Бухгалтерский учет и Аудит (стр. 1 )

Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по НДС

1737

Бухгалтерский учет и Аудит

Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО

Диплом

ВЗФЭИ

90

2008

4000

Координаты: электронная почта *****@***ru, *****@***ru

Icq , телефон . www. *****

Содержание

Введение. 2

1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС.. 5

1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения. 5

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС.. 17

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС.. 22

2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере 26

2.1. Сбор общих сведений о предприятии. 26

2.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. 46

2.3. Составление общего плана и программы аудита. 50

3. Аудит расчетов с бюджетом по НДС в . 56

3.1. Проведение аудиторской проверки. 56

3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения 71

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС 75

Заключение. 82

Список использованной литературы.. 86

Приложения. 91

Введение

Налог на добавленную стоимость применяется во многих индустриально развитых зарубежных странах. В Российской Федерации данный налог является наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.

Налог на добавленную стоимость занимает первое по доходности бюджета место среди косвенных налогов. Так, на 2007 год планируется поступление в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 2071.8 млрд. руб., что составляет 29.7 % федерального бюджета. На 2008г. поступления НДС запланированы в размере 2346.8 млрд. руб., что составляет 34% от общего объема доходов за год, в 2009г. – 3019.4 млрд. руб., или 40.5% от всех доходов. В 2006 г., по оценке Минфина, объем поступлений НДС составил 1534.5 млрд. руб., или 24.9 % от всех налоговых доходов.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходим для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена важностью проведения налогового аудита расчетов экономического субъекта с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение и критическая оценка методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-  рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;

-  проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

-  изучить цели, задачи, источники и методику аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

-  провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях конкретного предприятия;

-  по итогам аудиторской проверки разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Комплект». Это внешнеторговое предприятие, основной вид деятельности - торговля оборудованием в различных регионах России и за рубежом.

Предметом выпускной квалификационной работы является процесс исчисления и уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость предприятием .

Для написания выпускной квалификационной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и ФНС России. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика за 2006 г.

1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС

1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения

В соответствии с ст.8 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Впервые понятие о добавленной стоимости ввел английский экономист XVIII века Адам Смит. В XIX веке известный экономист и социалист Маркс продолжил его исследования.  Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен, и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия – производителя и заработная плата его работников по сути являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров. [55, с. 17]

Большая часть добавленной стоимости создается в отраслях, реализация которых в значительной степени ориентирована на экспорт (топливная промышленность, металлургия, химико-лесной комплекс). Минимальной доля добавленной стоимости, создаваемая этими отраслями, в добавленной стоимости промышленности была в 2003 г. - 54% (таблица 1.1), что было обусловлено локальным ухудшением мировой конъюнктуры цен на товары традиционного экспорта, а также практикой занижения стоимости добытых углеводородов, позволявшей в условиях существовавшего в тот период порядка начисления геологических налогов минимизировать налоговые платежи. Начиная с 2002 г., в условиях реформирования налоговой системы (введения налога на добычу полезных ископаемых) и улучшения администрирования налогов, а также роста мировых цен на продукцию этих отраслей, их доля в добавленной стоимости промышленности увеличивалась и достигла в 2006 г. 63 %.

Отраслями, реализация которых ориентирована преимущественно на внутренний спрос, а также электроэнергетикой в 2001 – 2006 гг. производилось порядка 32% и 10% добавленной стоимости промышленности соответственно.

Таблица 1.1

Распределение добавленной стоимости по отраслям промышленности[55, с. 17]

%

Отрасли промышленности	2001	2002	2003	2004	2005	2006
Промышленность в целом	100.0	100.0	100.0	100.0	100.0	100.0
Электроэнергетика	10.6	9.2	11.0	10.5	11.7	9.9
Топливная промышленность	25.0	30.0	27.3	30.2	31.6	36.4
Нефтяной комплекс	20.1	25.1	22.3	23.8	25.9	30.3
Газовая промышленность	2.8	3.2	3.5	4.7	4.0	4.3
Металлургический комплекс	21.8	21.9	17.8	16.7	18.0	20.0
Химико-лесной комплекс	10.9	9.6	8.9	7.9	7.2	6.7
Отрасли внутреннего спроса	31.7	29.4	35.1	34.7	31.5	27.0
Машиностроение	16.3	15.3	18.6	17.3	17.2	14.4
Легкая промышленность	1.4	1.2	1.3	1.2	1.0	0.8
Пищевая промышленность	9.1	7.8	9.2	9.0	8.7	7.4
Прочие	4.9	5.1	6.1	7.2	4.6	4.4

