Особенности учета НДС (стр. 1 )

Тема 2. Особенности учета НДС

1. Элементы налогообложения применительно к НДС - вспомнить.

2. Налоговый учет НДС.

3. Алгоритм расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет.

4. Учет НДС при продаже продукции (работ, услуг).

5. Учет налоговых вычетов.

6. Порядок восстановления НДС.

7. Особенности учета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

8. Учет НДС при реализации облагаемой и необлагаемой продукции.

9. Налоговая отчетность по НДС.

2. Налоговый учет НДС

В целях налогового учета организации обязаны составлять счета-фактуры, а также вести:

-  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,

-  книгу покупок и книгу продаж.

Основные документы, регламентирующие порядок применения счетов-фактур

1.  ч. II НК РФ, ст.168-169.

2.  Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры составляются:

-  налогоплательщиками по операциям, подлежащим налогообложению,

-  налогоплательщиками по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст.149, например, реализация медицинских товаров по Перечню, утвержденному Правительством РФ,

-  налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три пред­шествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных пред­принимателей без учета налога не превысила в совокуп­ности два млн. рублей.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с объектами налогообложения, перечисленными в ст.146 НК РФ счета-фактуры составляются в следующих случаях.

1.  При реализации как облагаемых, так и освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе при реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также при передаче имущественных прав, счета фактуры составляются продавцом в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю.

Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг также признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом покупатель в книге покупок не регистрирует счета-фактуры по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

2.  При передаче на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, счета-фактуры составляются продавцом в одном экземпляре, подлежат учету в книге продаж.

3.  При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления счета-фактуры составляются продавцом в двух экземплярах, первый экземпляр подлежит учету в книге продаж.

4.  Объектом налогообложения является ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Однако в этом случае счета-фактуры не составляются. Основанием для записи в книгу покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Помимо перечисленных случаев в соответствии со ст. 162 и 167 НК РФ, а также Правилами предусматриваются дополнительные основания для составления счетов-фактур.

1. В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляются счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж. При этом покупатель, начиная с 2009 года, имеет право регистрировать указанные счета - фактуры.

В дальнейшем, счета - фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

Счет-фактура в двух экземплярах
2 – ой экз. у Продавца	1 - ый экз. Покупателю
На момент получения оплаты	На момент отгрузки	На момент оплаты	На момент оприходования
Регистрируется в
Книге продаж	Книге покупок	Книге покупок	Книге продаж
+ сумма НДС	- сумма НДС	- сумма НДС	+ сумма НДС

2. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ при получении денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) получателем составляются счета-фактуры в одном экземпляре и учитываются в книге продаж.

3. В соответствии с пп.3 п.1 ст. 162 НК РФ при получении процентов по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, счета - фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем, регистрируются в книге продаж.

4.  В соответствии с пп.4 п.1 ст. 162 НК РФ при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, счета - фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем, регистрируются в книге продаж.

5. В соответствии со ст.162.1, введенной ФЗ от 01.01.01 г., при реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Значение счетов-фактур

Счета-фактуры - основание для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в установленном порядке.

В случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка заполнения их реквизитов или подписания уполномоченными лицами, то они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом, счет-фактура должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Форма счета-фактуры утверждена приложением №1 Правил.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ).

Срок составления счетов-фактур

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Подписание счетов-фактур

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации (введено Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ).

Валюта счетов-фактур

По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Вместе с тем в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Реквизиты счетов-фактур

НК РФ предусмотрены обязательными реквизитами счета-фактуры. Однако, следует иметь в виду, что некоторые из реквизитов счетов-фактур в зависимости от характера выполняемых операций не заполняются. В соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах указываются:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, дополнительно Правила требуют указывать также и КПП покупателя и продавца;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, заполняются в случае, если имеется грузоотправитель и грузополучатель;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (от­груженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы на­лога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные п. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не явля­ется Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в получен­ных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

С 1 января 2009 года указанная статья дополнена п.5.1.

Продавец обязан предъявить покупателю сумму исчисленного с аванса налога, выставив ему не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса соответствующий счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Указанный документ продавец должен выписать в двух экземплярах: первый экземпляр - передать покупателю, а второй - зарегистрировать в книге продаж в том периоде, когда получен аванс (п. 17, 18 Правил).

Согласно пункту 5.1 "авансовый" счет-фактура должен содержать следующие показатели:

- порядковый номер и дату составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- наименование валюты;

- сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры

На практике много споров возникало именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Такими ошибками могут быть:

- неверное написание наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании;

- указание в счетах-фактурах иного адреса покупателя, нежели отраженный в договоре;

- неверное указание итоговой суммы к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры;

- употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара.

С начала 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно установлено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога.

Могут приниматься счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения. Не регистрируются счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

В соответствии с п. 7 Правил заполнения счетов-фактур в них могут вноситься исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

При этом, в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру:

- в случае изменения цены (тарифа)

- и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, начиная со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом вычеты предоставляются не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Реквизиты корректировочного счета-фактуры перечислены в п.5.2 ст. 169 НК РФ.

