Бухгалтерский учет и Аудит (стр. 3 )

Вычеты налога, предъявленного по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, производятся только при предъявлении в налоговые органы перечисленных ранее документов, подтверждающих экспорт. Вместе с документами в налоговый орган представляется отдельная декларация. НДС возмещается в срок не позднее трех месяцев со дня представления всех необходимых документов. В течение этого времени инспекция проверяет, имеет ли фирма право на применение ставки 0 %, и принимает решение либо о возврате налога, либо об отказе в этом. Так, за декабрь 2006 года в соответствии с бухгалтерской справкой (приложение 7) должно оформить документы на возврат из бюджета НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, в сумме 318978 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер составляет бухгалтерскую справку (приложение 7), в которой производится расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета. Пункт 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ не позволяет уменьшать задолженность по налогу, показанному в декларации по ставке 18%, на суммы, подлежащие возмещению по «нулевой» декларации. Поэтому должно заплатить НДС, указанный в декларации по НДС, а сумму налога, которая показана в декларации по ставке 0%, фирме вернут из бюджета или зачтут после того, как налоговые органы проверят, обоснованно ли применена по экспортированным товарам ставка 0% (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Как видно из бухгалтерской справки (приложение 7), за декабрь 2006 года должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9864 руб. Данная сумма перечисляется платежным поручением не позднее 20 июля 2006 года.

Рассмотрим, как организуется синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС. В к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-4 «НДС по работам и услугам производственного характера».

Рассмотрим порядок синтетического учета начисления НДС по реализованным товарам. 10 декабря 2006 года оплатило оборудование на сумму 590000 руб. (в т. ч. НДС 90000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 400000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим особенности синтетического учета НДС по полученным от покупателей авансам. заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с . По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. получило аванс 6 декабря 2006 года, а товар отгрузило 11 декабря 2006 года. При этом бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

6 декабря:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - руб. - поступил аванс;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» -руб. (руб. x 18/118) - начислен НДС с аванса;

11 декабря:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 90-1 «Продажи» - 236000 руб. - учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 236000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 36000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

Рассмотрим особенности синтетического учета налоговых вычетов по НДС. Так, 2 декабря 2006 года приобрело у оборудование для перепродажи на сумму 547520 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18 % 83520 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходовано оборудование по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Рассмотрим порядок синтетического учета НДС, который нельзя возместить из бюджета (по товарам, приобретенным за наличный расчет без счета-фактуры). В декабре 2006 года подотчетным лицом были приобретены канцтовары на сумму 118 руб. НДС выделен в чеках отдельной строкой – 18 руб. Его списывают следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 100 руб. - учтена стоимость канцтоваров по цене без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 18 руб. - учтен НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 18 руб. - списан НДС.

Ежемесячно обороты по синтетическим счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются в Главной книге.

Оборот по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. отражен в сумме 665514 руб. Данная сумма по дебету счета 19 отражается в журнале-ордере № 6 (приложение 9). Оборот по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. составил также 665514 руб., в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - 8562 руб. (перечисление задолженности по налогу за май).

Оборот по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 90-3 «НДС» составил 356400 руб. Данная сумма отражается в Ведомости учета отгрузки продукции № 16 (приложение 8).

На 1 июля 2002 г. остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нет. Остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 1 июля 2006 г. составил 9864 руб., в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 12) эта сумма отражается в сумме всей задолженности перед бюджетом по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Так, кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, на 1 июля 2006 года составил 9864 руб. Данная сумма была перечислена в бюджет 19 июля. При этом в бухгалтерском учете на основании платежного поручения была сделана запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, Кредит 51 «Расчетный счет» – 9864 руб. Данная сумма была отражена в журнале – ордере № 2.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях (приложение 12).

на титульном листе отражает:

- в поле «ИНН» - ;

- поле «КПП» - ;

- поле «Вид документа» - 1 (первичная декларация);

- поле «Налоговый период» - 1 (месяц);

- поле «N квартала или месяца» - 12 (декабрь);

- поле «Отчетный год» - 2006;

- поле «Наименование налогового органа» - № 23 по ЮВАО г. Москвы и код 7723;

- поле «Полное наименование организации» - Общество с ограниченной ответственностью ;

В первую очередь заполняет раздел 2.1 декларации.

По строке 020 в графе 4 показывается общая стоимость товаров, отгруженных в декабре 2006 года, - 1780000 руб. В графе 6 той же строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 356400 руб. (1980000 руб. х 18%).

По строке 180 приводится сумма значений строк 010-060 и 080-150. Поскольку в декларации была заполнена только строка 020, в строку 160 вносится также данная сумма.

По строке 210 выводится итог по первой части раздела 2.1. Для этого суммируются значения строк 160 и 170. Поскольку строка 170 в декларации за декабрь 2006 года не заполняется, в строку 180 вносятся данные строки 160, то есть 356400 руб.

