.
Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, главой 26.3 Кодекса установлены дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания, количеству используемых автотранспортных средств и др.), соблюдение которых для налогоплательщика в целях применения ЕНВД является обязательным.
При несоблюдении таких условий и ограничений, налогоплательщики не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Глава 26.3 Кодекса не предусматривает специального уведомления налогоплательщиков об обязанности уплаты ими единого налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, обязаны встать на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах и городах нашего округа.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видоведения предпринимательской деятельности).кт - Петербургша)в деятельности, одни из которых переводятся на ЕНВД, а другие – нет, по тем видам деятельности, в отношении которых ЕНВД не применяется, налогоплательщик вправе применять по выбору общую или упрощенную систему налогообложения. При этом переход на упрощенную систему осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке при соблюдении условий и ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса «Упрощенная система налогообложения».
Какие налоги заменяет единый налог на вмененный доход
и от каких налогов не освобождает?
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Специфика системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность налогоплательщика платить единый налог на вмененный доход не связана с финансово-хозяйственным результатом этой деятельности. Уплата ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов и произведенных им расходов.
Объектом налогообложения при исчислении ЕНВД является вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Определение величины вмененного дохода
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, Кодексом установлена определенная величина базовой доходности, которая не может изменяться на уровне муниципальных образований.
Физический показатель – это характеристика деятельности, от которой зависит величина вмененного дохода и соответственно сумма единого налога.
Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывает с начала того месяца, в котором произошло это изменение (пункт 9 статьи 346.29 Кодекса). Если, к примеру, в сентябре у предпринимателя, занимающегося оказанием бытовых услуг, было пять работников, а в октябре один из работников уволился, то при исчислении налога за октябрь следует учитывать четырех работников. При этом не имеет значения, когда произошло изменение величины физического показателя (в начале или конце месяца). В любом случае изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.
Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Коэффициент К1 одинаков на всей территории России. На 2007 год этот коэффициент, согласно Приказу Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 359 и письму Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 № /62 равен - 1,241.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, количество автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков и иные особенности.
Коэффициент К2 определяется решениями представительных органов муниципальных образований.
Вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по формуле:
Вмененный доход = базовая доходность х ( N1+N2+N3) x К1 x К2
- где – N1, N2, N3 - физический показатель за каждый месяц налогового периода (квартала);
К1 – корректирующий коэффициент-дефлятор 1,241;
К2- корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Расчет суммы единого налога
Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31 Кодекса).
Таким образом, единый налог исчисляется по формуле: Единый налог = вмененный доход х 15 %.
Уменьшение суммы единого налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на пособие по временной нетрудоспособности
Согласно пункту 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Следует иметь в виду, что порядок начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе и в виде ЕНВД, регулируется Федеральным законом от 01.01.2001 .
Названным законом установлено два возможных порядка выплаты пособий:
Вариант 1 Общий порядок
В соответствии с общим порядком пособие по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС Российской Федерации – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 01.09.2005 – 800 руб., а с 01.05.2006 – 1100 руб. согласно Федерального закона от 01.01.2001 );
- средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Вариант 2 Добровольный порядок
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, вправе добровольно уплачивать в ФСС Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по установленному тарифу от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 Кодекса. Правила добровольной уплаты в ФСС Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены постановлением Правительства РФ . При уплате работодателями страховых взносов в ФСС Российской Федерации выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Обращаем внимание, что в случае добровольной уплаты взносов в ФСС Российской Федерации налогоплательщиком – работодателем, расходы на уплату взносов не могут уменьшать сумму исчисленного налога.
Аналогичным образом, если налогоплательщик хочет застраховать себя на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством, он может в добровольном порядке уплачивать страховые взносы (за себя) в ФСС Российской Федерации по установленному тарифу. Это право, а не обязанность налогоплательщика. Уплата таких страховых взносов также не уменьшает сумму исчисленного единого налога.
Порядок представления отчетности по единому налогу
на вмененный доход и сроки уплаты налога
Обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщика в случае осуществления им видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 44 Кодекса).
В этой связи у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (пункт 10 статьи 346.29 Кодекса).
Если, к примеру, индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей, зарегистрирован 25 ноября, то налог за 4 квартал будет исчисляться исходя из одного месяца – декабря.
Согласно, пункта 2 статьи 346.32 Кодекса, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России. В настоящее время действуют форма декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации н в редакции н.
