Тема диплома: «Налоговые риски предприятия и их оценка» (стр. 4 )

Во-вторых, группа рисков, связанных с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании (риски процесса). Риски процесса условно можно разделить на несколько подгрупп.

Риски, связанные с проведением конкретной сделки. Операционные риски возникают в повседневной деятельности компании: одни сделки несут большие риски, чем другие. По опасности наступления налоговых рисков нельзя сравнить обычную поставку товаров с торговлей внутри группы, да еще и при пересечении границы. Но риски возникают, когда предприятие заключает крупную или необычную для себя сделку (персонал, системы, базы данных, процедуры контроля не настроены на то, чтобы в полной мере справиться с риском). К данной категории относятся риски возникновения технических или фактических ошибок в процессе исчисления налогов и (или) просрочки их уплаты. Опасность таких рисков выражается и в том обстоятельстве, что каждый отдельный риск может быть невелик, но в совокупности они могут создать угрожающую ситуацию, особенно если предприятие имеет разветвленную обширную сеть филиалов. Руководство компании должно задаться вопросами, что произойдет, если риски сложатся; достаточно ли ресурсов, чтобы нейтрализовать последствия; окажется ли результат развития по такому сценарию приемлемым. Нужно быть готовым к худшей ситуации. Такие риски принято называть портфельными.

В этой ситуации может помочь настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка внешними аудиторами.

Риски, возникающие из-за простых управленческих ошибок и недосмотра, когда налоговый или бухгалтерский отделы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений. На практике это означает, что в компании нет четкой организационной структуры управления рисками. Соответственно чем больше бухгалтерия и налоговый отдел вовлечены в планирование операций компании, особенно так называемых "нестандартных", а не просто отражают их результаты, тем с большим основанием можно говорить об управлении рисками.

Риски из-за плохо документированных сделок. Одной из частых причин возникновения негативных налоговых последствий является недостаточное документальное подтверждение того, какую сделку осуществило предприятие. Неслучайно налоговые органы все чаще требуют предоставления полной документации, дабы удостовериться, что продекларированная сделка действительно осуществлена. К сожалению, очень часто этой документации или недостаточно, или она вообще отсутствует.

Документальное подтверждение экономической оправданности значительно снижает налоговые риски, но существующим на данный момент налоговым законодательством оно не регламентировано: можно говорить лишь об общих принципах подготовки таких документов.

К сожалению, за последнее время мы наблюдаем четко обозначившуюся тенденцию к "скатыванию налогового контроля на формальные рельсы". Нельзя не упомянуть в связи с этим набившую оскомину ситуацию с оформлением счетов-фактур. Так, отсутствие расшифровки подписи лица, подписавшего счет-фактуру, или ошибка в юридическом адресе контрагента служат основанием для отказа в возмещения налога на добавленную стоимость по данной счет-фактуре, сумма которой может составлять и 100, и 200, и 500 млн руб. При этом не принимаются в расчет ни ссылки предприятия на внесение изменений в счет-фактуру, ни встречные проверки контрагентов, подтверждающие факт начисления налога с выручки и уплату налога в бюджет. Одновременно выхолащивается вся сущность, положенная в основу исчисления данного налога, когда факт уплаты налога покупателем продавцу и перечисление последним этого налога в бюджет не означает права первого на зачет уплаченного НДС в бюджет. Незначительное нарушение порядка оформления счета-фактуры ставится выше реальных фактов хозяйственной деятельности. Налицо имеющий место "узаконенный произвол" фискальных органов, ставящих юридическую форму выше экономического содержания. Сказать, что налоговые органы не отдают себе отчета в превалирование сущности над формой в хозяйственной практике, нельзя. Продвижение налогового контроля в направлении оспаривание притворных сделок, многочисленные факты наказания налогоплательщиков за подобные правонарушения - яркое тому подтверждение. Разрешить данное противоречие в настоящее время призвана адекватная судебная практика, а в последующем - законодательное урегулирование данной проблемы. Ссылки фискальных органов на растущие год от года объемы возмещения НДС из бюджета, являются лишь проявлением неэффективности налоговой системы, выражающейся в невозможности выявления фактов незаконного возмещения из бюджета НДС. Но это отнюдь не означает, что за неэффективность фискальных органов должны расплачиваться добросовестные налогоплательщики. Соблюдение единообразной формы заполнения счетов-фактур, предусмотренное статьей 169 НК РФ, могло бы решить введение электронных счетов-фактур, или, наконец, изменение самого порядка исчисления налога, замена его налогом с оборота и т. д. В настоящий момент предложен механизм, обеспечивающий более эффективный по сравнению с ныне действующим порядок администрирования НДС, - регистрация налогоплательщиков[7].