Во второй части раздела 2.1 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за декабрь 2006 года.

По строке 220 приводится сумма НДС, которая была предъявлена при приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в декабре 2006 года. В данном случае эта величина равняется 346536 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

По строке 340 показывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету – также 346536 руб.

По строкам 350 и 360 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 350 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 360 отражается сумма налога к уменьшению. заполняет строку 350, в которой указывается сумма налога в размере 9864 руб. (35640 рубруб.). Эта сумма переносится в раздел 1.1 декларации.

Рассмотрим порядок заполнения в декларации данных о НДС по ставке 0%. Заполнение этой части декларации начинается с раздела 5. Показатели раздела 5впоследствии переносятся в раздел 1. В разделе 5 виды реализации зашифрованы кодами, каждой операции присвоен свой код. Их расшифровка приведена в приложении 1 к порядку заполнения декларации. указывает код 1010401 – Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). По строке 010 по данному коду операции указывает:

- в графе 2 - налоговые базы за истекший налоговый период по операциям реализации товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), по которым обоснованность применения нулевой налоговой ставки подтверждена. в данной графе по коду 1010101 отражает реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на Украину и в Германию в сумме 2180000 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

- в графе 5 - сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена – 318978 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

- в графе 9 - общая сумма налога, принимаемая к вычету по операциям реализации товаров, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено. Для исчисления данной суммы необходимо по каждому коду операции из суммы значений показателей граф 5, 6 и 7 строки 010 вычесть сумму, указанную в графе 8 строки 010. По данной строке указывает сумму 318978 руб.

Раздел 01 заполняется на основании данных раздела 5. В строке 010 приводит сумму налога, исчисленную к возмещению из бюджета. В эту строку переносится значение из графы 9 строки 020 раздела 2. в строке 010 раздела 1 записывает сумму 318978 руб.

К декларации по НДС по ставке 0 % для возмещения налога из бюджета прилагает копии следующих документов:

1. Внешнеэкономические контракты с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

2. Банковские выписки, подтверждающие поступление в Россию экспортной валютной выручки.

3. Таможенные декларации.

4. Транспортные и товаросопроводительные документы.

Кроме того, должно гарантировать, что его поставщики заплатили НДС в бюджет (в соответствии с требованиями постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. № 000/05).

2.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Предварительная оценка внутреннего контроля начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. На данном этапе аудитор руководствуется Правилом (стандартом) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

По результатам тестирования аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных. Если надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая, аудитор не может полагаться на эту систему. С целью упорядочения действий аудитором была разработана специальная программа проверки состояния внутреннего контроля в виде таблицы (таблица 2.4).

имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2006 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, работает на данном предприятии в данной должности с момента его образования.

Приложение 2.4

Тест системы внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость

………

2.3. Составление общего плана и программы аудита

После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость, который определяет последовательность действий аудитора (т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (таблица 2.8)

Таблица 2.8

Общий план аудита расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость

……

3. Аудит расчетов с бюджетом по НДС в

3.1. Проведение аудиторской проверки

В соответствии с программой, аудит начинается с анализа положений учетной политики для целей исчисления НДС и проверки соблюдения их проверяемым экономическим субъектом (таблица 3.1) В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что в разработана и фактически применяется учетная политика для целей налогообложения. Следовательно, на предприятии выполняются требования п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Таблица 3.1

Аудит соблюдения учетной политики для целей исчисления НДС

….

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии применяются унифицированные формы документов для учета расчетов с бюджетом по НДС. Следовательно, выполняются требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Следующим этапом аудита является проверка правильности оформления счетов – фактур, Журнала учета выставленных счетов – фактур и Книги продаж. Проверка проводилась выборочно за 2006 год (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Проверка правильности заполнения счетов – фактур, Журнала учета выставленных счетов – фактур и Книги продаж

…..

По результатам проверки аудитор пришел к выводу о том, что ставки налога на добавленную стоимость на предприятии применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Далее аудитору необходимо проконтролировать выбытие товара и убедиться, что его стоимость списана в связи с реализацией, а не в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и пр.). Для этого следует проверить данные по документам: «товарно-транспортная накладная (или накладная на выбытие на сторону) - счет-фактура выданный». Для этого аудитор должен обратиться к результатам аудита товаров и проанализировать направления их выбытия. Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации - счет 90 «Продажи» или издержек обращения (счет 44 «Расходы на продажу»), не допускает формирования вычета по НДС.

При наличии записи по дебету счетов 94, 84, 76, 99 и др. в корреспонденции с кредитом счета 41 следует установить, производилось ли соответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи: дебет 68, кредит 19, если НДС уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением НДС на тот счет, на который отнесена стоимость товаров. В первом случае необходимо также проверить, как указанная операция по восстановлению НДС отражена в налоговой отчетности.

