Оглавление (стр. 7 )

Нематериальный актив принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с пунктами Приложения 10 к Правилам .

Расходы на приобретение нематериального актива определены пунктами 4.6 – 4.8 Приложения 10 к Правилам .

Первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Порядком.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и (или) обесценения нематериального актива.

Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого нематериальный актив служит для выполнения целей деятельности Банка. Срок полезного использования определяется Банком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Аналитический учет по счетам по учету нематериальных активов и амортизации ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Банк применяет линейный метод начисления амортизации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется Банком на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого Банк предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Изменение срока полезного использования нематериального актива возможно только начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об его уточнении.

При изменении срока полезного использования нематериального актива ранее начисленные суммы амортизации подлежат пересчету.

В течение года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражаются в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, к которому они относятся независимо от результатов деятельности Банка.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

8.10. Учет материальных запасов.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат Банка на их приобретение, определяемой в соответствии с пунктами главы 1 Приложения 10 к Правилам .

Учет материальных запасов производится на следующих счетах: № 000 «Запасные части», № 000 «Материалы», № 000 «Инвентарь и принадлежности», № 000 «Издания», № 000 «Внеоборотные запасы».

В целях настоящего Порядка единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

8.11. Учет доходов (расходов) будущих периодов

Назначение счетов: учет сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах (счета №№ 000, 61304, 61401, 61403).

При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Это означает, что суммы единовременных поступлений (платежей) в части, относящейся к будущему отчетному году (годам), отнесению на доходы (расходы) текущего года не подлежат.

Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу. В качестве временного интервала Банком выбран календарный месяц.

Не позднее последнего рабочего дня месяца (временной интервал), суммы доходов и расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц, относятся на счета по учету доходов и расходов.

Пример: В качестве платы за аренду сейфа в последний рабочий день месяца поступила плата в сумме за текущий месяц и три последующих месяца текущего года. То на дату получения, сумма, приходящейся на текущий месяц, относится непосредственно на доходы, а сумма, приходящаяся на три последующих месяца текущего года, относится на счет доходов будущих периодов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Суммы излишне полученных Банком процентов по размещенным средствам учитываются на счетах доходов будущих периодов, если в соответствии с условиями договора Банк не возвращает их клиенту. Если излишне полученные суммы процентов в соответствиями с условиями договора подлежат возврату клиенту, то до момента возврата их следует учитывать на счете по учету обязательств по прочим операциям в качестве кредиторской задолженности.

8.12. Учет доходов, расходов и финансовых результатов Банка

8.12.1. Классификация доходов Банка

Доходы Банка в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

1. Доходы от банковских операций и других сделок:

а) доходы от размещения привлеченных и собственных средств от своего имени и за свой счет (кредиты, депозиты предоставленные, т. п.);

б) доходы от открытия и ведения банковских счетов физических и юридических лиц (в т. ч. счетов кредитных организаций);

в) доходы от осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

г) доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания физических и юридических лиц;

д) доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

е) доходы от выдачи банковских гарантий;

ж) доходы от осуществления переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

з) доходы за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

и) доходы от приобретения и реализации права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

к) доходы от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

л) доходы от предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

м) доходы от лизинговых операций;

н) доходы от оказания консультационных и информационных услуг;

о) доходы от операций займа и РЕПО с ценными бумагами;

п) процентные доходы по долговым обязательствам (ценным бумагам);

р) комиссионные вознаграждения в виде платы за выполнение банковских операций и сделок.

2. Операционные доходы:

а) доходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

б) доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

в) доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

г) доходы от выбытия (реализации) имущества;

д) доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери (в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 и Положением Банка России от 01.01.2001 );

е) доходы от переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, НВПИ (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг “имеющихся в наличии для продажи”, относимой на увеличение добавочного капитала Банка);

ж) доходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

з) комиссионные вознаграждения в виде платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским и другим аналогичным договорам;

и) комиссионные вознаграждения в виде платы за выполнение операций и сделок, не относящихся к банковским операциям и сделкам, и оказание услуг;

к) доходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (не относящихся к банковским операциям и сделкам).