В-третьих, риски, возникающие в результате правоприменения налогового законодательства налоговыми органами и судами (риски окружения). К данной категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики, а также неожиданные судебные решения, "смена власти", начиная от федерального министра и заканчивая налоговым инспектором. Руководство компании может столкнуться с очень сложной задачей, если филиалы предприятия географически разбросаны по России. Ведь в нашей стране не только на Дальнем Востоке, но и в Санкт-Петербурге законодательство толкуется иначе, нежели в Москве. Если же бизнес переходит границы страны, ситуация еще более усложняется. Организация не может повлиять на вероятность наступления данных рисков, а потому их можно обозначить также как внешние риски.

По мнению международных рейтинговых агентств, в числе прочих (политических, лицензионных и др.) налоговые риски снижают кредитоспособность российских компаний[8].

Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство. Налоговые риски связаны с ожиданием пересмотра ставок налогов, введения новых налогов или платежей, а также отмены существующих. В отличие от других рисков, таких как геологические или ценовые, налоговые полностью определяются политикой государства, на территории которого работает компания. Уровень налоговых рисков зависит от стабильности фискального законодательства, которое является важнейшей составляющей общих институциональных условий в экономике.

Парадоксальность позиции государства заключается в том, что, являясь главным генератором налоговых рисков по отношению к отдельной компании, государство одновременно выступает и как субъект налогового риск-менеджмента в налогово-бюджетной сфере.

В этой области для обеспечения стабильности и долгосрочной устойчивости бюджетов применяются следующие приемы:

- прогнозирование основных бюджетных параметров на средне - и долгосрочную перспективу в рамках единой макроэкономической и денежно-кредитной политики;

- реалистичность и осторожность экономических прогнозов и предпосылок, положенных в основу бюджетного налогового планирования;

- наличие и соблюдение при выработке бюджетно-налоговой политики критериев реалистичности и устойчивости бюджетов, а также приемлемости налоговой и долговой нагрузки;

- систематический анализ и управление рисками в бюджетно-налоговой сфере, а также оценка средне - и долгосрочных последствий принятия новых расходных обязательств или тенденций, приводящих к дополнительным расходам с учетом стабильности и предсказуемости бюджетных доходов (в том числе с выделением доходов, зависящих от внешнеэкономической конъюнктуры);

- создание и поддержание необходимых финансовых резервов, в том числе для стран с высокой долей доходов от экспорта сырьевых товаров, в форме стабилизационных фондов и фондов будущих поколений.

В-четвертых, репутационные риски - риски нанесения ущерба репутации компании.

Приемы налогового риск-менеджмента представляют собой приемы управления риском. Они состоят из средств разрешения рисков и приемов снижения степени риска. Средствами разрешения рисков являются избежание их, удержание, передача, снижение степени.

Избежание риска означает простое уклонение от сделки, связанной с риском. Избежание риска для компании зачастую означает отказ от прибыли.

Удержание риска - это оставление риска за компанией, т. е. на ее ответственности. Совершая сделку или группу сделок, менеджмент компании должен быть заранее уверен, что он может за счет собственных средств покрыть возможную потерю (убытки).