Форма утверждена в приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ № 000.

Журнал учета полученных счетов-фактур ведется покупателями.

Журнал состоит из 2-х частей:

1.  Представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) согласно приложения 3, в которой учитываются полученные счета-фактуры по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке.

2.  Состоит из самих оригиналов счетов-фактур.

Журнал учета выставленных счетов-фактур ведется продавцами.

Журнал состоит из 2-х частей:

1.  Представляет собой таблицу (реестр всех выставленных счетов-фактур) согласно приложение 3, в которой учитываются выставленные покупателям счета-фактуры по мере их составления в хронологическом порядке.

2.  Состоит из вторых экз. счетов-фактур.

Порядок ведения книги покупок

Книга покупок ведется покупателями на бумажном носителе либо в электронном виде.

Она предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявленной к вычету. Форма книги покупок утверждена приложением №4 Правил.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г., в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений. тФорма дополнительного листа книги покупок утверждена приложением №4 Правил.

Порядок ведения книги продаж

Книга продаж ведется продавцами на бумажном носителе либо в электронном виде. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Форма Книги продаж установлена приложением № 5 к Правилам.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, или иной документ установленной формы.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Форма дополнительного листа книги продаж утверждена приложением №5 Правил.

Книга продаж и книга покупок, составленные на бумажном носителе, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются, их страницы скрепляются печатью организации.

Дополнительные листы книги продажи книги покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге продаж (покупок) за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книги, составленные в электронном виде подписываются электронной цифровой подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица) или индивидуального предпринимателя при ее (их) передаче в налоговый орган.

Контроль за правильностью ведения книги продаж и дополнительных листов книги продаж на бумажном носителе или в электронном виде, составленных организацией, осуществляется руководителем организации (уполномоченным им лицом), составленных индивидуальным предпринимателем - индивидуальным предпринимателем.

Книга продаж и дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи.

Помимо счетов-фактур сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость (НДС)». Данные декларации по НДС должны соответствовать данным налогового учета и оборотам по счету 68 субсчет НДС.

3.  Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет

В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму нало­говых вычетов (в том числе налоговых вычетов, по опера­циям, облагаемым по нулевой ставке), общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке, исходя из налоговой базы и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Алгоритм расчета суммы, подлежащий уплате в бюджет, может быть представлен в следующем виде.

Если получилось отрицательное значение, то сумма подлежит возмещению налогоплатель­щику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ (за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода).

Сумма НДС по операциям ре­ализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нало­говой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции. При этом вычеты сумм налога производятся только при предъявлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленной в общем порядке ст. 167 НК РФ.

Превышение сумм налоговых вычетов над суммами нало­га, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, пре­дусмотренном ст. 176 НК РФ.

Особенностью исчисления НДС по некоторым операциям является то, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется непосред­ственно с налоговой базы без учета вычетов. Ст. 173 НК РФ предусмотрены следующие случаи.

1. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п.5 ст.166 НК РФ.

2. При реализации товаров (работ, услуг) иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

3. При предоставлении на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами призна­ются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчис­лить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговы­ми агентами признаются органы, организации или индивидуальные пред­приниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного иму­щества.

В ряде случаев предусмотрены ситуации, когда НДС подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующи­ми лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделе­нием суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплатель­щиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщи­ка, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), опера­ции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Если такая ситуация имеет место, то эти предприятия обязаны уплатить налог в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма нало­га, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Следует учесть, что пра­во на какой-либо вычет для подобных случаев не предусмот­рено.

4. Учет НДС при продаже продукции (работ, услуг)

Подробнее рассмотрим порядок отражения в налоговой отчетности реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 40 и 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации на безвозмездной основе, по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется также как и при простой реализации.

При реализации как облагаемых, так и освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании), составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с Федеральным законом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, организации в настоящее время исчисляют НДС по моменту отгрузки. Однако, в случае оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация так же должна исчислять НДС. При этом налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Исключением является оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации). В этом случае изготовитель товаров (работ, услуг) вправе считать моментом определения налоговой базы день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом должен быть организован раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется в общем порядке.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по продаже продукции ор­ганизации.

Пример 1

Отгружена покупателям продукция в сентябре на 1 руб., НДС – 288000руб., всего на сумму 1 руб. В сентябре оплачена покупателям часть продукции в размере руб.

В бухгалтерском учете операции за сентябрь отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Отгружена готовая продукция покупателю	Счет, накладная	62-1	90-1	1
2	Начислен налог на добавленную стоимость	Счет-фактура	90-3	68-НДС
3	Оплачено покупателями за продукцию	Выписка из расчетного счета	51	62-1

В нашем примере сумма НДС, начисленного бюджету, в бухгалтерском учете составляет руб. Данные бухгалтерского учета должны соответствовать итогу Книги продаж. В налоговой декларации за сентябрь показывается руб.