Тема диплома: «Налоговые риски предприятия и их оценка» (стр. 3 )

Рисунок 2.1 - Структура выручки в 2007 г.

ОС – основные средства предприятия;

НМА – нематериальные активы предприятия.

Рисунок 2.2 - Структура выручки в 2008 г.

Анализируя полученные диаграммы можно сделать следующие выводы:

- как видно из приведенных диаграмм для анализируемой организации характерна большая доля заработной платы в структуре выручки. Так 2007 и 2008 г около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала. Такая ситуация характерна для организаций, выпускающих продукцию с небольшой материалоемкостью но с большой потребностью в трудовых ресурсах.

- следствием изменения налогового режима явилось уменьшение выплат на социальные нужды в 2008 г по сравнению с 2007 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

- на диаграммах отчетливо видно существенное увеличение в 2008 г доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов, анализ влияния которых на изменение прибыли проведен в следующем пункте настоящей работы.

- в следствии увеличения балансовой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2007 г и для исчисления единого налога в 2008 г, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

- одним из характерных изменений в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так, сумма НДС, включенная в себестоимость в 2008 г составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей. Данный фактор требует дополнительное исследование и рассматриваться в данной работе не будет.

Анализ изменения балансовой прибыли

Как видно из приведенных диаграмм и таблицы 2.1 доля чистой прибыли в объеме выручки в 2008 г составляет 12,0 %, в то время когда эта величина в 2007 г была равна 3,6 %. Абсолютное приращение чистой прибыли составило руб. Данное увеличение чистой прибыли обусловлено увеличением балансовой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину балансовой прибыли.

Как видно из таблицы 2.1. балансовая прибыль организации в 2008 г составила руб., что на руб. больше прибыли за 2007г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами:

·  увеличение выручки от реализации;

·  уменьшение расходов на производство проектных работ;

Увеличение выручки от реализации, определяется как разность доходов, полученных в 2008 и 2007 г. и оно равно:

2 – 2 = руб.

Полученная величина составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами:

·  увеличение цены реализации продукции;

·  увеличение объема выпуска продукции.

Что касается увеличения цены реализации продукции, то следует отметить, что увеличения расценок на проектные работы в 2008 г. не было. В отношении изменения объема выпуска, следует заметить, что объем выполненных проектных работ в 2007 г. в пересчете на форматы А1 составил 730 листов, в 2008 г. – 775 листов, т. е. в 2008 г выпуск продукции увеличился на 6,2 % по сравнению с 2007 г. При этом увеличения численности сотрудников в 2008 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из за увеличения производительности на 6 %.

Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли. Как видно из таблицы 2.1. уменьшение расходов в первую очередь связано с изменением налогового режима, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога. Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2007 г составила руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2008 г составили руб. Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2008 г составила:

– = руб.

Уменьшение расходов также связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2008 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2007 г составила 4 828 руб.

С другой стороны, так как организация в 2008 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размереруб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:

1 – 1 =руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 –= 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составилоруб.

Всего уменьшение расходов в 2008 г в сравнении с 2007 г составило:

+ 4 828 – – 9 135 –=руб.

Прирост балансовой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Таким образом, на прирост прибыли оказали влияние следующие факторы:

·  увеличение выручки (+руб.);

·  уменьшение расходов на социальные нужды (+руб.);

·  освобождение от налога на имущество организации (руб.);

·  включение суммы НДС в себестоимостьруб.);

·  увеличение фонда заработной платы (руб.);

·  увеличение расходов на ОС и НМА руб.);

·  увеличение прочих расходов (руб.).

Знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению балансовой прибыли, а знак “-” – на ее уменьшение. По приведенным выше данным на рисунке 2.3 построена столбиковая диаграмма.

Рисунок 2.3 - Факторы, определившие изменение балансовой прибыли в 2008 г (руб.)

Как видно из приведенной диаграммы, основное влияние на прирост балансовой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2008 г вследствие перехода ее с 1 января 2008 г на УСНО. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации (он составил 60,6% в 2007 г и 60,1% в 2008 г в общем объеме выручки). Следовательно, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Очевидно, что применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В таблице 2.1. видно, что сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2008 г больше чем в 2007 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2008 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2007 г, что и привело к увеличению данного налога.

Вывод

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная организацией в 2007 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

+ 4 828 += руб.

Величина налогового бремени в 2004 г составила:

Сумма налогов и обязательных платежей в составе: НДС, включаемого в себестоимость, взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации и суммы единого налога в 2008 г составили:

66 624 + ++= руб.