Передача риска означает, что инвестор предает ответственность за риск кому-то другому, например аудиторской (консалтинговой) компании.

Снижение степени риска - это сокращение вероятности и объема потерь.

Для снижения степени риска применяются различные приемы; наиболее распространенные из них - диверсификация, приобретение дополнительной информации о выборе и результатах, лимитирование, самострахование, страхование.

Диверсификация представляет собой процесс применения различных вариантов заключения однородных сделок, варьирующихся по степени риска от нуля до допустимого в рамках данной компании уровня.

Информация играет важную роль в налоговом риск-менеджменте. Налоговому менеджеру часто приходится принимать рисковые решения, основаные на ограниченной информации. Если бы у него была более полная информация, то он мог бы сделать более точный прогноз и снизить риск. Это делает информацию товаром, причем очень ценным. Инвестор готов заплатить за полную информацию (в налоговой сфере это могут быть консультации специалистов в области налогообложения, включая налоговых юристов, запросы в уполномоченные государственные органы, сбор информации о контрагентах, анализ судебной практики).

Лимитирование - это установление лимита, т. е. предельных сумм сделок, которые являются рискованными в поле налогообложения. Лимитирование - важный прием снижения степени риска и применяется компаниями в случае наличия значительных портфельных рисков.

Самострахование (резервирование) означает, что компания предпочитает подстраховаться сама, чем покупать страховку в страховой компании, тем самым экономя на затратах капитала по страхованию. Самострахование представляет собой децентрализованную форму создания страховых (резервных) фондов непосредственно в хозяйствующих субъектах, особенно в тех, чья деятельность подвержена риску.

Сущность страхования выражается в том, что инвестор готов отказаться от части доходов, чтобы избежать риска, т. е. он готов заплатить за снижение степени риска до нуля путем приобретения страховки. Компания, не склонная к риску, захочет застраховаться так, чтобы обеспечить наиболее полное возмещение любых финансовых потерь (капитала, доходов), которые она может понести.

Описанные выше приемы являются общими приемами финансового риск-менеджмента. Среди специальных приемов снижения риска в области информационных (оценочных) рисков и рисков процесса, хотелось бы отметить следующие:

- совершенствование организационной структуры компании (настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка, максимальная вовлеченность налоговой службы компании в процесс принятия управленчеких решений);

- акцент на подтверждение экономической обоснованности сделок при совершенствании системы документирования хозяйственных операций компании;

- инициация судебного спора (в отсутствие сложившейся практики).

3.2. Рекомендации по снижению налоговых рисков предприятия ().

В результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности был выявлен один явный налоговый риск (№5 в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» ФНС) - выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

имеет две возможности решения данной проблемы – поднять среднюю заработную плату до уровня 15 000 руб. (средняя заработная плата по проектным организациям), или обосновать существование низкой заработной платы для налоговых органов.

Среди возможных вариантов обоснования низкой заработной платы:

1. Постановление правительства об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (с изменениями, внесенными решениями Верховного суда РФ от 01.01.2001 №ГКПИОЗ-1049 и от 01.01.2001 №ГКПИО6), регламентирующее исчисление заработной платы при неполном рабочем дне. При этом либо приводятся документальные подтверждения существующего неполного рабочего дня или неполной рабочей недели, что требует от установления данного графика работы. Существуют две альтернативные возможности ввести на предприятии неполную рабочую неделю, смену или день. Первая возможность — по инициативе работодателя (ст. 74 ТК РФ). Это допускается в случае, если предприятию грозит массовое увольнение (в частности, из-за резкого сокращения объемов продаж). В таком случае руководство обязано письменно известить персонал о введении сокращенного времени не позднее чем за два месяца. На практике обычно директор издает приказ, и кадровая служба знакомит с ним сотрудников под роспись. Никаких дополнительных соглашений к трудовым договорам не требуется. Здесь есть одно важное ограничение: максимальная продолжительность периода неполного рабочего времени по инициативе работодателя не может превышать шесть месяцев.

