Новое в законодательстве с 01.01.2006 г (стр. 3 )

,09 руб. : 227 дн. = 488,59 руб.

2.  Среднедневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа:

488,59 руб. х 100% = 488,59 руб.

3.  Размер дневного пособия исходя из максимального размера пособия (в 2005 г. –руб.):

12 480 руб. : 19 дн. = 656,84 руб.

4.  Сумма пособия по нетрудоспособности:

488,59 руб. х 12 дн. = 5 863,08 руб.

6.  Часть пособия, приходящаяся на обычный режим налогообложения:

6 863,08 х 60% = 3 517,85 руб.

7.  Первые два дня пособия, оплачиваемые за счет работодателя:

3 517,85 руб. : 12 дн. х 2 дн. = 586,31 руб.

Сумма пособия, приходящаяся на общий режим налогообложения и выплачиваемая за счет ФСС РФ: 3 517,85 руб. – 586,31 руб. = 2 931,54 руб.

8.  Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, переведенную на ЕНВД, и выплачиваемая за счет ФСС РФ:

6 863,08 руб. – 3 517,85 руб. = 3 345,23 руб.

Добровольные взносы не оплачиваются:

Сумма пособия, приходящаяся на ЕНВД, оплачивается за счет средств ФСС РФ только в размере МРОТ. Остальная часть выплачивается организацией за счет собственных средств.

Пример 20.

Изменим немного вышеприведенный пример. Предположим, что оклад бухгалтера составляетруб. организация не уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ. Остальные условия остаются без изменений. Начисления за расчетный период составили:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней в соответствии с производственным календарем	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
Февраль 2004	19	19	20 000,00
Март 2004	22	22	20 000,00
Апрель 2004	22	22	20 000,00
Май 2004	18	18	20 000,00
Июнь 2004	21	21	20 000,00
Июль 2004	22	22	20 000,00
Август 2004	22	2 (очередной отпуск с 2 августа по 29 августа)	1 818,18
Сентябрь 2004	22	22	20 000,00
Октябрь 2004	21	21	20 000,00
Ноябрь 2004	21	21	20 000,00
Декабрь 2004	22	22	20 000,00
Январь 2005	15	15	20 000,00
Итого	247	227	,18

1.  Определим среднедневной заработок:

,18 руб. : 227 дн. = 977,17 руб.

2.  Среднедневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа:

977,17 руб. х 100% = 977,17 руб.

3.  Размер дневного пособия исходя из максимального размера пособия (в 2005 г. –руб.):

12 480 руб. : 19 дн. = 656,84 руб.

4.  Сумма пособия по нетрудоспособности:

656,84 руб. х 12 дн. = 7 882,08 руб.

5.  Часть пособия, приходящаяся на обычный режим налогообложения:

7 882,08 руб. х 60% = 4 729,25 руб.

6. Первые два дня пособия, оплачиваемые за счет работодателя:

4729,25 руб. : 12 дн. х 2 дн. = 788,21 руб.

Сумма пособия, приходящаяся на общий режим налогообложения и выплачиваемая за счет ФСС РФ: 4 729,25 руб. – 788,21 руб. = 3 941,04 руб.

7. Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, переведенную на ЕНВД, и выплачиваемая за счет ФСС РФ исходя из 1 МРОТ:

720 руб. : 19 дн. х 12 дн. = 454,74 руб.

8. Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, переведенную на ЕНВД, и выплачиваемая за счет средств организации:

7 882,08 руб. – 4 729,25 руб. – 454,74 руб. = 2 698,09 руб.

Иные государственные социальные пособия

Нормативная база:

-  Федеральный закон от 01.01.2001 г. «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Федеральный закон от 01.01.2001 «О внесении изменения в статью 15 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»: с 1 января 2006 г. размер ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет увеличивается с 500 до 700 руб. Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 г.

5. Удержания из заработной платы: НДФЛ, алименты, иные удержания.

Нормативная база:

-  глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;

-  приказ МНС РФ от 01.01.2001 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности о доходах физического лица за 2003 год» (налоговая карточка формы 1-НДФЛ);

-  приказ ФНС РФ от 01.01.2001 № САЭ-3-04/616 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (справка о доходах формы 2-НДФЛ);

-  статьи 137, 138 Трудового кодекса РФ.