3. Прочие доходы - доходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное):

а) штрафы, пени, неустойки полученные;

б) доходы от безвозмездно полученного имущества;

в) поступления в возмещение причиненных убытков;

г) доходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

д) доходы от списания обязательств, в том числе не востребованной кредиторской задолженности;

е) доходы от оприходования излишков;

ж) другие доходы, носящие разовый, случайный характер.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, на дату их признания отражаются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату.

Доходы от банковских операций и других сделок, операционные доходы, полученные при осуществлении банковской деятельности, в том числе за оказанные услуги по банковским операциям и сделкам, отражаются в корреспонденции со счетом 47423 «Требования по прочим операциям». Часть операционных доходов, в том числе доходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, подлежат отражению в корреспонденции со счетом 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Расходы, классифицируемые как прочие, отражаются в корреспонденции со счетом 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Сумма НДС, полученная в составе начисленных доходов по операциям, облагаемым НДС, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета указанных выше счетов (в зависимости от классификации произведенных расходов) и кредиту по учету налога на добавленную стоимость начисленного. При получении доходов сумма НДС с лицевого счета НДС начисленный переносится на лицевой счет НДС полученный.

Счета 47422, 60311 и 60322 используются в качестве транзитных по операциям, облагаемым НДС в зависимости от классификации доходов.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете не позднее даты, следующей за датой получения Банком официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных доходов (в том числе в открытой печати), либо (при отсутствии документов) при фактическом поступлении денежных средств на корреспондентский счет Банка.

К официальным документам относятся:

- заверенный обществом протокол или выписка из протокола заседания органа общества, уполномоченного на принятие решений о выплате дивидендов (доходов), содержащая соответствующее решение о выплате;

- уведомление держателя реестра о суммах причитающихся дивидендов;

- сообщение в открытой печати, свидетельствующее о принятом эмитентом решении о выплате.

Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания (фактической уплаты сумм штрафов, пени, неустоек либо письменного согласия (подтверждения) с фактом и суммой штрафов, пени, неустоек). Суммы таких начисленных расходов подлежат отражению в корреспонденции со счетом 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

8.12.2. Классификация расходов Банка

Расходы Банка в зависимости от их характера, условия уплаты и видов операций подразделяются на:

1. Расходы от банковских операций и других сделок:

а) процентные расходы по полученным кредитам, депозитам и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (в том числе по операциям займа и РЕПО с ценными бумагами);

б) процентные расходы по денежным средствам на банковских счетах клиентов;

в) процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам (векселям, депозитным сертификатам);

г) расходы от проведения операций купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

д) расходы от погашения и реализации приобретенных прав требования, форфейтинговых и факторинговым операциям;

2. Операционные расходы:

а) расходы по операциям погашения или реализации приобретенных ценных бумаг;

б) расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами (кроме процентных расходов по выпущенным долговым обязательствам );

в) расходы, связанные с созданием резервов на возможные потери (в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 и Положением Банка России от 01.01.2001 );

г) расходы от переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, НВПИ (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала Банка);

д) расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

е) комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским и другим аналогичным договорам;

ж) комиссионные сборы за оказываемые услуги по корреспондентским отношениям, расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за РКО этих счетов, инкассацию денежных средств, ценных бумаг и иные аналогичные расходы;

з) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым Банку другими организациями;

и) расходы за оказанные консультационные и информационные услуги;

к) расходы на содержание персонала;

л) расходы, связанные с амортизацией основных средств и нематериальных активов;

м) расходы, связанные с содержанием имущества и его выбытием;

н) организационные и управленческие расходы;

о) расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (не относящихся к банковским операциям и сделкам)

3. Прочие расходы - расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

а) штрафы, пени, неустойки;

б) расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

в) расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы;

г) расходы на проведение культурно-массовых и иных аналогичных мероприятий, банкетов;

д) расходы от списания недостач;

е) расходы от списания активов и невзысканной дебиторской задолженности;

ж) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

з) другие расходы, носящие разовый, случайный характер.

