Новый порядок ведения книги учета доходов и расходов в 2010 году
Вопрос: Постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Белстата /6/6/7 (далее - постановление № 4/6/6/7) внесены изменения в постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ /60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (далее - постановление № 55/60/59/38). С какого момента необходимо заполнять новую форму книги учета доходов и расходов (далее - книга учета доходов и расходов, книга)?
Ответ: Новая книга учета доходов и расходов заполняется за I квартал 2010 г.
Постановлением № 4/6/6/7, которое вступило в силу с 6 февраля 2010 г., внесены изменения и дополнения в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).
Форма книги учета доходов и расходов приведена в постановлении № 4/6/6/7 в новой редакции. Однако ее структура осталась без изменений: как и ранее, книга состоит из 6 разделов. Книгу можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде, но по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель!
Вопрос: Какие разделы книги в 2010 г. заполняются без изменений?
Ответ: Изменения, внесенные в книгу учета доходов и расходов, в целом незначительны и затронули не все разделы.
Так, изменений не произошло в порядке отражения в книге:
- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п.1 раздела II);
- налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 раздела II);
- учета исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога (подп.3.2 п.3 раздела II),
- учета стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III в редакции постановления № 4/6/6/7, ранее - п.2 раздела III);
- учета исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (п.4 раздела IV);
- учета расходов за счет средств Фонда (раздела V);
а также при заполнении:
- карточки учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (Фонд) и пособий из средств Фонда (п.1 раздела IV);
- карточки учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (п.3 раздела IV).
Вопрос: Какие изменения произошли в заполнении раздела по подоходному налогу?
Ответ: Карточка лицевого счета физического лица по подоходному налогу дополнена новой графой 10 «Налоговые вычеты за месяц** профессиональные», так как согласно Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), действующей с 1 января 2010 г., профессиональный вычет будет предоставляться плательщику налоговым агентом по месту работы. В пояснении к порядку заполнения граф 7-10 карточки лицевого счета физического лица по подоходному налогу указано, что налоговые вычеты предоставляются плательщику в соответствии со ст.164 и 165, подп.1.1 п.1 ст.166, подп.1.3 п.1 ст.168 НК.
Вопрос: Необходимо ли производить в 2010 г. расчет стоимости чистых активов?
Ответ: Из раздела III книги учета доходов и расходов исключен п.1, в котором производился упрощенный расчет стоимости чистых активов организации. Ранее организации обязаны были осуществлять упрощенный расчет стоимости чистых активов (п.17 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ ). Указом Президента РБ «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 000» обязанность расчета стоимости чистых активов организации исключена. Главой 34 НК такая обязанность также не определена.
Вопрос: Какие изменения произошли в заполнении раздела по обязательным страховым взносам?
Ответ: В п.2 «Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов» раздела IV книги введена дополнительная графа 2 «Сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников». В этой графе будет отражаться общая сумма показателей графы 6 карточек учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда за соответствующий период.
Вопрос: Что необходимо учитывать в 2010 г. при заполнении раздела по учету доходов и расходов?
Ответ: Раздел I книги учета доходов и расходов будет заполняться в таком же порядке, как и до внесения изменений и дополнений в книгу. Так, в графе 1 указывается порядковый номер отражаемой операции, в графе 2 - наименование, номер и дата документа, подтверждающего поступление выручки или возникновение внереализационного дохода, в графе 3 - содержание операции. При этом форму описания содержания операций плательщик может избирать по своему усмотрению. В графах 4, 5, 6, 7 книги отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, а также общая сумма валовой выручки. Следует учитывать, что плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, валовую выручку определяют по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим суммы частичной оплаты по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам отражаются в разделе I книги учета доходов и расходов в момент их поступления. В графе 6 указываются только суммы внереализационных доходов без уменьшения на суммы расходов от внереализационных операций.
Обязанность заполнять графу 8 «Покупная стоимость реализованных товаров» и графу 9 «Валовой доход» возникает только у плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). Если в качестве налоговой базы используется валовая выручка, раздел VI книги не заполняется, так как у плательщиков отсутствуют необходимые сведения для заполнения граф 8 и 9 раздела I книги.
При заполнении графы 10 «Расходы без покупной стоимости приобретенных товаров и налога при упрощенной системе налогообложения» следует учитывать разъяснение МНС РБ -2-24/390, в соответствии с которым в этой графе организации отражают данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:
- факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;
- выполнение работ и услуг сторонними организациями;
- начисление заработной платы работникам;
- начисление платежей в Фонд;
- начисление платежей по страхованию, полученным кредитам и займам, включая проценты по ним;
- другие расходы организации.
В графу 10 раздела I не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при упрощенной системе налогообложения, начисленного организацией.
В порядке заполнения раздела по учету реализованных товаров по покупной стоимости есть изменения. Перечислим их.
Раздел VI заполняется только теми плательщиками, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход.
В графе 1 раздела VI указываются порядковый номер операции, в графе 2 - содержание операции, наименование, номер и дата документа.
