Бухгалтерский учет и Аудит (стр. 2 )

Но есть и другая точка зрения. Дело в том, что, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы. В России НДС был введен в момент возникновения сильнейшей инфляции. Способствуя дополнительному росту цен, а точнее, делая этот рост вынужденным, налог снижает конкурентоспособность продукции, приводит к уменьшению платежеспособного покупательского спроса. Кроме того, оценивая фискальную составляющую данного налога, необходимо учитывать дополнительные расходы, которые несет бюджетная сфера. Вследствие этого возникают предложения о кардинальном снижении ставки налога и даже о полном отказе от налога на добавленную стоимость. [24, с. 25]

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога. Получить освобождение можно при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. без учета НДС;

2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.

Перечень документов, которые нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение, и условия работы после его получения установлены в статье 145 Налогового кодекса РФ.

Даже если налогоплательщик использует освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить налог все равно нужно:

-  если он ввозит товары на территорию России из-за границы;

-  если он должен перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

-  реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

-  передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

-  выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

-  импорт товаров (работ, услуг);

-  экспорт товаров (работ, услуг). [44, с. 13]

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18% (ст.164 Налогового кодекса РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

-  по экспортируемым товарам. Однако нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны - участницы СНГ, облагаются по ставке 18%;

-  при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

-  при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

-  при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся вне России;

-  в ряде других случаев.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ);

2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп.2 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ);

3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);

4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [44, с. 13]

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе:

а) реализация предметов залога;

б) передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации;

в) передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе;

г) передача товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  5) Операции по передаче имущественных прав.

Налоговая база – это часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.146 Налогового кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [44, с. 13]

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в день реализации товаров (работ, услуг). В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». До 2006 года налоговую базу можно было определять «по отгрузке» или «по оплате». С 2006 г применяется только метод «по отгрузке», согласно новой редакции статьи 167 Налогового кодекса. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

1. Суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материалы, товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и т. п. НДС принимается к вычету, если выполнены условия (ст. 172 Налогового кодекса):

-  приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

-  ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;

-  на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. [55, с. 18]

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Необходимо отметить, что до 2006 года к вычету можно было принять только уплаченные поставщику суммы налога.

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них.

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при выполнении условий:

-  купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

-  купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя:

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг). [55, с. 18]

2. Если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

4. Если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается по схеме (рис. 1.1).

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет	Сумма налоговых вычетов	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

 

Рис. 1.1 Порядок расчета НДС к уплате в бюджет

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику (ст.173 Налогового кодекса РФ).

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. рублей. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. [55, с. 18]

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь утверждены приказом Минфина России н.

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита расчетов с бюджетом по НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства. В соответствии с данной целью, выделяют следующие задачи аудита НДС:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. [42, с. 33]

Изучению подлежат следующие документы организации: Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), 19 «НДС по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, аудитор должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы и налогообложения. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС, отражены в таблице 1.4

Таблица 1.4.

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС

……..

Для предприятия огромное значение имеет формирование учетной политики для целей налогообложения (таблица 1.5).

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС

Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном этапе выполняются оценка систем бухгалтерского и налогового учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. [42, с. 33]

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

-  оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

-  проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

-  расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

В таблице 1.6 приводятся основные объекты проверки при аудите НДС и соответствующие им аудиторские процедуры.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора. [42, с. 33]

Можно выделить следующие основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

-  ошибки при исчислении налоговой базы;

-  неправильное применение налоговых льгот;

-  нарушение порядка определения налоговых вычетов;

-  отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС. [53, с. 36]

Таблица 1.6

Объекты проверки при аудите НДС и соответствующие аудиторские процедуры

………

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что НДС - федеральный косвенный налог, его уплата регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводится с целью установления соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства. В ходе аудита производится оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС, проверяется правильность формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов, осуществляется контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности. Исчисление и уплата НДС, бухгалтерский учет данных операций достаточно подробно регламентированы действующими нормативными актами.

2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере

2.1. Сбор общих сведений о предприятии

После заключения договора между аудитором и на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки учета расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. На этом этапе аудитор должен получить информацию об организационно – управленческой структуре , видах деятельности, действующей на предприятии системе внутреннего контроля.

Основными источниками информации о предприятии являются: устав, документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом.

Аудитор выяснил, что общество с ограниченной ответственностью «Комплект» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

- это внешнеторговое предприятие. Основной вид деятельности - торговля оборудованием в различных регионах России, а также осуществляется экспорт товаров в Германию и на Украину.

