ЛИМИТ ДОХОДОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ И ПЕРЕХОДА НА УСН
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения является добровольным. Это означает, что право перейти и право отказаться от применения упрощенного режима сохранено за налогоплательщиком. Однако добровольный переход, а также применение упрощенной системы осуществляется в строгом порядке, определенном положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Об одном из таких правил, а, в частности, о лимите доходов для применения и перехода на упрощенный режим, читайте в настоящей статье.
Общие требования налогового законодательства, касающиеся ограничения доходов организации, желающей перейти на упрощенный налоговый режим, установлены положениями статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
Обратите внимание!
Федеральным законом от 01.01.2001 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) внесены изменения в главу 26.2 НК РФ, в частности, в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ.
В частности, названным Федеральным законом изменена величина предельного уровня доходов, превышение которого по итогам 9 месяцев года, предшествующего тому, с которого организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения (далее УСН), не позволяет осуществить такой переход. Она увеличилась с 15 до 45 миллионов рублей. Данные изменения вступили в силу с 01.10.2012 г. (пункт 4 статьи 9 Федерального закона N 94-ФЗ).
При этом указанная в абзаце 1 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. При этом названное реальное увеличение размеров ограничений по доходам начнется только в 2014 года, так как коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, в целях применения УСН на 2013 года установлен в размере, равном 1 (пункт 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ).
Обратите внимание, что ограничение доходов, установленное для начала применения УСН, распространяется только лишь на организации. Индивидуальные предприниматели не должны учитывать величину своих доходов при переходе на УСН. Однако ограничение доходов, установленное НК РФ для потери права на применение УСН, касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. На данный факт также указали контролирующие органы в Письмах Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. N /96, ФНС Российской Федерации от 01.01.2001 г. N ГВ-6-02/695@ "О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 01.01.01 года N /149".
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.12 НК РФ свои доходы при переходе на упрощенный режим организаций должна исчислить в соответствии с положениями статьи 248 НК РФ, то есть с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов. Отметим, что в соответствии с нормами статьи 248 НК РФ указанные доходы учитываются без сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю.
Обратите внимание, что уже существующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ, подпункт "а" пункта 11 статьи 2, часть 4 статьи 9 Федерального закона N 94-ФЗ).
Для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей выполняется иное правило, установленное пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, Заметим, что Федеральным законом N 94-ФЗ внесены поправки в названную статью.
Итак, в силу пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Напомним, что до поправок, внесенных в НК РФ Федеральным законом N 94-ФЗ, хозяйствующий субъект, желавший перейти на упрощенный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 НК РФ, должен был подать заявление о переходе на упрощенный налоговый режим в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе.
С 01.01.2013 г. в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ появился новый подпункт 19, согласно которому не праве применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ. Это новшество введено вышеназванным Федеральным законом N 94-ФЗ.
Обратите внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Об этом свидетельствует пункт 4 статьи 346.12 НК РФ. Поэтому если до перехода организация применяла только лишь специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности, то при переходе подсчитывать доходы не следует.
Напомним, что данный порядок вступил в силу с 01.01.2008 г. В связи с этим Минфин Российской Федерации в Письме от 01.01.2001 г. N /2/22 разъяснял, что подобный порядок учета доходов распространяется на организации, решившие перейти на упрощенный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 НК РФ с 01.01.2009 г.
Суды не соглашались с позицией контролирующих органов и считали, что новое правило должно распространяться и на те организации, которые переходили на УСН раньше - с 2008 года (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. по делу N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08).
Расхождение в выводах финансового ведомства и судебных органов было вызвано тем, что и до принятия поправки налогоплательщики имели право не учитывать при определении доходов для перехода на упрощенный налоговый режим доходы от предпринимательских видов деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.
Следует отметить, что если в отношении доходов пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ установлен раздельный учет поступлений, полученных от видов предпринимательской деятельности, переведенной на различные налоговые режимы, то в отношении других ограничений, установленных положениями главы 26.2 НК РФ такое правило не действует. Так, в частности, при определении предельных значений остаточной стоимости основных средств, а также среднесписочной численности сотрудников организации в расчет необходимо брать общие показатели по всей организации, не разделяя их по отдельным видам предпринимательской деятельности.
Обратите внимание, что раздельный учет доходов необходимо осуществлять когда совмещается общий режим налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности. Если на упрощенный режим решает перейти организация, применяющая специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)" НК РФ, то определять величину доходов за девять месяцев ей не следует.
Обратите внимание!
Федеральным законом N 94-ФЗ НК РФ дополнен новой главой 26.5 "Патентная система налогообложения", вступившей в силу с 01.01.2013 г.
В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ в случае если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, если налогоплательщик с 2013 года планирует наряду с УСН применять патентную систему налогообложения, то при определении величины доходов для целей соблюдения ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Предельный размер доходов, который не может быть превышен при переходе на упрощенный налоговый режим, это не единственное ограничение по доходам, которое организации придется соблюсти, если она желает применять его и далее. Также ей следует соблюдать величину предельного размера доходов упрощенца, ограничивающую его право на применение УСН.
Отметим, что Федеральным законом N 94-ФЗ внесены изменения в пункт 4 статьи 343.13 НК РФ, касающиеся увеличения предельного размера доходов налогоплательщика, применяющего УСН.
В соответствии с положениями пункта 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 миллионов рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.
При этом указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ (подпункт "в" пункта 11 статьи 2, часть 1 статьи 9 Федерального закона N 94-ФЗ, абзац 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2013 год равен единице (пункт 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ).
О переходе на общую систему налогообложения организация обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ).
Определение величины доходов должно происходить с учетом положений статей 346.15 НК РФ и 346.25 НК РФ. Напомним, что нормы статьи 346.25 НК РФ содержат правила учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих смену налогового режима.
Следует обратить внимание на то, что при определении указанной величины доходов ее нельзя уменьшать на произведенные расходы, если плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. На это указал и Высший арбитражный суд Российской Федерации в своем Определении от 01.01.2001 г. N 5686/08. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф03-А51/08-2/247.
Обратите также внимание, что при определении доходов организация, находящаяся на упрощенном налоговом режиме, не должна учитывать доходы, получаемые в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, подпадающей под уплату единого налога в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Такая позиция отражена в Письмах Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. N /2/161, от 01.01.2001 г. N /2/124, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. по делу N А/2008, ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф03-3946/2008.
Если все же организация превысила указанное ограничение, то, в соответствии с положениями налогового законодательства, она считается переведенной на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором имело место такое превышение. При этом налоги должны быть уплачены в общем порядке (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).
При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Подобной точки зрения придерживаются и судебные органы в рассмотрении дел, касающихся потери права применения упрощенного налогового режима в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ. Примером может служить Постановление Федерального арбитражного суда Российской Федерации Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф04-6118/2008(15332-А81-34).
Следует обратить внимание, что если в случае перехода на упрощенный режим налогообложения организация не может повлиять на величину своих доходов, то когда она уже находится на упрощенной системе, она может контролировать свои денежные поступления. Дело в том, что в соответствии с положениями статьи 346.17 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога применяют кассовый метод учета доходов и расходов, а это означает, что доходы подлежат признанию в налоговом учете только по мере поступления их в организацию, за исключением случаев, когда обязательство прекращается способом, отличным от денежного исполнения. Поэтому в данной ситуации спасительной соломинкой для организации, не желающей терять право на применение упрощенного налогового режима, может стать грамотная договорная политика и работа со своими контрагентами.