Показатель графы 3 «Покупная стоимость приобретенных товаров на начало отчетного периода» равен показателю графы 10 «Покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода» раздела VI предшествующего отчетного периода (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). Данная норма не является принципиальным новшеством, так как такой подход использовался и ранее.
В графе 5 отражается итоговая сумма покупной стоимости приобретенных товаров, определяемая как сумма граф 3 и 4.
Необходимо учитывать, что поскольку организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, не являются плательщиками НДС, то суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров, а также суммы налога, уплаченные при ввозе, подлежат включению в покупную стоимость приобретенных товаров.
В графах 6 и 7 отражается стоимость товаров в ценах реализации, реализованных в течение отчетного периода, и стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец отчетного периода.
Заполнение строк граф 6 и 7 раздела VI, как и ранее, может производиться по каждой операции, а также и итоговой строкой. Кроме того, данные графы возможно заполнять по итогам совершенных за день операций.
Графа 7 «Стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец отчетного периода», как и прежде, заполняется на основании данных инвентаризации.
В графе 8 отражается итоговая сумма стоимости товаров в ценах реализации, определяемая как сумма граф 6 и 7.
В графе 9 рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров, который определяется расчетным путем по следующей формуле:
гр.5 / гр.8 х 100.
С использованием среднего процента покупной стоимости товаров определяется покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного месяца по формуле:
гр.7 х гр.9 / 100.
В названии графы 10 раздела VI книги учета доходов и расходов слово «месяца» заменено словами «отчетного периода». Необходимость этой поправки вызвана тем, что в случаях, когда отчетным периодом для уплаты налога при УСН является квартал, не требуется ежемесячно рассчитывать покупную стоимость товаров в остатках.
В графе 11 «Покупная стоимость реализованных товаров» раздела VI отражается разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец месяца (графа 10).
Покупная стоимость реализованных товаров (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов) учитывается при определении валового дохода в разделе I книги учета доходов и расходов (графа 8) в пределах сумм, уплаченных за товары. Отличие данного пояснения от содержавшегося в ранее действовавшей редакции подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 состоит в отсутствии слов «в течение отчетного периода». То есть ранее при определении валового дохода покупная стоимость реализованных товаров могла быть учтена только в пределах сумм, уплаченных в течение отчетного периода. Со вступлением в силу постановления № 4/6/6/7 учету подлежит вся сумма оплаты за товары, т. е. независимо от периода.
В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Ранее действовавшая редакция рассматриваемого подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 вызывала затруднения в ситуациях, когда индивидуальными предпринимателями образовывались частные унитарные предприятия (ЧУП), сразу же применяющие УСН с использованием в качестве налоговой базы валового дохода. При этом остатки товаров, имевшиеся на момент перехода индивидуального предпринимателя в ЧУП, оплаченные индивидуальным предпринимателем, передавались создаваемому ЧУП по акту приема-передачи. Из прежней редакции следовало, что при определении валового дохода в составе расходов стоимость товаров, не оплаченных ЧУП в течение налогового периода (ранее оплаченных индивидуальным предпринимателем), не учитывается.
Однако на основании писем МНС РБ -2-24/90 и -2-24/120 при налогообложении ЧУП, созданных в соответствии с Указом Президента РБ «Об утверждении Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности», было разрешено учитывать покупную стоимость товаров, переданных индивидуальным предпринимателем ЧУП, при определении валового дохода.
Пример
В феврале 2009 г. индивидуальный предприниматель организовал ЧУП, которое занимается розничной торговлей и применяет упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве налоговой базы валового дохода. Оплаченные индивидуальным предпринимателем остатки товаров на сумму 23,2 млн. руб., имеющиеся на момент перехода индивидуального предпринимателя в ЧУП, переданы данному ЧУП по акту приема-передачи.
Выручка, полученная ЧУП за февраль-март, составила 19,5 млн. руб.
Покупная стоимость товаров, реализованных в феврале-марте, равна 15,1 млн. руб.
Уплачено поставщикам в течение февраля-марта - 7,4 млн. руб.
Из редакции подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 следовало, что:
- сумма покупной стоимости реализованных товаров, учитываемая при определении валового дохода за I квартал, составляла 7,4 млн. руб., сумма валового дохода - 12,1 млн. руб. (19,5 - 7,4), сумма налога - 1,815 млн. руб. (12,1 х 15 %).
Применительно к новой редакции подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38 в аналогичной ситуации сумма покупной стоимости реализованных товаров, учитываемая при определении валового дохода за I квартал, составит 15,1 млн. руб., сумма валового дохода - 4,4 млн. руб. (19,5 - 15,1), сумма налога - 0,66 млн. руб. (4,4 х 15 %).
Подобные ситуации могли возникать и в случаях, когда субъект хозяйствования, применявший УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки, переходил на применение УСН с использованием валового дохода и на момент перехода имелись остатки товаров, оплаченные до такого перехода.
