Новое в законодательстве с 01.01.2006 г (стр. 2 )

Одним из спорных вопросов на сегодняшний день остается доплата до фактического заработка в результате нетрудоспособности работника.

Есть несколько мнений на этот счет.

Мнение налоговиков и Минфина (до 2005 года): доплату нельзя отнести на расходы по п.15 ст.255, т. к. законодательно установленные выплаты у нас по ТК РФ только две.

Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 №/94: доплата до сумм фактического заработка первых двух дней, оплачиваемых работодателем, учитываются в составе затрат при исчислении налога на прибыль по п.15 ст.255.

Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /2/95 «О доплате до фактического заработка»: Расходы на выплату заработной платы во время временной нетрудоспособности работника, начисляемой работодателем до фактического заработка работника, в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса учитываются в составе расходов на оплату труда.

Непрерывный трудовой стаж: действовавшая ранее норма Постановления № 000 о прерывании трудового стажа при частых увольнениях в течение 12 месяцев в настоящее время не действует (определение Конституционного суда РФ от 04.03.204 ).

Нормативная база: Инструкция о порядке выдачи больничных листов, утверждена приказом Минздравмедпрома № 000 и постановлением ФСС №21 от 19.10.94г.

Пример 16 (расчет пособия по нетрудоспособности).

Работник болел с 10 по 22 апреля 2006 г. (9 рабочих дней). В расчетном периоде (с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г.) работнику начислено:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней в соответствии с производственным календарем	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
Апрель 2005	21	21	15 000,00
Май 2005	20	20	15 000,00
Июнь 2005	21	21	15 000,00
Июль 2005	21	1 (ежегодный отпуск с 4 по 31 июля)	714,29
Август 2005	23	23	15 000,00
Сентябрь 2005	22	22	15 000,00
Октябрь 2005	21	21	15 000,00
Ноябрь 2005	21	21	15 000,00
Декабрь 2005	22	17 (отпуск без сохранения заработной платы с 26 по 30 декабря)	11 590,91
Январь 2006	16	16	15 000,00
Февраль 2006	19	19	15 000,00
Март 2006	22	22	15 000,00
Итого	249	224	,20

Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6,5 лет, работник имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.

1.  Определяем среднедневной заработок:

,20 руб. : 224 дн. = 724,58 руб.

2.  Определяем размер среднедневного заработка в зависимости от стажа:

724,58 руб. х 80% = 579,66 руб.

3.  Определяем максимально возможный размер дневного пособия исходя из количества рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в апреле 2006 – 20 дней):

15 000 руб. : 20 дн. = 750 руб.

4.  Пособие по временной нетрудоспособности рассчитываем исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка (т. к. не превышаем максимально возможный размер):

579,66 руб. х 9 дн. = 5 216,94 руб.

5.  Согласно действующему законодательству за счет средств работодателя выплачивается пособие в размере 1 159,32 руб. (579,66 х 2), оставшаяся часть в сумме 4 057,62 – за счет средств ФСС РФ.

Пример 17 (расчет пособия по нетрудоспособности по переходящему из месяца в месяц периоду болезни).

Работник болел с 26 февраля по 07 марта 2006 г. (8 рабочих дней). В расчетном периоде (с 1 февраля 2005 г. по 31 января 2006 г.) работнику начислено:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней в соответствии с производственным календарем	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
Февраль 2005	19	19	18 000,00
Март 2005	22	22	18 000,00
Апрель 2005	21	21	18 000,00
Май 2005	20	20	18 000,00
Июнь 2005	21	21	18 000,00
Июль 2005	21	1 (ежегодный отпуск с 4 по 31 июля)	857,14
Август 2005	23	23	18 000,00
Сентябрь 2005	22	22	18 000,00
Октябрь 2005	21	21	18 000,00
Ноябрь 2005	21	21	18 000,00
Декабрь 2005	22	17 (отпуск без сохранения заработной платы с 26 по 30 декабря)	13 909,09
Январь 2006	16	16	18 000,00
Итого	249	224	,23

Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6,5 лет, работник имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.

1.  Определяем среднедневной заработок:

194  766,23 руб. : 224 дн. = 869,49 руб.

2.  Определяем размер среднедневного заработка в зависимости от стажа:

869,49 руб. х 80% = 695,59 руб.

3.  Определяем максимально возможный размер дневного пособия исходя из количества рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в феврале 2006 – 19 дней, в марте 2006 – 22 дня):

-  в феврале:руб. : 19 дн. = 789,47 руб.

-  в марте:руб. : 22 дн. = 681,82 руб.

4  Пособие по временной нетрудоспособности рассчитываем исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка при оплате пособия за февраль (т. к. не превышаем максимально возможный размер) и максимально возможного дневного пособия за март (т. к. по марту имеет место превышение):

(695,59 руб. х 3 дн.) + (681,82 руб. х 5 дн.) = 5 495,87 руб.

5  Согласно действующему законодательству за счет средств работодателя выплачивается пособие в размере 1 391,18 руб. (695,59 х 2), оставшаяся часть в сумме 4 104,69 руб. – за счет средств ФСС РФ.