Вторая возможность — установить неполную неделю (смену, день) по соглашению между работником и работодателем (ст. 93 ТК РФ). При этом необходимо оформить дополнение к трудовому договору, которое будет подписано как администрацией, так и сотрудником. Предупреждать персонал заранее не нужно. Кроме того, нет ограничений по продолжительности периода неполного рабочего времени. Другими словами, его можно вводить на полгода, год и более.

Возможно обоснование заработной платы низкой квалификацией проектного персонала. При этом низкая квалификация персонала должна быть подтверждена документально – штатное расписание с указанием разрядов проектного персонала.

Низкая заработная плата может быть обоснована недостатком опыта персонала. Сроки работы специалистов в должны быть задокументированы и подтверждать недостаток опыта.

Все три данных возможности достаточно сложны для воплощения в жизнь, поэтому представляется целесообразным повышение средней заработной платы сотрудников.

Заключение

Применительно к экономике в литературе риск в общем смысле определяется иногда как "опасность возникновения непредвиденных потерь ожидаемой прибыли, дохода или имущества, денежных средств, других ресурсов в связи со случайным изменением условий экономической деятельности, неблагоприятными обстоятельствами". Кроме того, риск считают "элементом неопределенности, который может отразиться на деятельности того или иного хозяйствующего субъекта или на проведении какой-либо экономической операции". На мой взгляд, указанные определения риска наиболее подходят для микроуровня - ведь речь в них идет о потерях только какого-то хозяйствующего субъекта, вызванных в значительной мере действиями других хозяйствующих субъектов.

Можно сказать, что общепризнанным определением "риска" в теории управления является его характеристика как "уровня неопределенности в предсказании результата". Это означает, что под риском подразумевается не опасность, а определенный уровень энтропии, с которой можно спрогнозировать результат. Для установления уровня неопределенности необходимо наличие релевантной информации, которая позволяет объективно оценить вероятность ожидаемого результата. Степень выявления объективного характера вероятности возрастает, когда ее определяют математическими методами или на базе статистического анализа накопленного опыта. В условиях риска вероятность результата от реализации какого-нибудь решения можно определить с известной достоверностью.

Налоговый риск по своему характеру является энтропийным, то есть может иметь разные исходы. Однако вероятность ожидаемого результата можно установить, поскольку способы получения релевантной информации позволяют объективно рассчитать риск. На сегодня накоплен огромный массив данных, позволяющих получить представление о механизме исчисления и взимания налогов и сборов, правоприменительной практике и противоречиях в налоговом законодательстве. Причем благодаря регулярной систематизации накапливаемой информации о налоговой системе, о налоговой политике государства повышается оценка вероятности риска и повышается достоверность результата.

Чем быстрее меняются обстоятельства, тем выше уровень неопределенности в предсказании исхода какого-либо процесса (события) в этих обстоятельствах. Это присуще и налоговой системе, ибо существует определенный лаг между возникновением проблемы и ее окончательным разрешением.

Законодательство о налогах и сборах не только сложно, но и подвижно, а нередко даже и неопределенно, в частности из-за имеющихся противоречий между федеральным и субфедеральным налоговым законодательством, налоговым и гражданским законодательством. Налогоплательщики обязаны соблюдать не только федеральные и субфедеральные налоговые законы, но и требования органов государства, уполномоченных его в налоговой сфере. Эти органы обеспечивают принудительное исполнение законов в профильных сферах, требуя часто исполнения и своих собственных (ведомственных) установлений. Нередко бывает и так, что требования одних государственных органов противоречат установлениям других, а это вызывает усиление неопределенности в правовом регулировании налоговой сферы. Обрисованная ситуация усугубляется еще имеющим место быть правотворчеством региональных и муниципальных властей, разным толкованием ими федеральных налоговых норм - все это создает предпосылки для возникновения и усиления различных налоговых рисков, особенно для организаций, имеющих филиалы в разных регионах.