Величина налогового бремени в 2008 г составила:

Как видно из приведенных расчетов, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб./руб. Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2007 и 2008 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели хозяйственной деятельности организации

Наименование показателя	Значение	Изменение
2007 г	2008 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2	2	+	+ 6,2 %
Объем выполненных ра-
.бот (листы формата А1)	730	775	+ 45	+ 6,2 %
Расходы (руб.)	2	2	-	- 4,3 %
Балансовая прибыль (руб.)			+	+ 216 %
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8 %
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3 %
Чистая прибыль (руб.)	84 821		+	+ 253,0 %
Сумма налогов и обяза -
.тельных платежей (руб.)			-	- 33,5 %
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1 %

* - рентабельность в данном случае определяется как отношение балансовой прибыли к сумме выручки.

В заключение можно отметить основные последствия для организации от смены налогового режима:

1. Переход на УСНО освободил организацию от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль.

2. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 %.

3. Переход на УСНО является экономически оправданным.

2.2. Оценка налоговых рисков

Оценка налоговых рисков предприятия представляет собой анализ по 12-ти критериям, которые содержатся в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (приказ ФНС России от 01.01.2001 №ММ-3-2/467). Эти критерии предполагают оценку налоговых рисков предприятия методом аналогии, т. е. сравнении конкретного налогового риска с аналогичной ситуацией по предприятиям отрасли.

Предприятию необходимо систематически анализировать свою деятельность, по каждому критерию:

1.  Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2.  в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет.

3.  Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4.  Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5.  Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6.  Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7.  Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8.  Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9.  Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10.  Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

11.  Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12.  Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Рассчитав налоговую нагрузку по , и сравнив ее со средней налоговой нагрузкой по отрасли, можно увидеть, что:

НП/(В+ВП)х100%

НП – общая сумма налогов

В+ВП – общая выручка

Налоговая нагрузка в 2008 г. = 5%

Средняя нагрузка по отрасли в 2008 г. = 11,9%

Очевидно, что налоговая нагрузка компании меньше средней по отрасли более чем в 2 раза, поэтому данный налоговый риск в расчет может не приниматься.

Рассматривая осуществление финансово-хозяйственной деятельности организации, можно сделать вывод, что согласно таблице 2.2. в 2008 году произошел прирост по всем позициям по сравнению с 2007 г. Организация не ведет свою финансово-хозяйственную деятельность с убытками, стало быть этот налоговый риск может не приниматься в расчет.

Следующий критерий оценки налоговых рисков: доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев. Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой  отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету к сумме начисленного НДС, умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%. Результат по не превышает 89%, поэтому данный налоговый риск отсутствует.

Следующий критерий предполагает опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год).

Соотношение доходов 2008 года к доходам 2007 года: 1,06

Соотношение расходов 2008 года к расходам 2007 года: 0,95

Темп роста доходов превышает темп роста расходов, поэтому этот налоговый риск также не имеет отношения к .

Следующий налоговый риск связан со средней заработной платой. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника не должен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Средняя заработная плата вычисляется как отношение общей заработной платы к количеству работников умноженных на количество месяцев анализируемого периода. В данном случае: 1 495 800 / 12 х 12 = 10 387, 5.

Согласна статистическим данным средняя заработная плата в проектных организациях, специализирующихся в области строительства, составляла 15 000 рублей. В средняя заработная плата ниже, чем в аналогичных компаниях, поэтому данный налоговый риск является реальным.

Следующий налоговые риски (6,7,8,9,10) не имеют отношения к в силу специфики организации (не является индивидуальным предпринимателем, не работает с контрагентами-перекупщиками и посредниками), не облагается сельхозналогом, не получало от налоговых органов уведомлений о выявлении несоответствия показателей деятельности, не производило смены адресов во время налоговых проверок.

Следующий налоговый риск: отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Рентабельность в 2008 г составила 195,8%, при этом рентабельность продаж (6,2%) превысила среднюю рентабельность по отрасли (5,7%), что говорит об отсутствии у данного налогового риска.

Последний возможный налоговый риск - ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Это связано с применением следующих схем ухода от налогов:

Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.

Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при  производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при  производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.

не применяет ни одну из этих схем.

Анализ налоговых рисков показал, что у компании существует один реальный налоговый риск - выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Т. к. этот критерий может заинтересовать налоговый органы, компании необходимо собрать максимальное количество документов, которые оправдывают невысокие доходы персонала (среди возможных причин могут быть названы: неполный рабочий день, низкая квалификация, недостаток опыта работы и т. д.)