Все удержания из заработной платы делятся на:

-  обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным листам);

-  удержания по инициативе работодателя (за брак, за материальный ущерб, удержания в счет возмещения расходов по обучению);

-  удержания по инициативе работника (погашение займов).

Налог на доходы физических лиц

Организация, в отношении с которой у налогоплательщика возник доход, исполняет обязанности налогового агента (ст. 226 НК РФ).

Меры ответственности, применяемые к налоговому агенту.

Вид нарушения	Мера ответственности	Примечание
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога	Взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ)	Санкции применяются только в случае выплаты налогоплательщику дохода в денежной форме
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) налоговым агентом сведений, которые должны были быть сообщены налоговому органу. Те же деяния, совершенные повторно	Взыскание штрафа в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ) Взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 2 ст.129.1 НК РФ)	Указанные санкции применяются в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ
Непредоставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	Взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредоставленный документ (п. 1 ст.126 НК РФ)	Санкции применяются за нарушение порядка предоставления документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога и сообщения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме задолженности

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

-  9% - дивиденды;

-  35% - доход в виде материальной выгоды по договорам кредита (займа), призов и выигрышей, полученных в конкурсах, рекламных мероприятиях;

-  30% - доход нерезидента (все доходы нерезидента не зависимо от вида. Например, дивиденды, полученные нерезидентом, облагаются по ставке 30%);

-  13% - по остальным доходам.

Расчет суммы материальной выгоды и ее налогообложение.

Согласно пп. 3 п. 1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода виде материальной выгоды от пользования заемными средствами определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. При этом налоговая база определяется налогоплательщиком не реже одного раза в год.

Если уплата процентов не предусмотрена договором или они уплачиваются реже, чем один раз в год, исчисление материальной выгоды производиться по окончании каждого налогового периода.

Сумма материальной выгоды определяется как разница в процентах, предусмотренных договором займа, и исчисленных исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа. Сумма процентов по договору при этом определяется с учетом ее уплаты.

Сумма процентов определяется по формуле:

С = Зс х Пцб х Д / , где

С – сумма процентов,

Зс – сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде,

Пцб – сумма процентов в размере ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных рублевых средств (по валютным займам – 9% годовых),

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Пример 21 (процентный займ).

Работнику 05.04.2004 г. выдан займ в размереруб. на 3 месяца. Процентная плата за пользование заемными средствами установлена договором в размере 6% годовых и вноситься ежемесячно одновременно с частичным погашением займа.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа - 14% годовых.

Работник уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с нее налог и удерживать из его заработной платы.

В погашение займа 1 апреля внесено 5 000 руб. и уплачены проценты за 27 календарных дней в сумме 66,39 руб. х 6% х 27 дн. : 366 дн.).

Процентная плата, исчисленная исходя из ¾ ставки рефинансирования составляет 116,19 руб. х (14% х 3/4) х 27 : 366).

Сумма материальной выгоды составляет 49,80 руб. (116,19 руб. – 66,39 руб.). Сумма налога с материальной выгоды – 17,43 руб. (49,80 руб. х 35%) – удерживается при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 5 мая внесено 5 000 руб. и уплачены проценты в сумме 55,74 руб. ((15000 – 5 000) х 6% х 34 дн. : 366 дн.).

Процентная плата исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ – 97,54 руб. (– 5 000) х 14% х ¾ х 34 дн. : 366).

Сумма материальной выгоды составляет 41,80 руб. (97,54 руб. – 55,74 руб.). Сумма налога 14,63 руб. (41,80 руб. х 35%) удержана при выплате заработной платы за апрель.

В погашение займа 5 июня внесено 5 000 руб. и уплачены проценты в сумме 25,41 руб. ((10000 – 5 000) х 6% х 21 дн. : 366).

Процентная плата исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ – 44,47 руб. (– 5 000) х 14% х ¾ х 31 дн. : 366 дн.).

Сумма материальной выгоды составила 19,06 руб. (44,47 руб. – 25,41 руб.). Сумма налога с материальной выгоды 6,67 руб. (19,06 руб. х 35%) удержана из заработной платы за май.

Пример 22 (беспроцентный займ).

Работнику 25.05.2001 г. выдан займ в размереруб. сроком на 6 лет. Договором займа предусмотрено, что предоставленный займ является беспроцентным.