Налоговый риск можно рассматривать с экономической и правовой точек зрения. Это обусловлено природой самого налога, который, как известно, является одновременно и экономическим, и правовым феноменом. Из-за имеющихся противоречий в налоговом законодательстве действия налогоплательщиков могут трактоваться уполномоченными государственными органами как неправомерные - в результате для первых может возникнуть опасность непредвиденных потерь ожидаемого дохода или имущества. Так, налоговики при проверке могут признать какую-либо операцию или сделку облагаемой налогом, или признать их недействительными с последующим вполне возможным неблагоприятным исходом для налогоплательщиков. Вместе с тем и государство может оказаться в ситуации, когда оно может недополучить налоговые платежи в бюджет или государственные внебюджетные фонды из-за неясностей в налоговом законодательстве.

Как избежать налоговых рисков? Безусловно, свести на нет налоговые риски не удастся, хотя стремиться к этому нужно. Как представляется, работа по созданию условий для реализации программы снижения налоговых рисков включает постановку и решение следующих задач:

устранение или максимальная минимизация противоречий в российском налоговом законодательстве;

компетентная экспертиза изменений, вносимых в российское законодательство о налогах и сборах;

возможно полная оценка влияния предполагаемых изменений в российское налоговое законодательство на деятельность хозяйствующих субъектов, на налоговое бремя и физических, и юридических лиц;

возможно полная оценка потерь для российской бюджетной системы в результате предполагаемых изменений налогового законодательства;

постоянный мониторинг законодательства о налогах и сборах с целью выявления в нем противоречий.

Безусловно, цели налогоплательщика и государства в налоговой сфере непосредственно противоположны. Так, налогоплательщик, используя противоречия в профильном законодательстве, может минимизировать свои налоговые платежи, что повлечет за собой снижение соответствующих поступлений в бюджет государства. Вместе с тем имеющиеся неопределенности в налоговой сфере неизбежно обусловливают риски для налогоплательщика, что может выражаться, к примеру, в виде опасности нежелательной для него переквалификации налоговыми органами хозяйственных сделок. В силу этого снижение государством налоговой нагрузки путем, скажем, уменьшения ставки какого-либо налога может вполне сочетаться с возникновением для налогоплательщика дополнительных издержек, хотя бы в виде судебных или адвокатских расходов. В итоге в проигрыше могут оказаться и государство, и налогоплательщик.

Вместе с тем, как мне представляется, в рассматриваемом случае коэффициент взаимной поддержки целей, который показывает, в какой мере достижение одной цели способствует достижению другой, достаточно высок. Так, устранение противоречий в законодательстве способствует ликвидации разнобоя в толковании отдельных норм, а это неизбежно ведет к ослаблению налоговых рисков и для государства, и для налогоплательщиков.

Особенно важны в рассматриваемой связи коэффициенты значимости целей. Они определяются экспертным путем и показывают: какая из сравниваемых целей важнее; какой из них можно поступиться при решении той или иной задачи; на что надо обратить большее внимание в той или иной конкретной ситуации.

Наиболее значимыми, на мой взгляд, являются цели, связанные с устранением расширительного толкования субфедеральной властью своих налоговых полномочий. Это объясняется тем, что в рассматриваемом случае ущемляются интересы российского государства, поскольку речь идет часто о нарушении целостности его налоговой системы, об усилении налоговых рисков для целых категорий налогоплательщиков, а не какого-либо отдельного налогоплательщика. В качестве примера здесь можно сослаться на следующие юридические коллизии между федеральным и региональным, региональным и муниципальным законодательствами.

Многочисленные судебные споры между налоговыми органами и крупными предприятиями сырьевого и высокотехнологичного сектора российской экономики, к сожалению, подтверждают наличие и остроту проблемы налоговых рисков. На Западе проблема неопределенности налогового законодательства решается через процедуру так называемого фискального рескрипта ("rescrit fiscal" во Франции, "private ruling" в США, "forhandsbesked" в Швеции, "tax ruling" в Израиле), когда налогоплательщик до заключения контракта или соглашения вправе обратиться в налоговую администрацию с запросом о сделке, предоставив ей все необходимые документы. В статье 111 НК РФ среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, отмечается и "...выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа)".

Таким образом, изменения, вносимые в законодательство о налогах и сборах, могут служить фактором риска как для налогоплательщиков, так и для государства. Поэтому при внесении изменений в него следует проверять их на соответствие критерию Парето, согласно которому любое изменение, никому не причиняющее убытки и вместе с тем приносящее некоторым людям и пользу (по их собственной оценке), является улучшением.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 01.01.01г. N 127-ФЗ (в ред. Федер. закона от 01.01.2001 г. N 122-ФЗ) // Еженедельные налоговые вести. 2004. N 36-38. С. 4-77.

2. Российская Федерация. Правительство. Положение о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства: утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. N 257 // Еженедельные налоговые вести. 2004. N 36-38. С. 78-82.

3. Аргинбаев решений в условиях неопределенности и риска. - Препринт. Новосибирск, 20с.

4. Балабанов -менеджмент. М.: Финансы и статистика, 20с.

5. Бауаева аспекты управления инвестиционным риском // Предпринимательство, региональная экономика и стратегия развития России: Межвузовский сборник научных трудов. Вып. N 7. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007. С. 198-201.

6. Налоговое планирование: учебник для вузов. СПб.: Питер, 20с.

7. Глущенко рисками. Страхование. - г. Железнодорожный Моск. обл.: НПЦ `Крылья`, 20с.

8. Гранатуров риск. М.: Дело и сервис, 20с.

9. Евстигнеев налогового планирования. СПб.: Питер, 20с.

10. О состоянии дел по реализации Федерального закона РФ `О несостоятельности (банкротстве)` N 127-ФЗ от 01.01.2001 г. // Еженедельные налоговые вести. 2007. N 36-38. С. 3.

11. Ковалев анализ: методы и процедуры / . М.: Финансы и статистика, 20с.

12. Козенкова планирование на предприятии. М: АиН, 20с.

13. Исследование сущности хозяйственных рисков // Финансовый бизнес. 2007. N 2. С. 55-59.

14. , Шаршукова в предпринимательской деятельности. - М.: ИНФРА-М, 20с.

15. , Белокрылов -менеджмент: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 20с.

16. Муравьев налогообложения: Организация налогового планирования на предприятии // www. *****

17. Пансков и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 20с.

18. Об оценке финансового риска // Бухгалтерский учет. 2006. N 1. С. 56-59.

19. , , Стародубцева экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. - С. 358.

20. Понятие рисков и их классификация / В. Романов // Финансовый бизнес. 2007. N 1. С. 40-44.

21. Романов управления рисками предприятия в современных условиях хозяйствования: Автореф. дисс. : канд. экон. н. Ульяновск, 20с.

22. О некоторых мерах риска и их свойствах // Экономика, психология, бизнес. 2008. N 5. С. 155-165.

23. , Липник планирование и оптимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 20с.

24. Филин риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит. 2007. N 3. С. 21-31; N 4. С.9-23.

25. Хозяйственный риск и методы его измерения: Пер. с англ. / Т. Бачкаи, Д. Менсена, Д. Мико и др. М.: Экономика, 20с.

26. , Арлюкова в экономической деятельности: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 20с.

27. Черник налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 20с.

28. Чернов коммерческого риска /Под ред. . М.: Финансы и статистика, 20с.

29. Щекин риски и тенденции развития налогового права / Под ред. М.: "Статут", 2007. - С. 8.

30. "Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях", N 4, IV квартал 2006 г.

