Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц

- Должны ли физические лица, осуществляющие деятельность в сфере сетевого маркетинга, регистрироваться в налоговых органах, представлять отчетность и уплачивать налоги?

- Письмом ФНС России от 01.01.2001 №ММ-6-03/183@ определено, что маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю. Сетевой маркетинг подразумевает предпринимательскую деятельность отдельных граждан по продвижению товаров и услуг от конкретного производителя к потребителю.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно п. п.1 - 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, и уплачивать законно установленные налоги.

Находясь на общей системе налогообложения, индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Из положений ст. ст. 208 и 209 НК РФ следует, что объектом налогообложения по НДФЛ является доход, получаемый налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Следовательно, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере сетевого маркетинга, обязаны встать на учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, уплачивать законно установленные налоги и представлять отчетность в налоговые органы.

- Организация применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам работы за полугодие участникам общества были выплачены дивиденды. По какой ставке необходимо удержать налог на доходы физических лиц, и нужно ли уплачивать налог на прибыль?

- В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 01.01.2001 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, дивидендов, на указанную организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога в общеустановленном порядке.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода:

- российская организация или иностранная организация;

- физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, или физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выплачивающая дивиденды юридическим лицам, признается налоговым агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ и определяет налоговую базу в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Сумма налога на прибыль, удержанная с доходов участника, перечисляется организацией в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации регламентируются ст. 214 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ при выплате дохода налогоплательщику - физическому лицу в виде дивидендов российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога по каждому налогоплательщику отдельно применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. Статьей 224 НК РФ определены налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов от долевого участия в деятельности предприятия, полученных в виде дивидендов: 15% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами и 9% - для физических лиц - резидентов.

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

- Предприятием, которое относится к объектам особо важного государственного значения и охраняется внутренними войсками, семье военнослужащего были выделены деньги на покупку квартиры. Является ли купленная квартира доходом семьи военнослужащего в натуральной форме и подлежит ли он налогообложению НДФЛ?

- Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 «О внесении изменений в Федеральный закон «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившего в силу со 2 января 2009 г., ст. 217 НК РФ дополнена п. 41. Положения данного пункта (в редакции названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 3 ст. 7 названного Закона).

Пунктом 41 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.2001 №76-ФЗ «О статусе военнослужащих». С 1 января 2009 г. доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти, в вышеуказанном случае освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 41 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 ).

До 1 января 2009 г. такие доходы в приведенном в ст. 217 НК РФ перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, не были прямо поименованы. Освобождение от обложения НДФЛ предусматривалось (с 1 января 2008 г.) только в отношении сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на основании п. 36 ст. 217 НК РФ. Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ также доходы военнослужащих - участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения, использованные ими для приобретения (строительства) жилых помещений (п. 37 данной статьи).

Что касается отнесения выделенных организацией денежных средств на приобретение квартиры военнослужащему внутренних войск к компенсационным выплатам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, то согласно данной статье такие выплаты должны быть установлены законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления как компенсации и связаны, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством, и, в частности, Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно ст. 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона Российской Федерации от 01.01.2001 №76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (далее по тексту – Закон №76-ФЗ) государство гарантирует военнослужащим предоставление жилых помещений или выделение денежных средств на их приобретение в порядке и на условиях, которые устанавливаются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Все случаи безвозмездного предоставления военнослужащим жилых помещений в собственность предусмотрены указанным Федеральным законом Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона №76-ФЗ военнослужащим - гражданам, обеспечиваемым на весь срок военной службы служебными жилыми помещениями и признанным нуждающимися в жилых помещениях в соответствии со ст. 51 Жилищного кодекса Российской Федерации, по достижении общей продолжительности военной службы 20 лет и более, а при увольнении с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 10 лет и более предоставляются жилые помещения, находящиеся в федеральной собственности, по выбору указанных граждан в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба, или по договору социального найма с указанным федеральным органом исполнительной власти по избранному постоянному месту жительства и в соответствии с нормами предоставления площади жилого помещения, предусмотренными ст. 15.1 Закона №76-ФЗ.

Выделение денежных средств организациями военнослужащим для приобретения в собственность жилья Законом №76-ФЗ не предусмотрено.

Статьей 44 Федерального закона Российской Федерации от 01.01.2001 №27-ФЗ «О внутренних войсках министерства внутренних дел Российской Федерации» (далее по тексту – Закон №27-ФЗ) установлено, что военнослужащие внутренних войск, проходящие военную службу по контракту в воинских частях по охране важных государственных объектов, специальных грузов и сооружений на коммуникациях, и члены их семей, проживающие совместно с ними и являющиеся таковыми в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на период прохождения военной службы в воинских частях обеспечиваются организациями, чьи объекты подлежат охране, служебными жилыми помещениями и жилыми помещениями в общежитиях, относящимся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда и находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении данных организаций.