3. Проблемы и пути совершенствования оценки налоговых рисков

3.1. Проблемы и основные направления совершенствования оценки налоговых рисков

Под налоговыми рисками чаще всего понимают неопределенности, которые могут вести к негативным последствиям. Налоговые платежи - одна из значительных статей расходов для большинства компаний, а потому необходимо управление налоговыми рисками и их мониторинг как часть внутреннего контроля над рисками. Подобное системное управление дает возможность более осмысленно подойти к процессу принятия управленческих решений, ликвидировать или снизить налоговые риски. Создание эффективной системы управления налоговыми рисками косвенно способствует и увеличению стоимости компании, поскольку отсутствие негативных неожиданностей повышает доверие инвесторов. В связи с этим необходима выработка стратегии, основанной на управлении налоговыми рисками, что, однако, не означает их полное устранение, поскольку некоторые риски принципиально не могут быть устранены. Тем не менее все налоговые риски должны быть своевременно идентифицированы и оценены и в дальнейшем учитываться при принятии управленческих решений.

Основными принципами налоговой политики в этих условиях должны являться:

- соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства;

- взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве;

- достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства;

- оптимизация налогообложения - разработка комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков, предполагающих баланс уровня налоговой нагрузки и удержание налоговых рисков в допустимых пределах.

Эффективность организации управления риском во многом определяется классификацией риска. Существует несколько различных причин возникновения неопределенности (категорий рисков): информационные риски, риски процесса, риски окружения и репутационные риски.

Во-первых, неопределенности, возникающие вследствие необходимости осуществления налоговых оценок (информационные риски).

Риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом. Это еще один типичный риск для России. Опыт показывает, что налоговые риски сопутствуют как раз сделкам, проведенным для того чтобы добиться благоприятных налоговых последствий. Нужно понимать: когда предприятие стремится сэкономить на налогах, оно находится в зоне потенциального риска, и поэтому действовать необходимо крайне осмотрительно. В ходе юридического и налогового анализа планируемых сделок, как правило, выявляются так называемые налоговые риски - ситуации, когда даже специалисту сложно однозначно ответить на вопрос "платить или не платить".

Степень риска можно оценить на основе сложившейся судебной практики, а в отсутствие таковой следует заранее инициировать судебный спор самостоятельно, чтобы создать нужный прецедент и тем самым запустить налоговую "машину времени".

Строго говоря, прецедентное право в России официально не признано. Но по сути все иначе: судьи не хотят, чтобы их решения отменили, и поэтому стараются учитывать позицию вышестоящих судебных инстанций.

В силу существующей системы арбитражных судов окончательным для большинства судебных споров является решение суда кассационной инстанции. В Высший Арбитражный Суд РФ дела попадают крайне редко, лишь в порядке исключения. Поэтому если по какому-то вопросу нет соответствующего разъяснения ВАС РФ, то определяющей для судов первой и апелляционной инстанций и для налогоплательщиков и налоговых органов будет практика "своего" окружного суда.

Риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом ярко демонстрирует ситуация с трансфертным ценообразованием. В настоящее время отсутствуют четкие, понятные, прозрачные правила администрирования трансфертного ценообразования, когда налогоплательщик, совершая сделку, априори знает, каким образом будет платить налоги. Возможно, в ситуациях неопределенности, сопряженных со значительными налоговыми рисками, следует идти по пути Запада, где допускаются так называемые фискальные рескрипты. То есть если налогоплательщик собирается применить какую-то схему, он может обратиться к налоговому органу и получить от него письменный ответ. В нашем Налоговом кодексе этот правовой механизм пока четко не прописан. Правда, статья 111 НК РФ называет среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, следовательно, и привлечение последнего к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), выполнение налогоплательщиков письменных разъяснений по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным органом в пределах их компетенции. Однако данная норма освобождает налогоплательщика лишь от возможной суммы штрафа, но не от доначисления налога и пени.

В настоящий момент в числе прочих предполагаемых изменений в налоговое законодательстве, изложенных в утвержденных Правительством РФ Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на гг., предложено введение института предварительных соглашений о ценообразовании. Согласно этому документу предлагается ввести в Налоговый кодекс РФ норму о возможности предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами. В случае полного выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях налогообложения признается рыночной без дополнительных оценок.