Приложение 1

Таблица. Структурирование налоговых рисков по источникам возникновения

Источник налогового риска	Взаимосвязь с другими источниками	Налоговый риск	Мероприятия по снижению риска
1. Непреднамеренные ошибки при начислении налогов		1. Увеличение размера налоговых обязательств 2. Начисление штрафов, пеней по налогам в результате налоговой проверки	1. Внедрение системы анализа, планирования, учета и контроля налоговых обязательств 2. Внедрение системы повышения квалификации персонала
2. Дефект контрагента	1. Риск признания сделки недействительной 2. Непризнание наличия «деловой цели»	1. Доначисление налогов к уплате 2. Начисление штрафов, пеней	1. Создание досье контрагентов. 2. Система контроля заключения договоров.
3. Непризнание наличия «деловой цели»		1. Увеличение размера налоговых обязательств. 2. Начисление штрафов, пеней 3. Усиление налогового контроля. 4. Уголовная и административная ответственность	1. Идентификация, анализ и оценка рисков 2. Установление приемлемого уровня налоговых рисков в налоговой стратегии 3. Системное структурирование сделок.
4. Несоблюдение требований налогового законодательства	1. Риск признания сделки недействительной 2. Непризнание наличия «деловой цели»	Все финансовые и нефинансовые налоговые риски	1. Внедрение элементов системы УНО 2. Системный контроль нормативно-правовой базы
5.Ведение деятельности с высоким налоговым риском	1. Переквалификация сделки 2. Непризнание наличия «деловой цели»	1.. Финансовые риски 2. Уголовная ответственность 3. Усиление налогового контроля 4. Репутационные риски	1. Установление приемлемого уровня налоговых рисков в налоговой стратегии 2. Внедрение системы управления рисками
6. Переквалификация сделки		1. Финансовые риски 2. Усиление налогового контроля	1. Системное структурирование сделок, особенно крупных 2. Системное изучение судебной практики
7. Несоблюдение сроков уплаты налоговых платежей		1. Начисление штрафов, пеней 2. Усиление налогового контроля	1. Внедрение системы планирования, учета и контроля налоговых обязательств 2. Внедрение системы по сверке задолженности
8. Наличие скрытых налоговых переплат		1. Упущенная выгода, убыток	1. Система повышения квалификации персонала. 2. Внедрение процедур контроля
9. Низкая налоговая нагрузка, низкий уровень рентабельности		1. Усиление налогового контроля	1. Системный подход к расчету и контролю налоговой нагрузки
10. Аффилированность юридических лиц		1. Усиление налогового контроля (в частности, в отношении трансфертного ценообразования)	1. Структурирование и контроль сделок между аффилированными компаниями
11. Изменение налогового законодательства		1. Увеличение размера налоговых обязательств (налоговой нагрузки), возникновение задолженности по налоговым обязательствам. 2. Снижение стоимости чистых активов.	1. Системный подход к изучению налогового законодательства, в том числе налоговой политики государства на перспективу.
12. Непредвиденные результаты налоговой проверки		1. Финансовые риски	1. Установление конструктивного взаимодействия с налоговыми органами
13. Заключение сделок и формирование условий договоров сотрудниками, не имеющими достаточных профессиональных знаний	1. Переквалификация сделки 2. Дефект контрагента	1. Финансовые риски	1. Повышение квалификации сотрудников 2. Создание системы документооборота для включения в процесс структурирования сделок квалифицированных специалистов (юристов, финансистов, бухгалтеров)
14. Рассмотрение ранее разработанных схем как незаконных		1. Все виды рисков	1. Системный подход к изучению налогового законодательства, в том числе налоговой политики государства на перспективу.

[1] Филина налоговых рисков // Российский бухгалтер. – 20.11.2007

[2] Павленко классифицировать налоговые риски // "Ваш налоговый адвокат", N 12, декабрь 2008 г.

[3] , Че А. Ю. «О налоговых рисках» // "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.

[4] , , Стародубцева экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2007. - С. 358.

[5] , Че А. Ю. «О налоговых рисках» // "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.

[6] , Че А. Ю. «О налоговых рисках» // "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.

[7] Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на годы.

[8] "Государство как генератор налоговых рисков"// *****@***ru.