При отражении расходов на счетах бухгалтерского учета Банк руководствуется Приложением № 4 к Положению Банка России от 01.01.01 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для учета сумм начисленных расходов Банк исходит из принципа классификации расходов, изложенных в пункте 3.1 Раздела 3 Положения. При этом расходы от банковских операций и других сделок, операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в том числе за оказанные услуги по банковским операциям и сделкам, отражаются в корреспонденции со счетом 47422 «Обязательства по прочим операциям». Часть операционных расходов, в том числе расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, подлежат отражению в корреспонденции со счетом 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Расходы, классифицируемые как прочие, отражаются в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Сумма НДС, подлежащая уплате в составе начисленных расходов по операциям, облагаемым НДС, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета по учету налога на добавленную стоимость начисленного и кредиту указанных выше счетов (в зависимости от классификации произведенных расходов). При уплате расхода сумма НДС с лицевого счета НДС начисленный переносится на лицевой счет НДС уплаченный.

Счета 47423, 60312 и 60323 используются в качестве транзитных по операциям, облагаемым НДС в зависимости от классификации расходов.

Уплаченные комиссии за полученные гарантии, поручительства, списываются в расход Банка единовременно по факту получения в пользу Банка обеспечения.

При исправлении ошибочных записей по счету расходов Банк руководствуется п.3.4 части III Положения Банка России . По кредиту счета расходов 70606 могут совершаться исправительные записи, если, например, ошибки совершены по вине бухгалтерских и операционных работников самого Банка, банков-корреспондентов, клиентов, и других подобных причин.

Корректировка сумм излишне признанных процентных расходов производится путем уменьшения сумм расходов по соответствующим символам расходов (в части текущего года) или увеличения сумм доходов по символам 17201 – 17203 (в части предшествующих лет).

Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания (фактической уплаты сумм штрафов, пени, неустоек со счета Банка либо письменного согласия (подтверждения) с фактом и суммой штрафов, пени, неустоек). Суммы таких начисленных расходов подлежат отражению в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца.

Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета.

Расходы на оплату труда отражаются по мере начисления.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, на дату их признания отражаются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату.

8.12.3. Принципы признания и определения процентных доходов Банка

Процентные доходы по операциям размещения (предоставления) денежных средств (кредиты, депозиты предоставленные, пр.), включая денежные средства на банковских счетах ( в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях по приобретенным долговым обязательствам (учтенные векселя третьих лиц, вложения в облигации третьих лиц, пр.), по операциям займа ценных бумаг, доходы от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов признаются в бухгалтерском учете только при одновременном соблюдении следующих условий:

а) право Банка на получение данного дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода.

Получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой) по активам (требованиям) Банка, отнесенным к I и II категориям качества (в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 и Положением Банка России от 01.01.2001 ).

По активам (требованиям) III категории качества получение дохода признается не определенным (получение дохода является сомнительным). При этом данный принцип применяется ко всем активам (требованиям), отнесенным к III категории качества без исключения.

По активам (требованиям), отнесенным к IV и V категориям качества (в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 и Положением Банка России от 01.01.2001 ), получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

По требованиям по получению процентных доходов, отраженным на лицевых счетах балансовых счетов 32501, 32502, 47427, 45, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного главой 6 Положения Банка России от 01.01.2001 , к сумме ссудной задолженности.

По требованиям по начисленным процентным доходам по учтенным векселям, ранее отнесенным на доходы, в том числе не полученным в срок, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного главой 6 Положения Банка России от 01.01.2001 , к сумме ссудной задолженности.

По требованиям по начисленным процентным доходам по долговым обязательствам, ранее отнесенным на доходы, в том числе не полученным в срок, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей задолженности, к сумме задолженности.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. Отражение в учете начисленных процентов по размещенным средствам, получение которых признается определенным осуществляется:

– в последний рабочий день каждого месяца (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием);

– в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком);

– в день пролонгации предоставленного кредита;

– в день погашения должником частично или полностью суммы процентов за текущий месяц.

2. Отражение в учете начисленных процентов по размещенным средствам, получение которых признается неопределенным осуществляется:

– в последний рабочий день каждого месяца (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием);

– в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком) в случае неуплаты процентов заемщиком;

– в день пролонгации предоставленного кредита в случае неуплаты процентов заемщиком;

Бухгалтерский учет признанных неопределенными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в III категорию качества и ниже, доходы по которой определяются как сомнительные, проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные и отраженные в учете Банка на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк обязан начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Отражение в учете начисленных процентов осуществляются в сроки отражения в учете начисленных процентов.

8.12.4. Принципы признания и определения процентных расходов Банка

Расходы Банка отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся, а не по факту оплаты. Расходы текущего года учитываются на балансовом счете первого порядка № 000 «Финансовый результат текущего года». Учет расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств юридических лиц (кредиты, депозиты полученные, пр.), за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по операциям займа ценных бумаг, сделкам типа «РЕПО» подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты.

Если дата, предусмотренная условиями договора, как срок уплаты процентов отлична от отчетной даты, то признание процентов в качестве расходов происходит дважды (в последний рабочий день месяца и день, определенный договором).

8.12.5. Принципы признания и определения доходов и расходов Банка по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг

Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете только при одновременном соблюдении следующих условий:

а) право Банка на получение данного дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) право Банка на совершение данного расхода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма расхода может быть определена;

в) в результате конкретной операции по приобретению (поставке) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от продавца к Банку или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Неопределенность в отношении признания расхода у Банка отсутствует с даты принятия работы (оказания услуги).

8.12.6. Дата признания доходов и расходов по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг.

Доходы и расходы от выполненных работ (оказания услуг): от банковских операций и других сделок; операционных и прочих доходов и расходов (в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора) признаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Датой признания расходов/расходов по хозяйственным операциям является дата принятия работ / оказания услуг, определенная условиями договора. Датой принятия работ / услуг является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ / оказанных услуг, если его составление предусмотрено условиями договора. В ином случае доходы/расходы признаются в последний рабочий день месяца.

Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения): от открытия и ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов); от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (договоров о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров.

Доходы/расходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов (“увеличение активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг”) определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

В случае невозможности определения точной суммы дохода/расхода и/или отсутствия подтверждения факта окончания выполнения работ (оказания услуг) датой признания доходов/расходов от выполнения работ (оказания услуг) признается дата поступления соответствующих первичных документов в бухгалтерские службы Банка. Вышеуказанная дата проставляется бухгалтерским работником на принятом первичном документе.

Затраты, понесенные Банком в рамках договоров на оказание услуг, которые предполагают прямое указание на то, что все понесенные банком издержки (либо их конкретная величина) подлежат возмещению клиентами (контрагентами), расходами не признаются. Такие затраты учитываются в качестве дебиторской задолженности.

8.12.7. Особенности определения доходов и расходов банка от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора.

Все активы, требования и/или обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценки (перерасчету) в следующих случаях:

- в последний рабочий день месяца с учетом изменения переменных на последний календарный день месяца (в случае, если последний является выходным днем);

- в дату исполнения соответствующего договора (утром соответствующего дня перед совершением операций);

- в дату существенного отклонения определяющей переменной. В целях настоящего Положения существенным отклонением признается изменение определяющей переменной в любую сторону более чем на 20%.

Если, в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость актива) или обязательства определяется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ. Суммирование или зачет результатов переоценки (перерасчета) разных НВПИ не допускается.

Перерасчет (переоценка) сумм требований/обязательств по ценным бумагам (учтенным векселям, собственным и долговым ценным бумагам), учитываемых как НВПИ, осуществляется перед начислением процентных доходов/расходов.

8.12.8. Периодичность формирования финансовых результатов.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов текущего года переносятся на соответствующие счета второго порядка балансового счета первого порядка 707 «Финансовый результат прошлого года»

В аналитическом учете на балансовых счетах второго порядка №№ 000 – 70712 открываются лицевые счета аналогичные лицевым счетам открытым на счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года» по символам «Отчета о прибылях и убытках» в соответствии с Приложением 4 к Правилам 302-П.

На дату составления годового бухгалтерского отчета остатки с балансовых счетов второго порядка по учету доходов и расходов прошлого года переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года. Счета 70801 «Прибыль прошлого года» (П) и 70802 «Убыток прошлого года» (А) не являются парными. Закрытие счетов доходов и расходов осуществляется только на один из этих счетов в зависимости от достигнутого финансового результата деятельности Банка: прибыль или убыток.

9. Распределение прибыли, формирование и использование фондов

Распределение прибыли по итогам года осуществляется по решению Общего собрания акционеров Банка.

Формирования и использования фондов Банка регламентируется Положением о фондах АКБ «КОДЕКС» (ОАО).

