Курсовая работа по курсу: “Основы налогообложения” на тему: “Особенности налогообложения физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в Российской Федерации” (стр. 2 )

Данный налог регламентируется главой 25.1 НК РФ и относится к федеральным сборам.

В этой главе я также рассматриваю налог только с точки зрения уплаты его физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Не беря во внимание, что плательщиками налога также являются организации и индивидуальные предприниматели.

Устанавливается 2 сбора:

- сбор за пользование объектами животного мира

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются физические лица, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

 Объекты налогообложения: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 1, 4, 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения), выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Указанные выше объекты не признаются объектами обложения, в частности, если пользование ими осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются рублях за конкретное животное.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки устанавливаются в размере 50 % ставок от основных ставок.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих) устанавливаются в рублях за тонну в зависимости от водного бассейна.

Ставки сбора на морских млекопитающих устанавливаются в рублях за одно животное.

 Ставки равны 0 рублей, если животные используются для: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти и т. д. в соответствии с п.3 и п. 6 ст. 333.3 НК РФ.

Порядок исчисления. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в пунктах 1-3 статьи 333.3 НК, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4-7 статьи 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов 

Порядок и сроки уплаты

 Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Плательщики сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

 Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %.

 Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

 Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Часть VI. Недостатки налогообложения физических лиц и предложения по их устранению

Основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1)  Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2)  Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере неприязнь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

3)  Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

4)  В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.

5)  Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

6)  Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, работников государственных предприятий.

Но хочу отметить, что правительство не сидит сложа руки и пытается устранять недостатки. Так в основных направлениях развития налогового законодательства на года указано, что для предотвращения налоговых уклонений при налогообложении налогом на доходы физических лиц предполагается установить порядок налогообложения материальной выгоды от приобретения физическим лицом имущественных прав или инструментов срочных сделок, в целом, в среднесрочной перспективе предполагается совершенствование ст. 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» НК РФ, действующая редакция которой содержит много противоречий и неточностей.[11]

Кроме того, усиливается контроль за уклонение от налогов. Количество физических лиц, дополнительно привлеченных к декларированию полученных доходов, за семь месяцев 2007 г. составило 803,3 тыс. человек, что почти в два раза выше аналогичного показателя в целом за весь 2006 год. Кроме того, в результате проведенной налоговыми органами контрольной работы было выявлено около 112 тыс. физических лиц, обязанных представить налоговую декларацию в связи с получением дохода от сдачи в аренду (внаем) собственного имущества.[12]

Предлагается также:

– перевести налог из категории федеральных налогов в категорию региональных;

– изменить принцип уплаты налога: уплачивать его не по месту регистрации налогового агента, а по месту жительства налогоплательщика.

В настоящее время существуют большие сложности со сбором транспортного налога, которые объясняются тем, что в действующем законодательстве отсутствует требование к сотрудникам ГИБДД контролировать уплату данного налога, так как уплата налога перестала быть обязательным условием для прохождения ежегодного техосмотра транспортных средств. В связи с этим высказываются, в основном, два предложения:

– обязать органы ГИБДД при прохождении транспортными средствами технического осмотра контролировать уплату налога, например требовать предъявления соответствующей квитанции о его уплате;

– установить обязательность представления справки об уплате транспортного налога при снятии транспортного средства с регистрации.

По налогу на имущество физических лиц одной из проблем его администрирования является наличие значительного количества объектов незавершенного строительства, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат обложению этим налогом.

Расширение налогооблагаемой базы напрямую зависит от полноты учета всех объектов недвижимости, принадлежащих физическим лицам, поэтому, в основном, предлагается:

– провести учет имущества физических лиц, включая объекты незавершенного строительства;

– провести массовую оценку недвижимости физических лиц на основе ее рыночной стоимости.