Работник не поручал заимодавцу исчислять сумму материальной выгоды и удерживать с нее налог.

Займ погашен единовременно 18.02.2004 г.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа – 25% годовых.

2001 г.

Сумма материальной выгоды составила:

50 000 руб. х ¾ х 25% х 317 дн. : 365 дн. = 8 142,12 руб.

Сумма налога с материальной выгоды:

8 142,12 руб. х 35% = 2 849,74 руб.

2002г.

Сумма материальной выгоды составила:

50 000 руб. х ¾ х 25% х 365 дн. : 365 дн. = 9 375 руб.

Сумма налога с материальной выгоды:

9 375 руб. х 35% = 3 281,25 руб.

2003 г.

Сумма материальной выгоды составила:

50 000 руб. х ¾ х 25% х 365 дн. : 365 дн. = 9 375 руб.

Сумма налога с материальной выгоды:

9 375 руб. х 35% = 3 281,25 руб.

2004 г.

Сумма материальной выгоды составила:

50 000 руб. х ¾ х 25% х 49 дн. : 366 дн. = 1 255,12 руб.

Сумма налога с материальной выгоды:

1 255,12 руб. х 35% = 439,29 руб.

Поскольку заемщик не уполномочил заимодавца исполнять обязанности налогового агента в отношении дохода в виде материальной выгоды, он самостоятельно исчисляет величину материальной выгоды, а также сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Поэтому по итогам каждого налогового периода в течение пользования заемными средствами в обязанность работника входит подача налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган.

Налоговые вычеты:

1)  стандартные (предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика и только по заявлению налогоплательщика и по предоставлению необходимых документов):

-  400 руб. (до доходаруб.) – на самого работника;

-  600 руб. (до доходаруб.) – на каждого ребенка;

-  3 000 руб. (работникам по перечню пп.1 п.1 ст.218 НК РФ);

-  500 руб. (работникам по перечню пп.2 п.1 ст.218 НК РФ).

В связи со многими вопросами по видам необходимых для получения вычета документов следует отметить:

-  вычет на ребенка – свидетельство о рождении;

-  вычет на ребенка одиноким родителям (двойной вычет) – свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие «одинокий» статус родителя. При этом одиноким родителем признается родитель, не зарегистрированный в законном браке. Право на двойной вычет имеет каждый из разведенных родителей или родителей, не состоящих в зарегистрированном браке. Однако необходимо выполнение еще одного условия, а именно участие родителя в содержании ребенка (в случае разведенных родителей это может быть исполнительный лист на уплату алиментов или соглашение об их уплате – особенно касается отцов (кроме вдовцов)). Также документами, подтверждающими статус одинокого родителя, могут быть документы о расторжении брака, справки из органов социальной защиты о получении родителем пособия как одинокого родителя и т. д.

2) профессиональные (предоставляются налоговым агентом аналогично стандартным) – ст.221 НК РФ;

3)  социальные (предоставляются только налоговыми органами) – ст. 219 НК РФ:

-  на обучение (максимумруб.);

-  по лечению и медицинскому обслуживанию (доруб.)

-  на благотворительные цели.

4)  имущественный (возможно предоставление, как налоговыми органами, так и работодателем) – ст. 220 НК РФ (только по купленным квартире, дому).

Возможность получения имущественного вычета у работодателя прописан в п.3 ст.220 НК РФ. Суть: при получении вычета у работодателя работник не дожидается окончания налогового периода и получает его путем неудержания НДФЛ. Получить же имущественный вычет в налоговых органах можно только по окончании налогового периода.

Для подтверждения права на получение вычета у работодателя работник предоставляет в налоговый орган следующие документы:

1)  сведения о налоговом агенте, который будет предоставлять вычет (как правило, это сведения о работодателе);

2)  заявление на подтверждение вычета;

3)  документы, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ:

-  подтверждающие право собственности на объект – свидетельство о государственной регистрации, договор купли-продажи, акт о передаче имущества;

-  платежные документы, свидетельствующие о понесенном расходе (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписка о получении денежных средств и т. д.).

В течение 30 дней налоговый орган выносит решение о подтверждении права воспользоваться имущественным вычетом и, при положительном решении, выдает уведомление установленной формы (утверждена Приказом ФНС РФ от 01.01.2001 г. № САЭ-3-04/147@).