Назначение, размеры, порядок и источники формирования фондов Банка, а также порядок направления использования фондов Банка и перераспределение средств из фонда в фонд устанавливаются решением Совета директоров Банка.

Резервный фонд создается для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности. Минимальный размер резервного фонда составляет 15% величины зарегистрированного уставного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся из чистой прибыли после утверждения Общим собранием акционеров Банка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Резервный фонд Банка может быть использован согласно решению Совета директоров Банка на следующие цели:

- покрытие убытков Банка,

- погашение облигаций Банка и выкуп акций Банка в случае отсутствия иных средств.

Банка вправе осуществлять в текущем году расходование средств резервного фонда на указанные цели только в части, сформированной за счет прибыли предшествующих лет, после утверждения отчислений из прибыли предшествующих лет Общем собранием акционеров Банка.

Прибыль, оставленная по решению годового Общего собрания акционеров Банка в распоряжении Банка, учитывается на счете 10801 «Нераспределенная прибыль».

10. Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется Банком в соответствии с законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России по этим вопросам.

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке относятся на расходы Банка, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Начисление и перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, осуществляется в бухгалтерском учете не позднее установленных законодательством о налогах и сборах сроков их уплаты.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах, акты сверки расчетов с налоговыми органами по налогам и сборам и письма Банка, нашедшие отражение в этих актах, а также налоговые декларации по соответствующим налогам.

Начисление и уплата налога на прибыль осуществляется ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами).

Исчисление сумм налога на добавленную стоимость и его отражение в учете осуществляется в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, т. е. Банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная Банком по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Учитывая порядок исчисления НДС, установленный п. 5 ст. 170 НК РФ, порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж, установленный ст. 169 НК РФ, Банк не оформляет книгу покупок.

11. Порядок и сроки составления годового бухгалтерского отчета.

Настоящий раздел учетной политики Банка полностью ориентирован на Указание Банка России от 01.01.01 года «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».

В состав годового отчета включаются:

Бухгалтерский баланс (публикуемая форма),

Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма),

Отчет о движении денежных средств,

Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов,

Сведения об обязательных нормативах,

Аудиторское заключение по годовому отчету,

Пояснительная записка.

Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, установленным Банком России для составления Годового отчета.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете.

Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке.

Банком определены следующие критерии существенности для некорректирующих СПОД применительно к отдельным статьям отчетности:

- капитал банка – 5%,

- валюта баланса (активы, обязательства) – 2%,

- прибыль до налогообложения – 5%,

- доходы банка – 2%,

- расходы банка – 2%,

- внебалансовые обязательства – 2%.

При составлении годового отчета кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, установленным Банком России для составления Годового отчета.

Предельный срок отражения корректирующих событий после отчетной даты в бухгалтерском учете до даты составления годового отчета.

Годовой отчет Банка после проверки аудитором утверждается Общим собранием акционеров и подлежит опубликованию.

Годовой отчет Банка подлежит предварительному утверждению Советом директоров Банка, не позднее чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения Годового Общего собрания акционеров.

Датой составления годового отчета считается дата его подписания для представления на утверждение Годового Общего собрания акционеров, указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете.

Годовое Общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом Банка, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Банк публикует годовой отчет по формам отчетности, которые устанавливаются Центральным Банком Российской Федерации, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нем сведений и утверждения Годовым Общим собранием акционеров в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров.

Все документы (включая мемориальные ордера) по событиям после отчетной даты составляются в двух экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за ____ год". В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета:

- баланс кредитной организации на 1 января по форме приложения 9 к приложению к Положению ,

- оборотную ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме приложения 8 к приложению к Положению N 302-П,

- отчет о прибылях и убытках по форме приложения 4 к приложению к Положению N 302-П,

- сводную ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к приложению к Положению N 302-П.

Расхождения между соответствующими показателями Годового отчета и данными регистров (документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются.

Сшив "Годовой отчет за ____ год" хранится в порядке, установленном для хранения годового отчета.

12. Заключительные положения

12.1. Настоящая учетная политика применяется с 1 января 2009 г.

12.2. Банк объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год в пояснительной записке к годовому отчету.

Приложения к учетной политике АКБ «КОДЕКС» (ОАО) на 2009 год используются для целей развития учетной политики Банка и являются ее неотъемлемой частью.