Также будут отменяться налоговые льготы. Налоговая реформа коснулась в первую очередь региональных и местных бюджетов. Прежде всего, проводимое в ее ходе последовательное сокращение числа региональных и местных налогов, снижение налоговых ставок ведет к значительному уменьшению собственной доходной базы этих бюджетов. К тому же зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налоги (в частности, транспортный и земельный) в основном характеризуются сложностью администрирования и низким уровнем собираемости.

Еще хочу добавить, что Государственной Думой был отклонен проект закона, касающийся введения вновь налога на наследование или дарение имущества физический лиц. Законопроектом предлагается с 1 января 2008 г ввести федеральный налог на наследование и дарение со ставкой налога в размере 13%. Правительство и Комитет по бюджету и налогам выступили против принятия законопроекта[13].

К настоящему времени отсутствует достаточная практика, которая бы отражала обоснованность постановки вопроса о повторном введении в систему налогов РФ налога на наследование и дарение. При этом поддержка данного законопроекта противоречила бы принципам стабильности и упрощения налоговой системы.

К тому же ранее существовавшая практика взимания налога на наследование и дарение свидетельствовала о том, что затраты на его администрирование превышали поступление от этого налога.

Заключение

В настоящее время существует ряд проблем по взиманию налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Часть из них решается правительством, но не в достаточной мере. Возможно, это происходит потому, что эти налоги не являются наиболее важными для бюджета, т. к. не составляют большую часть его налоговых доходов. Взглянув на основные направлениях развития налогового законодательства, видно, что основная их часть уделяется федеральных налогам, который приносят огромные поступления в бюджет (НДЗ, акциз, налог на добычу полезных ископаемых и т. д.) К тому же по некоторым налогам (транспортный, земельный) сложно управление по взиманию налога и низок уровень их собираемости. Отсюда и желание правительства заниматься более важными для бюджета страны налогами.

От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

Хочу отметить, что в настоящее время усиливается контроль за уклонением от уплаты налогов физическими лицами, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

К моим основным предложениям по совершенствованию НДФЛ в первую очередь относится введение прогрессивной ставки налога и ужесточение мер по собираемости налога на доходы, в особенности с лиц, доходы которых значительно превышают средний уровень.

Что касается транспортного налога, я поддерживаю, что при прохождении технического осмотра следует ввести обязательный контроль по уплате налога. Но в связи с большой «покупаемостью» техосмотров в нашей стране более эффективным будет установление обязательности представления справки об уплате транспортного налога при снятии транспортного средства с регистрации.

По поводу налога на недвижимость (введение единого налога на имущество и землю) считаю, что это положительно отразится на упрощении взимания налогов, но может вызвать уклонение от налогов, так как оцениваться он будет по рыночной стоимости. Возможно будет целесообразно оставить расчет налога по оценке БТИ или ввести % от рыночной стоимости имущества (например 30-50% от рыночной стоимости имущества) при исчислении налога, чтобы это не так сильно повлияло на рост налога.