Применение стандартных налоговых вычетов, когда в отдельных месяцах не было начислено дохода.

Письмо МНС РФ от 01.01.2001 №04-2-06/679@ «О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов»: Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Письмо ФНС РФ -1-02/844@ «Об уплате налога на доходы физических лиц»: Стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц.

Необлагаемые НДФЛ доходы поименованы ст.217 НК РФ.

В обязанность налогового агента входит предоставление сведений о полученных налогоплательщиком доходах. Сведения о доходах физического лица предоставляются по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 23 заполнения форм по налогу на доходы физических лиц – 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

За 2005 год работнику были начислены следующие доходы:

Вид дохода	Сумма, руб.
Заработная плата за отработанное время, включая оклад, премии, доплаты и надбавки, всего в т. ч. по месяцам: январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь	41 700,00 3 200,00 3 100,00 2 300,00 3 500,00 3 800,00 3 400,00 4 000,00 4 000,00 3 600,00 2 800,00 4 100,00 3 900,00
Сумма материальной помощи к отпуску работника (начислена в июле)	3 200,00
Сумма пособия по временной нетрудоспособности (начислена в октябре)	1 100,00
Суммы по заключенному между сторонами договору гражданско-правового характера (выплачены в августе)	3 400,00
Суммы по авторскому договору (выплачены в октябре)	2 400,00
Сумма по договору продажи имущества, принадлежащего работнику (выплачена в ноябре)	5 700,00

Работник имеет двух несовершеннолетних детей, в связи с чем им был заявлен стандартный вычет на детей в сумме 600 руб. на каждого. Кроме того, работником заявлено получение стандартного вычета в сумме 400 руб.

Порядок заполнения налоговой карточки формы 1-НДФЛ отражен в приложении 3, сведений о полученных доходах по форме 2-НДФЛ - в приложении 4.

Алименты.

Перечень выплат, с которых удерживаются алименты, установлен Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000.

Удержания по инициативе работодателя

К ним относятся:

-  возмещение неотработанного аванса;

-  погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи с командировкой, подотчетных сумм;

-  возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

-  удержание сумм, выплаченные за использованные, но неотработанные дни отпуска (при увольнении работника) и т. д.

Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска, предоставленного авансом, возможно производить в следующим порядке:

1)  определяется количество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем году, в счет которого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки более 15 дней округляем до полного месяца, менее 15 дней – не учитываем при расчете;

2)  определяется количество неотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск: из 11 месяцев (количество месяцев, дающих право на полный отпуск) вычитается количество отработанных месяцев;

3)  количество неотработанных месяцев умножается на количество дней отпуска, предоставляемых за каждый полный месяц.

Пример 24.

С 17.03.2005 г. работник находился в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней, предоставленном ему за период с 10.09.2004 по 09.09.2005 г. отпускные, выплаченные в марте, были исчислены исходя из среднего дневного заработка в размере 250 руб.

04.06.2005 г. работник увольняется по собственному желанию. При окончательном расчете с работником сумма выплаченных ему отпускных в части, приходящейся на неотработанное время (с 05.06.2005 по 09.09.2005) подлежит удержанию.

1) определим длительность отработанного периода, дающего права на отпуск:

период с 10.09.2004 по 04.06.2005 составляет 8 месяцев и 25 дней (округляется до 9 месяцев)

2) количество неотработанных месяцев, за которые использован отпуск:

11 мес. – 9 мес. = 2 мес.

3) количество дней использованного отпуска, приходящееся на фактически не отработанный период, определяется исходя из того, что продолжительность ежегодного отпуска, установленная на предприятии, составляет 28 календарных дней; за каждый месяц работы предоставляется 2,33 дня отпуска. Таким образом, на неотработанный период приходится 4,66 дней (2 мес. х 2,33 дн.).

4)  удержанию подлежат 1 165 руб. (250 руб. х 4,66 дн.)

Обращаем внимание, что удержание сумм отпускных, приходящихся на неотработанное время, не производиться, если работник увольняется по следующим основаниям:

· п. 1 ст. 81 ТК РФ «ликвидация организации»;

· п. 2 ст. 81 ТК РФ «сокращение численности или штата работников организации»;

· пп. «а» п.3 ст. 81 ТК РФ «несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением»;