Особенности учета НДС (стр. 2 )

Рассмотрим порядок отражения в налоговой отчетности НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 субсчет 2 «Авансы полученные»,

Дебет счета 76 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит счета 68 субсчет «НДС».

Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей счета-фактуры, ранее выписанные и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются продавцами в книге покупок.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1,

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 субсчет «НДС»,

Дебет счета 68 субсчет «НДС» Кредит счета 76 субсчет «НДС по авансам полученным»,

Дебет счета 62 субсчет 2 «Авансы полученные» Кредит счета 62-1.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по предварительной оплате продукции.

Пример 2

9 сентября получена предоплата в размере руб., в том числе НДС –сентября отгружена покупателям продукция на руб., НДС – 36000руб., всего на сумму руб. Окончательный расчет произведен 20 октября.

В бухгалтерском учете операции за сентябрь-октябрь отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета	Сумма Руб.
Дебет	Кредит
1	9 сентября поступила предоплата от покупателей	Выписка из расчетного счета	51	62-2
2	Начислен налог на добавленную стоимость в сентябре	Счет-фактура	76-НДС по авансам	68-НДС	27 000
3	30 сентября отгружена продукция покупателям	Приказ-накладная	62-1	90-1
4	Начислен налог на добавленную стоимость в сентябре	Счет-фактура	90-3	68-НДС	36 000
5	Принят к вычету налог на добавленную стоимость по ранее полученному авансу в сентябре	Счет-фактура	68- НДС	76-НДС по авансам	27 000
6	Производится зачет ранее полученной предоплаты в сентябре	Справка бухгалтерии	62-2	62-1
7	20 октября произведен окончательный расчет	Выписка из расчетного счета	51	62-1	59 000

В налоговой декларации за сентябрь показываются:

-  сумма НДС по предоплате в размереруб.;

-  сумма НДС по реализованной продукции в размере 36000 руб.;

-  сумма НДС, начисленная с предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации, в размереруб.

5.  Учет налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся в соответствии со ст. 171,172 НК РФ. Из содержания 21 главы НК РФ выделим общие условия принятия сумм налога к вычету:

1) наличие соответствующим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ;

2) принятие на учет приобретенных товаров (работ и услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации;

3) выделение в первичных учетных документах (накладных, актах приемки-передачи) суммы налога. Если в первичных документах НДС не выделен, то и в расчетных исчисление расчетным путем не производится;

4) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ) или товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи;

5) уплата в бюджет предусматривается НК РФ в следующих случаях:

-  уплаченные налоговыми агентами суммы НДС в бюджет – ст.161 НК РФ,

- суммы, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу.

С 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года существовала следующая норма: Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. С 1 января 2009 года она отменена.

Основанием для отражения в налоговой декларации являются бухгалтерские проводки и Книга покупок.

В свою очередь, основанием в бухгалтерском учете является проводка по Дебету счета 68 субсчет НДС и Кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе субсчетов:

1) «НДС при приобретении основных средств»;

2) «НДС по приобретенным нематериальных активов»;

3) «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

4) «НДС при осуществлении капитального строительства»;

5) «НДС по приобретенным услугам» и т. п.

Приобретение отдельных объектов основных средств и (или) нематериальных активов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Принятие на учет объекта основных средств или нематериальных активов оформляется в бухгалтерском учете актом о приеме-передаче и отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счета 01 Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одновременно НДС предъявляется к вычету, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 68 субсчет НДС Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» или субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Рассмотрим пример отражения в учете операций по вычету НДС при приобретении отдельных объектов основных средств.

Пример 3

В сентябре получены и приняты на учет объекты основных средств, стоимость объекта составиларуб., НДСруб. Оплата за объекты основных средств произведена в октябре в суммеруб., в т. ч. НДС – 10800 руб.

В бухгалтерском учете операции за сентябрь-октябрь отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Отражается стоимость приобретенного объекта основных средств в сентябре	Счет поставщика	08	60	60 000
2	Отражен НДС по приобретенному объекту основных средств в сентябре	Счет поставщика	19-1	60	10 800
3	Объект основных средств принят к учету в сентябре	Акт о приеме-передаче	01	08	60 000
4	Принят к вычету НДС по принятому к учету объекту основных средств в сентябре	Счет-фактура	68	19-1	10 800
5	Произведена оплата за объекты основных средств в октябре	Выписка из расчетного счета	60	51	70 800

Здесь сумма НДС, предъявляемого к вычету и отраженного в Книге покупок по оприходованным объектам основных средств в сентябре, составляетруб. (строка 190 налоговой декларации).

Осуществление капитального строительства, сборка (монтаж) основных средств силами подрядных организаций.

Вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет следующих объектов:

-  выполненными подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) капитального строительства, сборке (монтажа) основных средств;

-  товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;

-  приобретенных налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

В бухгалтерском учете принятие на учет выполненных работ отражается следующими проводками:

Дебет счета 08 и Кредит счета 60;

Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Приобретение товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ:

Дебет счета 10 и Кредит счета 60;

Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Приобретение объектов незавершенного капитального строительства:

Дебет счета 08 и Кредит счета 60;

Дебет счета 19 Кредит счета 60.

К налоговому вычету также предъявляются:

- суммы НДС, по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организации;

- суммы НДС по товарам, приобретенным для реализации;

- суммы НДС по оприходованным материально-производственным запасам и произведенным работам (выполненным услугам).

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по вычету НДС по материально-производственным запасам.

Пример 4

В сентябре получены и приняты на учет материалы на сумму руб., НДСруб. Оплата произведена в октябре в сумме руб., в т. ч. НДС –руб.

В бухгалтерском учете операции за сентябрь-октябрь отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Отражается стоимость приобретенных материалов в сентябре	Счет поставщика	10	60
2	Отражен НДС по приобретенным материалам в сентябре	Счет поставщика	19-3	60	90 000
3	Принят к вычету НДС по оприходованным материалам в сентябре	Счет-фактура	68	19-3	90 000
4	Произведена оплата за материалы в октябре	Выписка из расчетного счета	60	51

В нашем примере сумма НДС, отраженная в бухгалтерском учете и в книге покупок составляетруб., что и показывается в налоговой декларации.

Суммы НДС, сторнированные при возврате товаров по обоснованным причинам (в соответствии с законом о защите прав потребителей, при выявлении скрытых дефектов и т. п.) также отражаются в составе налоговых вычетов. В случае возврата этих товаров продавцу, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 (сторно),

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 субсчет «НДС» (сторно).

При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты)

Согласно п. 12 ст. 171 НК у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 НК установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.