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в Главной книге с кредитом счета 41 «Товары» корреспондирует только дебет субсчета 90-1 «Продажи». Следовательно, иного выбытия товаров, кроме реализации, на данном предприятии не было.

В целях проверки полноты учета отгрузок аудитор должен провести сканирование накладных на выбытие товара со склада и соответствующих им товарно – транспортных накладных и счетов-фактур на предмет недостающих (пропущенных) номеров. Результаты проверки за декабрь 2006 года отражены в таблице 3.5.

По итогам проверки аудитор выяснил, что выбытие товара на предприятии связано с его реализацией. При этом каждому счету – фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно – транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно – транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям.

Таблица 3.5

Проверка полноты учета отгрузок на предприятии за декабрь 2006 г.

руб.

………

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в декабре 2006 г. предприятие получало аванс от покупателя в счет будущих поставок оборудования. На сумму аванса (236000 руб., в т. ч. НДС 36000 руб.) 6 декабря 2006 г. был выписан счет – фактура № 000 предприятию . Затем 11 декабря данному предприятию была отгружена продукция на сумму 23600 руб. и на эту же сумму был выписан счет – фактура № 000. При проверке Книги продаж и Книги покупок аудитор установил, что на сумму аванса в Книге продаж была сделана соответствующая запись, счет-фактура на отгруженную продукцию был зарегистрирован в Книге покупок и Книге продаж, что соответствует требованиям законодательства.

Далее, в соответствии с программой, проводится проверка учета сумм вычетов по НДС по приобретенным для перепродажи товарам. Соответствующую информацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета - расчетами с поставщиками. При этом следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Основные объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с крупными постоянными партнерами. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации-поставщики с большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичные документы, поэтому, чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки можно применять, уделяя больше внимания документам, выписанным вручную, или разовым сделкам.

Как видно из Книги покупок, основными поставщиками товаров для являются (наиболее частые и большие объемы поставок) и (большие объемы поставок). Проверка счетов – фактур данных поставщиков на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2006 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Далее аудитор должен проверить наличие журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок, подшитых оплаченных и неподшитых неоплаченных счетов-фактур. Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные.

При проведении проверки аудитор выяснил, что на предприятии ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок. При этом оплаченные счета – фактуры поставщиков подшиты, неоплаченные счета-фактуры - не подшиты.

Так как вычет по НДС предоставляется при условии, что имеются в наличии счета-фактуры поставщика, документы, подтверждающие оприходование на баланс приобретенных товаров, а операция по приобретению зарегистрирована в книге покупок, аудитор прослеживает данные по цепочке: «накладная - приходный документ склада - счет-фактура - отражение в журнале учета полученных счетов-фактур - отражение в книге покупок».

Аудитор должен провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой операции приобретения товаров: накладной поставщика, товарного отчета склада, счета-фактуры поставщика. Данная проверка была проведена сплошным методом за декабрь 2006 г. Результаты проверки для наглядности можно отразить в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Проверка полноты оприходования на склад товаров, полученных от поставщиков в декабре 2006 г.

Руб.

….

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно – транспортных накладных и счетах – фактурах поставщиков, оприходованы на склад в полном объеме, а все счета – фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов – фактур. Следовательно, выполняется одно из условий принятия к вычету налога на добавленную стоимость по данным операциям – товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Далее аудитору необходимо проверить, как выполняется условие регистрации полученных счетов-фактур в Журнале учета полученных счетов-фактур и в Книге покупок. Результаты проверки отражены в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Проверка регистрации полученных счетов-фактур в Журнале учета и в книге покупок в декабре 2006 г.

Руб.

……

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета налога на добавленную стоимость по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей.

Аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76): основные средства (дебет 07, 08), материалы (дебет 10), услуги (дебет 44). Следует обратиться к результатам аудита расчетов с поставщиками, операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами - в зависимости от того, факты приобретения каких ценностей присутствуют. После того, как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним НДС не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей.

В отношении сумм НДС по приобретенным материалам проводится контроль данных по цепочке, указанной выше. Кроме того, по материалам надо учитывать нормативы расходов, принимаемых в целях налогообложения. Пройдя по цепочке, аналогичной проверке документов по товарам, и убедившись, что материалы списаны на производственные нужды, необходимо обратиться к используемым нормам или нормативам.

Так, организация может списывать ГСМ согласно путевым листам автотранспортного средства по факту расхода и оплаты поставщику ГСМ, но в целях налогообложения прибыли будут приняты только затраты, подтвержденные обоснованными нормами расхода топлива. Эти нормы могут быть общеустановленными (например, утвержденные Минавтотрансом России) или разработанными и обоснованными техническими службами самой организации (отражаются в учетной политике). В любом случае вычет по НДС, относящийся к расходам на ГСМ, формируется только в пределах сумм, ограниченных указанными нормами.