Письмо ФСС РФ -18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году»:

-  в 2006 году сохраняется действующий с 2004 года порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

-  максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2006 года увеличен с 12480 рублей до 15000 рублей;

-  вступает в силу с 1 января 2006 года. В связи с этим содержащиеся в нем нормативные положения применяются к страховым случаям, наступившим с 1 января 2006 года и позднее. При этом, поскольку максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности (письмо Фонда от 01.01.2001 N 02-18/05-1136), то по страховым случаям, наступившим в 2005 году и продолжающимся в 2006 году, выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам по 31 декабря 2005 года должна производиться с учетом ограничения пособия максимальным размером пособия в сумме 12480 рублей, а с 1 января 2006 года - в сумме 15000 рублей.

Письмо МФ РФ от 01.01.2001 № /2/95 «О доплате до фактического заработка»: Расходы на выплату заработной платы во время временной нетрудоспособности работника, начисляемой работодателем до фактического заработка работника, в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса учитываются в составе расходов на оплату труда.

Особенности выплаты пособия по временной нетрудоспособности и иных социальных пособий организациями, применяющими специальные режимы налогообложения.

Порядок обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию граждан, работающих в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, регулируется Федеральным законом от 01.01.2001 г. .

Данным Законом предусматривается два способа обеспечения работников названными пособиями.

Первый способ (ст. 2 Закона ) заключается в том, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из средств ФСС РФ (за счет сумм, поступающих от уплаты ЕНВД, ЕСХН, единого налога по УСН) в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 01.09.2005 – 800 руб., с 01.05.2006 – 1100 руб. – ст.1 ФЗ от 01.01.2001 ). Оставшаяся часть пособия оплачивается за счет средств работодателя (при этом сумма выплачиваемого пособия может быть отнесена на расходы при исчислении налога: ЕСХН – пп.6 п. 2 ст.346.5 НК РФ, УСН – пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ, для выбравших объектом доходы – п.3 ст.346.21 НК РФ).

При этом остальные социальные пособия (больничный по уходу за ребенком, пособия по беременности и родам) выплачиваются за счет средств ФСС РФ в полном объеме.

Второй способ (ст.3 Закона ) заключается в том, что работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно перечислять в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. По мнению налоговых органов (например, письмо УФНС РФ от 01.01.2001 г. № 28-11/48211) суммы страховых взносов, уплачиваемых в добровольном порядке нельзя отнести на расходы.

Пример 18.

В сентябре 2005 г. работник пропустил 10 из 22 рабочих дней по болезни. За 12 месяцев, предшествующих нетрудоспособности, заработок работника составил руб., фактически отработано 248 дней. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 7 лет.

Организация-работодатель применяет упрощенную систему налогообложения и исчисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

1.  Определяем среднедневной заработок:

руб. : 248 дн. = 900 руб.

2.  Определяем величину среднедневного заработка с учетом стажа:

900 руб. х 80% = 720 руб.

3.  Определим ограничение по размеру пособия по нетрудоспособности, установленное законодательством:

12 480 руб. : 22 дн. = 567,27 руб.

4.  Поскольку размер среднедневного заработка, исчисленного исходя из заработка работника, больше, чем определенная с учетом требований законодательства, пособие по нетрудоспособности исчисляется исходя из 567,27 руб. за каждый пропущенный по болезни рабочий день:

567,27 руб. х 10 дн. = 5 672,7 руб.

5  Сумма пособия, выплачиваемая за счет ФСС:

800 руб. : 22 дн. х 10 дн. =363,64 руб.

6  Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя:

5 672,7 руб. – 363,64 руб. = 5 306,06 руб.

Если сотрудник работает «в двух налоговых режимах».

Сложность данного положения зависит от того, уплачиваются ли добровольные взносы в ФСС или нет.

Добровольные взносы платятся:

Сумма пособия будет выплачиваться за счет ФСС.

Необходимо обеспечить разделение суммы пособия пропорционально выручке, получаемой от каждого вида деятельности (т. е. обычный режим и специальный режим) – такова позиция налоговиков – Письмо МНС РФ от 01.01.2001 № СА-6-05/1697.

Уменьшить сумму ЕСН в части ФСС можно только на ту часть пособия, которая относиться к обычной системе налогообложения.

Оплата первых двух дней осуществляется также только в части, относящейся к обычному режиму.

Пример 19.

Бухгалтер организации болел с 4 по 21 февраля 2005 г. (12 рабочих дней). Непрерывный стаж работника составляет 10 лет. Организация в части своей деятельности применяет ЕНВД, по остальной деятельности – обычная система налогообложения. Организация уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ. Доля выручки то деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет 40% от общей суммы выручки. В феврале 19 рабочих дней. Начисления за расчетный период составили:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней в соответствии с производственным календарем	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
Февраль 2004	19	19	10 000,00
Март 2004	22	22	10 000,00
Апрель 2004	22	22	10 000,00
Май 2004	18	18	10 000,00
Июнь 2004	21	21	10 000,00
Июль 2004	22	22	10 000,00
Август 2004	22	2 (очередной отпуск с 2 августа по 29 августа)	909,09
Сентябрь 2004	22	22	10 000,00
Октябрь 2004	21	21	10 000,00
Ноябрь 2004	21	21	10 000,00
Декабрь 2004	22	22	10 000,00
Январь 2005	15	15	10 000,00
Итого	247	227	,09

1.  Определим среднедневной заработок: