Налогообложение в сфере малого бизнеса (стр. 3 )

Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 30000р. (в т. ч. НДС), сроком на 2 г.

1.Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета

При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

("18") Стоимость лицензии без НДС – 25423,73р.

Амортизация в феврале – 25423,73/24 = 1059,32р.;

марте – 25423,73/24 = 1059,32р.

2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения

При нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Амортизация в феврале – (25423,73 * 2) / 24 = 2118,64р.

марте - ((25423,73 – 2118,64) * 2) / 24 = 1942,09р.

Начисление амортизации

Таблица 14.

Наименование	Первоначальная стоимость	Февраль	Март
Б/У	Н/У	Б/У	Н/У
Основные средства	38000	537,8	1072,37	537,8	1036,66
Нематериальные активы	30000	1059,32	2118,64	1059,32	1942,09
ИТОГО:	68000	1597,12	3191,01	1597,12	2978,75

("19") 2.2 Расчет реализации недоамортизированного автомобиля, формирование расходов для учета бухгалтерской и налоговой прибыли

Расчет № 3 – статья 268 п.3 НК

Учета расходов при реализации имущества

В январе реализован строительной организацией автомобиль с остаточной стоимостью 180600р., выручка от реализации составила 85р.

Срок эксплуатации 60 месяцев.

Срок использования в организации 12 месяцев.

Отразить данную операцию в бухгалтерском учете и для налогообложения.

В бухгалтерском учете:

Остаточная стоимость (180600р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (85р.) относится к внереализационным доходам.

В налоговом учете:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убыток равен 50,85=27549,15р.

Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы 27549,15/(60-12)=573,94р.

Выручка 180600р. в январе будет отнесена к внереализационным доходам.

Определение затрат по реализованному автомобилю

Таблица 15.

Вид учета	Показатели
Выручка	Расходы
Бухгалтерский	85	180600
Налоговый	180600	573,94

("20") 2.3. Расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в б/у и н/у)

Расчет № 4 – статья 269 НК

Отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

В марте (31 день) строительная организация взяла займ в размере 154000р. под 20% годовых, на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 14% годовых.

Определить затраты, которые отразятся в бухгалтерском и налоговом учете.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

В бухгалтерском учете:

Величина начисленных процентов в марте составит

= 2615,89р., которые относятся на прочие расходы.

В налоговом учете:

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях.

14% * 1,1 = 15,4%

Величина начисленных процентов в марте составит

= 2014,24р., относятся на прочие расходы.

2.4. Расчет формирования НДС

Формирование НДС к уплате в бюджет

Таблица 16.

Хозяйственные операции	Начисленный НДС, руб.	НДС к возмещению, руб.	НДС к уплате, руб.
Янв.	Февр.	Март	Янв.	Февр.	Март	Янв.	Февр.	Март
1. Заказчиком подписан акт за выполненные СМР	383	198	900000
2. Получена выручка от реализации недоамортизируемого автомобиля	23033,9
3.Получен аванс в счет предстоящих работ	12355,93
4.Получены средства от сдачи в аренду имущества		610,17
Итого:	366	115	900000
1.Получены и переданы в производство строительные материалы				25
2.Приобретена лицензия на стр. деятельность				4576,27
3.Приобретен компьютер				5796,61
4.Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским услугам				2944,07
5.Представлен авансовый отчёт по командировке				579,66
6.Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию					15254,24
7.Организации выставлен счёт за выполненные юридические услуги					4118,64
8.Организации выставлен счёт по оплате работ производственного характера						21355,93
9.Представлен счёт по содержанию служебного транспорта						3508,47
10. Выставлен счет по расходам на рекламу						13576,27
11.Представлены счета по коммунальным услугам						472,88
12.Произведены расчёты по оплате повышения квалификации работников						2944,07
Итого:				86	19372,88	41857,62
Всего:							38	127	38

("21")  

В бухгалтерском учёте НДС по реализованной продукции (работам, услугам, имуществу) в составе выручки от реализации отражается по Кт 90.3 в корреспонденции с Дт 62 «Расчёты с покупателями», списывается на расходы
Дт 90.3-Кт 68

НДС, подлежащий возмещению Дт 19 – Кт 60

НДС к уплате в бюджет Дт 68 – Кт 19.

2.5. Расчет НДФЛ по каждому работнику

1. Светлов

Ежемесячная з/п в размере 16000р., имеет 2 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 6000р., сумма полученных призов в феврале 2200р., сумма средств израсходованных на обучение составила 24000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1600р., из них:

на работника составят 400р. в январе, т. к. за январь-февраль совокупный доход превысил 20000р. (2*16000+2200=34200р.) на ребенка составят 1200р. за январь, т. к. совокупный доход за январь-февраль 40200р. (2*16000+2200+6000)>40000р.

Социальные вычеты составят 24000р., из них:

на обучение 24000р. (в пределах нормы 38000р.)

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 40200р. (16000*2+2200+6000)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 12600р. (), из них 12400р. по ставке 13% и 200р.(=200) по ставке 35%.

НДФЛ за 1-й квартал равен 1612+70=1682р.

2.Попова

Ежемесячная з/п в размере 8000р., имеет 1 ребенка, сумма начисленных отпускных в марте составляет 4500р., сумма заемных средств 44000р., ставка рефинансирования ЦБ РФ 14%, срок кредита 1 месяц, ставка кредита 7%.

Решение:

("22") Стандартные вычеты составят 2600р., из них:

на работника составят 800р. в феврале, т. к. за январь-март совокупный доход превысил 20000р. (2*8000+4500=20500р.) на ребенка составят 1800р. за январь-март, т. к. совокупный доход составит 20500р. (2*8000+4500)<40000р.

44000*7% = 3080р.; =261,59р.

44000*14% = 6160р.; =523,18р.

Материальная выгода: 3/4 * 523,18 = 392,385 – 261,59 = 130,8р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 20500р. (8000*2+4500)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 17200р. (),из них 1720по ставке 13% и 130,8 по ставке 35%

НДФЛ за 1-й квартал равен 2327+45,78=2372,78р.

3.Шацких

Ежемесячная з/п в размере 5000р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 3600., инвалид 2-й группы.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1500р., из них:

на работника составят 1500р. в марте, т. к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*5000+3600=13600р.)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 17400р. (6800*2+3800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 12100р.
()

НДФЛ за 1-й квартал равен 12100*13%=1573р.

4.Иванов

Ежемесячная з/п в размере 4000р., имеет 1 ребенка, сумма начисленных отпускных в марте составляет 3800р., сумма полученных призов в феврале 3500р.

Решение:

("23") Стандартные вычеты составят 3000р., из них:

на работника составят 1200р. в марте, т. к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*4000+3800=11800р.) на ребенка составят 1800р. за январь-март, т. к. совокупный доход составит 11800р.<40000р.

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 15300р. (4000*2+3800+3500)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 10300р.

(2000), из них 8800 по ставке 13% и 1500 по ставке 13%

НДФЛ за 1-й квартал равен 525+1144=1669р.

5. Шабанова

Ежемесячная з/плата в размере 4000р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 3200р., сумма полученных призов в феврале 4500р., сумма заемных средств в январе 700р., ставка рефинансирования ЦБ РФ 14%, срок кредита 1 месяц, ставка кредита 7%, сумма средств израсходованных на лечение 10000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1200р., из них:

на работника составят 1200р. в марте, т. к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*4000+3200=11200р.)

Социальные вычеты составят 2000р., из них:

на лечение 10000р. (в пределах нормы 38000р.)

700*7% = 49р.; =4,16р.

700*14% = 98р.; =8,32р.

Материальная выгода: 3/4 * 8,32 = 6,24 – 4,16 = 2,08р.