Наибольшие объемы добавленной стоимости промышленности приходятся на нефтяной и металлургический комплексы, что объясняется не только наращиванием выпуска, но и значительным улучшением мировой конъюнктуры цен на их продукцию, а также ростом цен на внутреннем рынке в силу высокой монополизированности этих отраслей и слабой конкуренцией на рынках сбыта внутри страны. Нефтяной комплекс, благодаря этим факторам, а также в связи с реформированием налоговой системы, увеличил свою долю в добавленной стоимости промышленности с 20,1% в 2001 г. до 30,3% в 2006 г. В то же время металлургический комплекс, несмотря на опережающий рост цен на свою продукцию при умеренном росте выпуска, даже снизил свою долю в добавленной стоимости промышленности с 21,8% в 2001 г. до 20,0% в 2006 г. [55, с. 17]

Налог на добавленную стоимость - один из самых молодых косвенных налогов. В 1919 г. в Германии началась налоговая реформа на основе Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером. Ее главное значение состояло в ликвидации финансового суверенитета земель. В этих целях важная роль отводилась общегерманскому налогу с оборота, а Вильгельм фон Сименс предложил «улучшенный налог с оборота», напоминающий более поздний налог на добавленную стоимость. В 1931 г. экономист Томас Адамс предлагал заменить данный налог налогом на прибыль корпораций. В современном виде налог на добавленную стоимость разработал в 1954 г. французский экономист М. Лоре. Налог на добавленную стоимость впервые в мировой практике был введен во Франции в 1958 г. [29, с. 16]

В нашей стране до 1990 г. существовал налог с оборота, которым облагался большой перечень товаров, преимущественно потребительских. Этот налог взимали с разницы между фиксированными государством оптовыми и отпускными розничными ценами. Его ставка составляла от 20 до 30 % для различных видов продукции. Ему на смену пришел налог с продаж, который был установлен в декабре 1990 года. Налог с продаж устанавливали в процентах к объему реализации, фактически он увеличивал цену товаров на 5 %.

НДС - федеральный налог, был введен с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. Однако в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. закон от 01.01.2001 г. утратил силу, и с 1 января 2001 г. налогоплательщики руководствуются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Данной главой установлены основные элементы налогообложения и льготы по налогу на добавленную стоимость, а также основания для их использования. [29, с. 17]

НДС – косвенный налог, включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.

Согласно основному принципу исчисления НДС, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары, и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную долю добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения. [18, с. 35]

Проанализируем роль налога на добавленную стоимость в системе доходов консолидированного бюджета (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Динамика поступления налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет РФ в г. г. [18, с. 35]

млрд. руб.

……….

Объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2004 г. составил 4936.2 млрд. руб. При этом удельный вес НДс составил 15.2 %. За 2005 год в бюджетную систему России поступило 5,7 трлн рублей, что на 1.3 трлн. рублей, или на 30%, больше поступлений 2004 года. Поступления от НДС составили в 2005 году составили 1046.58 млрд. руб., или 18.3 % доходов консолидированного бюджета. Это самый крупный источник государственных средств.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2006 году составили 924,2 млрд. рублей и по сравнению с 2005 годом выросли на 36,2 млрд. рублей, или на 4,1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре 2007 года составили 919,9 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2006 года выросли на 31,0%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-сентябре 2007 года 24,4 млрд. рублей, что на 26,6 % больше, чем в январе-сентябре 2006 года. [18, с. 35]

Согласно пессимистическому прогнозу ФНС России, объем поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в 2007 году может составить 1515.9 млрд. рублей (5.7 % ВВП), в то время как в федеральном бюджете заложена сумма 1378,7 млрд. рублей (4,42% ВВП).

Обобщая вышесказанное, динамика поступлений НДС в бюджет России в 2годах имела тенденцию к спаду. Основными причинами подобных изменений стали нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы. А именно: снижение базовой ставки НДС до 18 %; введение для всех налогоплательщиков единого момента определения налоговой базы; исключение факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения налоговых вычетов; освобождение от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных поставок. Кроме того, увеличение размера выручки для освобождения организации от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 до 2 млн. рублей без учета НДС. [24, с. 25]

Обобщая вышесказанное, за годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.

Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 г. Высказываются разные мнения о влиянии налога на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Различные, а зачастую прямо противоположные взгляды на данный налог связаны прежде всего с его внутренней противоречивостью.

С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация годовой продукции, работ или услуг, и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов, например налога на прибыль. Выделение НДС отдельной строкой во всех платежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Кроме того, налогоплательщик не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием данного налога при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. Поэтому неудивительно, что НДС получил распространение более чем в 40 странах земного шара, в том числе во всех развитых странах Европы.