Высшим органом управления является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Среднесписочная численность персонала составляет 65 человек.

Налогообложение осуществляется по традиционной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, единого социального налога (взноса), налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н с учетом специфики торговой организации. Применяется формы первичных учетных документов в соответствии с типовыми формами первичных учетных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н в редакции приказа от 01.01.2001 г. № 000н), разработало и утвердило на 2006 год учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально - ордерной системе счетоводства.

Поскольку сумма выручки от реализации товаров в превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данного предприятия составляет календарный месяц. Уплата налога в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляются налоговые декларации по НДС.

Далее аудитор должен рассмотреть порядок расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемый в .

Схема документооборота операций по учету Налога на добавленную стоимость в условиях для наглядности приведена на рис. 2.1.

осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

2. Определяется сумма налоговых вычетов.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

реализует товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке. При реализации товаров на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), при реализации на внутреннем рынке – по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Таким образом, у возникает обязанность ведения раздельного учета НДС, предъявленного покупателям товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для целей налогообложения, раздельный учет реализации товаров, облагаемых по ставкам 18 % и 0 %, в осуществляется только в Книге продаж, без отражения на счетах бухгалтерского учета

…….

Рис. 2.2. Схема документооборота при расчетах авансами

При получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 18/118).

В данном случае , выполняя требование п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ , при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров составляет счет-фактуру (приложение 2), который регистрируется в книге продаж.

По общему правилу в счете-фактуре, выписанном на полученную сумму аванса, должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Однако в данном случае при оформлении счета фактуры существуют особенности:

-  поскольку налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем, в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

-  сумма полученного аванса указывается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога».

-  графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» заполнять не нужно.

Особое внимание следует обратить на необходимость указания в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей, как того требует пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Таким образом, чтобы не возникло проблем с вычетом НДС, необходимо указать номер платежного поручения в счете-фактуре на аванс.

Рассмотрим порядок исчисления НДС по полученным от покупателей авансам. заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с . По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. получило аванс в сумме 236000 руб. 6 декабря 2006 года. Определим расчетным путем сумму НДС по авансу:

236000 руб. : 118 % х 18 % = 36000 руб.

8 декабря составило счет-фактуру (приложение 2) и зарегистрировало его в Книге продаж (приложение 4, запись № 4). Товар был отгружен покупадекабря 2006 года. В этот день бухгалтер сделал две записи:

- в Книге продаж - зарегистрировал счет-фактуру, выставленный после отгрузки товара (Приложение 4, запись № 7);

- в Книге покупок - зарегистрировал авансовый счет-фактуру для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету (Приложение 6, запись № 10).

Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не заполняются графы 5а и 6а «Стоимость продаж без НДС», а в Книге покупок - графы 8а и 9а «Стоимость покупок без НДС». Для наглядности отражение НДС по полученному авансу отражено в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Выписка из книги продаж за сентябрь 2006 года

Руб

…….

Регистрируя в Книге покупок обычные счета-фактуры, в графе 5 «Наименование продавца» бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету (таблица 2.2, графа 2). Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в данной ситуации Минфин рекомендует указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса – т. е. (таблица 2.2, графа 5).

осуществляет реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В соответствии с требованиями пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ налогообложение данных операций производится по ставке 0 %. Необходимым условием применения налоговой ставки 0 % является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Чтобы подтвердить вывоз товаров из России, представляет в налоговую инспекцию копии следующих документов:

1. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером на поставку товаров;

2. Банковская выписка, подтверждающая поступление в Россию экспортной валютной выручки;

3. Таможенная декларация на вывоз товаров. На таможенной декларации обязательно должны стоять отметка таможни, которая осуществила выпуск товаров для экспорта или транзита и отметка таможни, через которую товар был вывезен из России или ввезен в Россию.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров.

5. Другие документы, связанные со спецификой продаваемых товаров.

В отношении экспортных операций налоговое законодательство не определяет четкого порядка оформления счетов-фактур и отражения операций в книге продаж и книге покупок. Статья 169 Налогового кодекса не освобождает налогоплательщиков от обязанности выписывать счета-фактуры при реализации продукции, облагаемой по ставке 0 %. Таким образом, вопрос отражения сумм экспортного НДС в книге продаж и книге покупок необходимо оговорить в учетной политике.