Доходы, не подлежащие налогообложению 2000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 15700р. (4000*2+3200+4500)

("24") Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 2500р.
(), из них 2500р. по ставке 35% и 2,08 по ставке 35%

НДФЛ за 1-й квартал равен 875+0,73 = 875,73р.

6. Заложных

Ежемесячная з/п в размере 3100р., имеет 3 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 2000р., сумма приобретения квартиры 1100000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 6600р., из них:

на работника составят 1200р. в марте, т. к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*3100+2000=8200р.) на ребенка составят 5400р. в январе-марте, т. к. совокупный доход<40000р.

Имущественные вычеты составят 143000р.

на приобретение квартиры 1100000*13%=143000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 8200р. (3100*2+2000)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 1600р.
()

НДФЛ за 1-й квартал равен 1600*13%=208р.

=-142792р. осталось возместить эту сумму в конце года.

7. Орлова

Ежемесячная з/плата в размере 2900р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 2800р., сумма израсходованных срелств на обучение 19000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1200р., из них:

на работника составят 1200р. в марте, т. к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*2900+2800=8600р.)

Социальные выплаты составят 2470р.

("25") на обучение 19000*13%=2470р. (в пределах нормы 38000р.)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 8600р. (2900*2+2800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 7400р.
()

НДФЛ за 1-й квартал равен 7400*13% = 962р.

=1508 осталось возместить работнику

Расчёт налога на доходы физических лиц

Таблица 17.

Фамилии	Сумма совокупного дохода	Доходы, не подлежащие налогообложению	Вычеты	Налогооблагаемая база (ст. 13%)	Налогооблагаемая база (ст. 35%)	Совокупная величина налога за 1 кв.
Стандартные	Социальные	Имущественные
1.Светлов	40200	2000	1600	24000	-	12400	200	1682
2. Попова	20500	-	2600	-	-	17900	130,8	2372,78
3.Шацких	13600	-	1500	-	-	12100	-	1573
4. Иванов	15300	2000	3000	-	-	8800	1500	1669
5.Шабанова	15700	2000	1200	10000	-	-	2502,08	875,73
6.Заложных	8200	-	6600	-	143000	1600	-	-142792
7. Орлова	8600	-	1200	19000	-	962	-	-1508

("26")  

2.6. Начисление ЕСН по каждому работнику

Таблица 18.

Расчёт единого социального налога

Фамилии	Месячный оклад	Выплаты, подлежащие налогообложению	Федеральный бюджет (20%)	ФОМС (2,8%)	ФСС (3,2%)	Налог на травматизм (1,7%)	Итого ЕСН за I квартал
Январь	Янв.- Февр.	Январь - Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март
1. Светлов	16000	16000	32000	38000	3200	6400	7600	448	896	1064	512	1024	1216	272	544	646	10526
2. Попова	8000	8000	16000	20500	1600	3200	4100	224	448	574	256	512	656	136	272	348,5	5678,5
3. Шацких	5000	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Иванов	4000	4000	8000	11800	800	1600	2360	112	224	330,4	128	256	377,6	68	136	200,6	3268,6
5.Шабанова	4000	4000	8000	18200	800	1600	3640	112	224	509,8	128	256	582,4	68	136	309,4	5041,6
6.Заложных	3100	3100	6200	8200	620	1240	1640	86,8	173,6	229,6	99,2	198,4	626,4	52,7	105,4	139,4	2271,4
7. Орлова	2900	2900	5800	8600	580	1160	1720	81,2	162,4	240,8	92,8	185,6	275,2	49,3	98,6	146,2	2382,20

("27") Для Шацких ЕСН не начисляется, т. к. он является инвалидом 2-й группы. Для Шабановой в марте предусмотрен вычет из суммы налогооблогаемой базы на сумму приобретенных медикаментов 7000р. ( = 7000), итоговая налогооблагаемая база за январь-март составляет 18200р. (2*4000+3200=11200+7000)