Кроме того, военнослужащим внутренних войск и проживающим совместно с ними членам их семей, не обеспеченным жилыми помещениями, организации, чьи объекты подлежат охране, могут предоставлять на условиях безвозмездного пользования жилые помещения, находящиеся в собственности данных организаций либо арендованные ими для этих целей за счет средств от осуществления основной и (или) предпринимательской деятельности.

Таким образом, Законом №27-ФЗ также не предусмотрено выделение денежных средств военнослужащим внутренних войск на приобретение ими в личную собственность жилых помещений, а также компенсация таких расходов.

Следовательно, полученные денежные средства на приобретение квартиры от предприятия являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

- Головная организация и ее обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, но территориально подведомственны разным налоговым органам. Можно ли уплату налога на доходы физических лиц за все структурные подразделения производить по месту нахождения головной организации?

- В соответствии с п.7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты – российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В случае, если головная организация является налоговым агентом по НДФЛ как в отношении своих работников, так и в отношении работников обособленных подразделений, то перечислять удержанный налог необходимо как по месту регистрации организации, так и по месту учета обособленного подразделения. В платежном документе на перечисление НДФЛ за обособленное подразделение следует указывать ИНН организации, КПП подразделения и код ОКАТО территории, где оно расположено.

- Имеет ли право родной брат, не являющийся опекуном или попечителем сестры, получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в случае оплаты им обучения сестры, обучающейся на дневном отделении в высшем образовательном учреждении?

- Согласно статье 1 Федерального закона от 01.01.2001 «О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон ) подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ дополнен абзацем 6, согласно которому право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Федеральный закон вступает в силу 9 июля 2009 года - по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в «Российской газете» 09.06.2009 № 000), положения абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ (в ред. Федерального закона ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (пункты 1, 2 статьи 2 Федерального закона ).

Учитывая изложенное, если родной брат, не являющийся опекуном или попечителем сестры, произвел в 2009 году оплату обучения сестры, возраст которой не превышает 24 года, обучающейся на дневном отделении в высшем образовательном учреждении (имеющем соответствующую лицензию), то он имеет право получить социальный налоговый вычет по НДФЛ.

- Возникает ли необходимость уплаты налогов и сдачи отчетности у физического лица – учредителя общества с ограниченной ответственностью в связи с получением дохода от продажи в 2009 году доли в уставном капитале?

- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Физическому лицу, получившему доход от продажи доли в уставном капитале, необходимо представить декларацию по окончанию 2009 года не позднее 30 апреля 2010 года, исчисленную сумму налога следует оплатить не позднее 15 июля 2010 года (ст. 229 НК РФ).

- Должны ли облагаться налогом на доходы ежемесячные доплаты к трудовой пенсии по старости за счет средств местного бюджета выборным лицам, осуществляющим полномочия депутата, членам выборного органа местного самоуправления?

- В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии в ст. 217 НК РФ не упомянуты.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (далее – Закон ) к государственному пенсионному обеспечению относятся выплаты, финансируемые за счет федерального бюджета, в частности, пенсии за выслугу лет, назначаемые федеральным государственным служащим.

С 1 января 2002 года для федеральных государственных служащих установлена пенсия за выслугу лет, предусмотренная ст. 7 Закона . Пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и выплачивается одновременно с ней.

Законом определены порядок назначения и виды пенсий, которыми не предусмотрены ежемесячные доплаты к трудовой пенсии. Условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов Российской Федерации за счет средств субъектов Российской Федерации определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Правовые основы организации муниципальной службы Российской Федерации определены Федеральным законом от 01.01.2001 №25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее – Закон №25-ФЗ). Так, ст. 23 Закона №25-ФЗ муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет и в связи с инвалидностью, но выплаты в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии названным служащим не предусмотрены.

При этом п. 2 ст. 1 Закона №25-ФЗ установлено, что депутаты, члены выборных органов местного самоуправления, выборных должностных лиц местного самоуправления, членов избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на постоянной основе, не являются муниципальными служащими.

Вместе с тем согласно ст. 10 Закона Иркутской области от 01.01.2001 «О гарантиях осуществления полномочий депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления в Иркутской области» выборному должностному лицу местного самоуправления, депутату устанавливается ежемесячная доплата к трудовой пенсии. Такие ежемесячные доплаты не являются пенсиями, устанавливаемыми в соответствии с Федеральным законом «О государственном обеспечении в Российской Федерации» и Федеральным законом «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

С учетом вышеизложенного, ежемесячные доплаты к трудовой пенсии выборных должностных лиц местного самоуправления, установленные Законом Иркутской области от 01.01.2001 не подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.