В для обеспечения увязки данных деклараций, книг продаж и покупок с данными бухгалтерского учета ведение счетов-фактур, книг продаж и покупок по экспортным операциям осуществляется в следующем порядке:

1) счета-фактуры выписываются по ставке 0% в соответствии с общим порядком;

2) в месяце подтверждения факта экспорта соответствующий счет-фактура регистрируется в книге продаж как продажа, облагаемая по ставке 0 %;

3) при неподтверждении экспорта по истечении 180 дней с даты проставления на перевозочных документах отметок таможенных органов счет-фактура под соответствующим номером заносится в книгу продаж как продажа, облагаемая по ставке 18%;

4) при последующем подтверждении реального экспорта ранее отраженная сумма НДС по ставке 18% отражается в книге покупок, а данный счет-фактура регистрируется как продажа, облагаемая по ставке 0% (в месяце подтверждения);

5) записи в книгу покупок о вычете НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, вносятся по мере подтверждения реального экспорта или в период истечения 180 дней со дня отгрузки продукции - по неподтвержденному экспорту.

Как видно из Книги продаж (приложение 4), за декабрь 2006 года реализовало товаров на экспорт на сумму 2180000 руб. При этом в Журнале учета выставленных счетов фактур (приложение 3) делается отметка об экспорте продаваемых товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. В первую очередь, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, ведет раздельный учет сумм НДС, уплаченного по товарам, использованным при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. В соответствии с учетной политикой, раздельный учет организуется в Журнале учета полученных счетов-фактур (Приложение 5) без отражения на счетах синтетического учета. При этом делается пометка «на экспорт».

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях . С 1 января 2006 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. При этом для получения вычета по НДС должно выполнить следующие условия:

- полученные ценности оприходованы на баланс;

- ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

- имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2006 года приобрело у оборудование для перепродажи на сумму 464000 руб. без НДС. Приемка и оприходование оборудования было оформлено путем составления приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 71а). НДС по данному виду товаров начисляется по ставке 18 %:

464000 руб. х 18 % = 83520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре № 12 от 2 декабря 2006 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур (Приложение 5, запись № 2) и в Книге покупок (Приложение 6, запись № 2).

Для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретению внеоборотных активов необходимо отражение данной операции в документах по цепочке: накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. По автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

Рассмотрим вышесказанное на примере. 6 декабря 2006 г. приобрело компьютер по договору купли продажи у системы» стоимостью 59000 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 9000 руб. Продавцом была выписана товарно – транспортная накладная № 51 и счет – фактура № 51. Для покупки компьютера воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. Полученные счета – фактуры были зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур (Приложение 5) и в Книге покупок за декабрь 2006 года за №№ 6 и 7 с выделением сумм НДС по этим счетам – фактурам отдельной строкой (приложение 6).

На изучаемом предприятии были составлены акт приемки – передачи компьютера и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 7 декабря 2006 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Поскольку компьютер не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется. Оплата задолженности поставщику и посреднической организации была произведена 7 декабря 2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 000 и № 000.

Таким образом, может принять к вычету НДС по приобретенному компьютеру в сумме 9180 руб. (9000 руб. + 180 руб.).

Приобретенный компьютер используется для осуществления операций как облагаемых налогом по ставке 18 %, так и подлежащих налогообложению по ставке 0 %. Поэтому в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ сумма НДС в данном случае принимается к вычету в той пропорции, в которой компьютер используется для реализации товаров по разным ставкам. То же относится и к суммам НДС, уплаченным за коммунальные услуги и услуги связи в сумме 1044 руб. (приложение 5, записи №№ 17-19). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для целей налогообложения, за базу распределения принимает общую стоимость отгруженных товаров за текущий налоговый период. Рассмотрим порядок распределения налогового вычета по НДС по приобретенному компьютеру (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Ведомость распределения вычета по НДС по видам деятельности, облагаемым НДС по ставкам 18 % и 0 % за декабрь 2006 года

руб.

…….

Чтобы купить канцелярские товары в магазине, выдает деньги под отчет сотруднику. Заполнив авансовый отчет, работник прикладывает кассовые и товарные чеки. Как правило, в чеках выделена сумма НДС. Чтобы возместить НДС, нужно получить у продавца счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако это не всегда возможно, поскольку продавцы, торгующие в розницу, выставлять счета-фактуры не обязаны, им достаточно выбивать чеки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому в данном случае суммы НДС Комплект» возместить не может. На исследуемом предприятии также не предъявляется к вычету НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях по причине отсутствия счетов-фактур. Суммы перечисленных расходов довольно существенны для предприятия, поэтому отсутствие возможности возмещения НДС по ним отрицательно влияет на финансовое состояние .