Срок представления налоговой декларации в налоговый орган установлен статьей 346.32 Кодекса не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Поскольку налоговый период для всех налогоплательщиков одинаков (квартал), налоговая декларация по единому налогу за 1 квартал должна быть представлена за 1 квартал - не позднее 20 апреля, за 2 квартал - не позднее 20 июля, за 3 квартал - не позднее 20 октября, а за 4 квартал - не позднее 20 января следующего года.
Представлять налоговую декларацию по ЕНВД следует в налоговый орган по месту осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД. Таким образом, если плательщик ЕНВД ведет свою деятельность сразу в нескольких местах, подведомственных разным налоговым органам, необходимо налоговую декларацию по ЕНВД представлять в каждый налоговый орган.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (соответственно не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января следующего года).
Согласно, статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока является нерабочим днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Если, к примеру, 20 октября (последний день представления декларации за третий квартал) – суббота, то днем окончания срока считается 22 октября.
Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена приказом Минфина России н в редакции н (зарегистрировано в Минюсте России ).
Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет применение к налогоплательщику штрафных санкций в соответствии с нормами статьи 119 Кодекса.
Порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также раздельного учета
На основании пункта 5 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщик ЕНВД обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом независимо от того, что размер реально полученного дохода не влияет на сумму единого налога, правовых оснований для освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕНВД, от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, не имеется.
налога х деятельность на территории города Мурманскаальному налогу для ИП не является обязательнельности, переведенной н Федеральный закон от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон) не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в сроки, предусмотренные пунктом 2 статьи 15 Федерального закона. Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (пункт 6 статьи 346.26 Кодекса).
Согласно, пункта 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности не подпадающие под ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Обязанности налоговых агентов
Права и обязанности налоговых агентов определяются статьей 24 «Налоговые агенты» Налогового кодекса Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, исполняют обязанности налогового агента по представлению налоговых деклараций и уплате налогов в соответствии с главами 21, 23 Кодекса:
1) налога на добавленную стоимость, если:
- приобретают товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- реализуют на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
- арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество;
- реализуют на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
2) налога на доходы физических лиц, если индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность с использованием труда наемных работников и выплачивают доходы физическим лицам, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса.
Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты ими налога определены статьей 226 Кодекса. Согласно, статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также представляют сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по утвержденным формам не позднее 1 апреля следующего года.
Начиная с 2007 года подавать сведения о доходах физических лиц налоговые агенты обязаны по формеывают
визита ", утвержденной приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-04/706 (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006 № 000).
Платежные реквизиты для зачисления единого налога на вмененный доход
Получатель: УФК по Ямало-Ненецкому автономному округу (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: РКЦ Салехард г. Салехард
Расчетный счет: 401 018 105
БИК:
Код бюджетной классификации: налог: 2 1
Пеня: 2 2
Штраф: 2 3
Код ОКАТО: муниципального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность.
Обращаем ваше внимание
Настоящая памятка составлена с учетом положений Кодекса и нормативных актов - приказов Минфина России, ФНС России, устанавливающих формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, действующих на данный момент.
Налоговое законодательство является очень динамичным, в связи с этим необходимо регулярно следить за всеми происходящими в нем изменениями (в том числе и за изменениями ныне действующих форм налоговой отчетности и КБК).
Уточненную налоговую отчетность необходимо сдавать по формам, действовавшим в том налоговом периоде, за который представляется указанная отчетность.
Помимо традиционной формы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговый орган на бумажных носителях, вы имеете право представлять вышеназванную отчетность в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи или на электронном носителе с дублирование на бумажном носителе).
Справочная информация для сведения налогоплательщиков
В операционных залах инспекций и ТОРМах для налогоплательщиков установлен гостевой компьютер, в котором обеспечен доступ к оперативному поиску законодательных и нормативно-правовых актов. Информация постоянно обновляется с учетом происходящих изменений. Налогоплательщикам предоставлена возможность перенести необходимую информацию на электронный носитель.
Информацию об изменениях налогового законодательства, нормативных правовых актов можно получить на Интернет - сайте Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу (www.r89.nalog.ru).
Памятка носит вспомогательный характер и не содержит исчерпывающий перечень всех положений налогового законодательства, которыми следует руководствоваться при исчислении единого налога на вмененный доход.