Раздел II. Расчетная часть по основным налогам РФ

1) Расчет налога на доходы

Показатели	Расчеты	Примечания
1. Трудовые доходы		Согласно п.1 ст. 208 НК РФ трудовые доходы являются объектом налогообложения по НДФЛ
·  заработная плата
·  премия	13 000
·  итого трудовых доходов	+=
2. Доход от реализации имущества	5 000 000	Согласно п.1 ст. 208 НК РФ доход от реализации имущества является объектом налогообложения по НДФЛ
3. Совокупный доход	5 + = 5
4. Количество детей	4
5. Количество месяцев, в течение которых производится вычет на работника	2
6. Количество месяцев, в течение которых производятся вычеты на детей	4
7. Налоговые вычеты:
1) стандартные
·  на	400 * 2 = 800	Согласно п. 1 пп. 3 ст. 218 НК РФ каждому налогоплательщику предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором совокупный доход превысил 20 000 руб.
·  на детей	4 * 4 * 600 = 9 600	Согласно п, 1 пп. 4 ст. 218 НК РФ налогоплательщику предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка ежемесячно до месяца, в котором совокупный доход превысил 40 000 руб.
·  итого вычетов	800 + 9 600 = 10 400
2) Имущественные вычеты в случае продажи квартиры	1	Согласно п. 1 пп. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставляется налоговый вычет в сумме, полученной от реализации имущества, (находившегося во владении менее 3 лет ), но не более 1 млн. руб.
8. Сумма налоговых вычетов	1 000 000 + 10 400 = 1
9. Облагаемый трудовой доход	123 000 – 10 400 =	Согласно п. 3 ст. 210 налоговая база для денежных доходов, облагаемых по ставке 13% определяется как денежное выражение таких расходов за минусом налоговых вычетов
10. Размер налога с трудового дохода	112 600 * 0.13 = 14 638	Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ 13%, если иное не предусмотрено этой статьей Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговый базы
11. Облагаемый доход, полученный от реализации имущества	5 000 000 – 1 000 000 = 4	Согласно п. 3 ст. 210 налоговая база для денежных доходов, облагаемых по ставке 13% определяется как денежное выражение таких доходов за минусом налоговых вычетов
12. Размер налога с дохода, полученного от реализации имущества	4 000 000 * 0.13 = 520 000	Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ 13%, если иное не предусмотрено этой статьей Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговый базы
13. Общая сумма налога с доходов	520 000 + 14 638 =	Согласно п. 2 ст. 25 Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога

2) Расчет единого социального налога

Показатели	Расчеты	Примечания
1. Формирование налоговой базы
1) Доходы
·  заработная плата	2 800 000
·  премии	40 000
·  итого доходов	2 800 000 + 40 000 = 2	Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
2) Численность работников всего	10
3) Численность без работников по договорам гражданско-правового характера	8
4) Средний доход на одного работника:
·  за год	2 840 000 / 10 =
·  для ФСС	2 140 000 / (10-8) = 1 070 000
5) Доходы не входящие в налоговую базу для расчета отчислений в ФСС (выплаты по договорам гражданско - правового  характера)	700 000	Согласно п.3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу в части ФСС не включаются любые вознаграждения, выплаченные физическому лицу по договорам гражданско-правового характера
6) Налоговая база для расчета отчислений в ФСС	2 840 000 – 700 000 = 2
2. Сумма отчислений в:
1) Федеральный бюджет всего, в том числе:	56 000 + 0.079 * (284 000 – 280 000) * 10 = 563 160	Согласно п.1 ст. 241 НК РФ ставка ЕСН в федеральный бюджет для лиц, чьи доходы превысили 280 т. р. : 56 т. р. + 7.9 % от суммы превышающей 280 т. р.
·  Пенсионный Фонд	39 200 + 0.055 * (284 000 – 280 000) * 10 =	Согласно ФЗ от 01.01.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» Ставка налога для лиц, чьи доходы превышают 280 т. р. равна: 39 200 руб. + 5,5% от суммы, превышающей 280 т. р.
·  федеральный бюджет	563 160 – 394 200 = 168 960	К перечислению в федеральный бюджет
2) Федеральный ФОМС	3 080 + 0.006 * (284 000 – 280 000) * 10 = 31 040	Согласно п.1 ст. 241 НК РФ ставка ЕСН в федеральный ФОМС для лиц, чьи доходы превысили 280 т. р. : 3080 руб. + 0,6% от суммы, превышающей 280т. р.
3) Территориальный ФОМС	5 600 + 0.005 * (284 000 – * 10 = 56 200	Согласно п.1 ст. 241 НК РФ ставка ЕСН в территориальный ФОМС для лиц, чьи доходы превысили 280 т. р.: 5600 руб. + 0,5% от суммы, превышающей 280 т. р.
4) ФСС	11 320 * 2 = 22 640	Согласно п.1 ст. 241 НК РФ ставка ЕСН в ФСС для лиц, чьи доходы превысили 600 т. р. : 11 320 руб.
5) Итого отчислений	563 160 + 31 040 + 56 200 + 22 640 = 673 040

3) Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)