Другой пример связан с фактами единовременного списания автомобильных шин в момент установки комплекта на машину. В целях формирования затрат отчетного периода в бухгалтерском учете следует отразить стоимость всего комплекта записью: дебет 44, кредит 10, но в целях налогообложения прибыли надо откорректировать эту сумму, поскольку существуют нормы износа автомобильных шин. Следовательно, вычет по НДС будет сформирован в указанный период лишь в той части, в которой сумма комплекта автомобильных шин будет учитываться в целях налогообложения прибыли.

При аудите НДС по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка: «накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок». При этом следует помнить о том, что по автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

При проведении проверки аудитор выяснил, что в мае 2006 г. по дебету субсчета 01 «Основные средства» в Главной книге отражена сумма 30000 руб. Выяснилось, что 25 мая приобрело торговое оборудование по договору купли продажи у стоимостью 35400 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 5400 руб. Для покупки оборудования воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. По данной операции налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету, был рассчитан в сумме 5580 руб.

Аудитор должен проверить, обеспечило ли предприятие для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретению оборудования следующие условия:

- основные средства приобретены для производственных целей и приняты к учету по счету 01 «Основные средства»;

-имеются в наличии счета-фактуры поставщика (п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ);

-операция по приобретению зарегистрирована в книге покупок;

-выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах (п.4 ст.168 Налогового кодекса РФ);

-объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

При проверке первичных документов по приобретению оборудования выяснилось, что имеется товарно – транспортная накладная № 000 и счет – фактура № 000 от 01.01.2001 г. В данных документах выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость – 5400 руб. Кроме того, имеются в наличии акт приемки – передачи торгового оборудования и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 01.01.2001 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Имеется в наличии также счет – фактура посреднической организации, в котором выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость – 180 руб. Полученные счета – фактуры зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур и в Книге покупок за май за №№ 8 и 9 с выделением сумм налога на добавленную стоимость по этим счетам – фактурам отдельной строкой. Оплата задолженности за оборудование и посреднической организации была произведена 26.05.2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 000 и № 000. Приобретенное оборудование принято к учету по первоначальной стоимости, о чем свидетельствует бухгалтерская запись в Главной книге:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 31000 руб.

Поскольку торговое оборудование не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется.

Таким образом, были соблюдены все условия налогового законодательства о предъявлении к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, поэтому аудитор сделал вывод о правильности предъявления к вычету суммы 5580 руб. при приобретении данного торгового оборудования.

……

По итогам проверки аудитор сделал вывод о достоверности налоговой отчетности по Налогу на добавленную стоимость и своевременности ее представления в налоговые органы.

3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения осуществляется в соответствии с требованиями Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

Аудит расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость проводился со 2 по 6 декабря 2007 года аудитором , имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 25, выданную Центральной аттестационно–лицензионной комиссией 17 мая 2005 г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость проводилась выборочным методом. Аудиту были подвергнуты регистры налогового, синтетического и аналитического учета НДС, бухгалтерская отчетность за январь - декабрь 2007 года.

При планировании и проведении аудита расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки расчетов с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 3 %.

В ходе аудита выяснилось, что в нарушение требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса, п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары.

При проведении проверки аудитор выяснилось, что на предприятии ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок. При этом оплаченные счета – фактуры поставщиков подшиты, неоплаченные счета-фактуры - не подшиты.

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно – транспортных накладных и счетах – фактурах поставщиков, оприходованы на склад , а все счета – фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов – фактур. Следовательно, товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость на предприятии применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбытие товара на предприятии связано с его реализацией. При этом каждому счету – фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно – транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно – транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям. Все счета – фактуры, по которым была отгружена продукция покупателям, отражены в Журнале выставленных счетов – фактур и в Книге продаж.

…….

Записи по учету Налога на добавленную стоимость отражены на счетах бухгалтерского учета верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 01.01.2001 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета Налога на добавленную стоимость в синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость достоверно отражены в бухгалтерской отчетности , выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговую отчетность по НДС составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России н.

Результаты проведенной аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за исключением отмеченных нарушений и недостатков подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налоговая отчетность подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение налога на добавленную стоимость данной организации по состоянию на 31.12.2006 г.

На вышеприведенный предварительный вариант письменной информации аудитора руководство может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте заключения должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС

По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

- с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налога и документооборота;

- с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях является ведение данным предприятием внешнеэкономической (экспортной) деятельности наряду с продажами товаров на территории Российской Федерации. В связи с этим продажи данного предприятия облагаются НДС по различным ставкам – 0 % и 18 % соответственно.