Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход

- Как правильно округлять стоимостные показатели для расчета единого налога на вмененный доход?

- В соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В связи с этим при округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

- Налогоплательщик ЕНВД в отчетном квартале фактически не осуществлял деятельность, подпадающую под ЕНВД. Нужно ли подавать «нулевую» декларацию по итогам отчетного квартала?

- Исходя из норм главы 26.3 НК РФ, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие данной системы налогообложения.

Учитывая, что процесс «осуществления» деятельности предполагает, прежде всего, потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).

Статьей 346.28 НК РФ предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исходя из этого, у налогоплательщика данная обязанность появляется по фактам начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и окончании потребления этих ресурсов.

Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по данному налогу.

При этом, в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Факт отсутствия их фактических значений налогоплательщик, соответственно, отражает в представляемой им «нулевой» декларации.

В то же время, налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и снявшиеся в связи с этим с налогового учета в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве плательщиков данного налога.

Правомерность представления «нулевой» декларации такие налогоплательщики могут подтвердить соответствующими документами.

- Каким образом осуществляется постановка и снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД?

- С 1 января 2009 года порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ. Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога с Заявлением о постановке на учет по форме №ЕНВД-1 (№ЕНВД-2), утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.2001 №ММ-7-6/*****@***В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе «Достоверность и полнота сведений» налогоплательщик указывает текущую дату.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика и выдает ему (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, указав в строке «Поставлена (поставлен) на учет» - «осуществляет деятельность, в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход с (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по форме №ЕНВД-1 (№ЕНВД-2))».

Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с Заявлением о снятии с учета по форме №ЕНВД-3 (№ЕНВД-4), утвержденной вышеуказанным Приказом ФНС России. Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию налоговых обязательств. В базу данных территориального налогового органа вносится информация о прекращении налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения заявления налоговый орган выдает (направляет по почте) налогоплательщику уведомление о снятии с учета, указав в строке «снята (снят) с учета» - «деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход, прекращена с _______ (указывается дата из Заявления по форме №ЕНВД-3 (№ЕНВД-4)).

- Организация занимается реализацией дисконтных карт, содержащих скидки различных компаний города. Под какую систему налогообложения подпадает указанный вид деятельности?

- В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации дисконтных карт при условии соблюдения норм ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

- Организация оказывает услуги по перевозке товарного бетона автобетоносмесителями. Относится ли данная деятельность к налогообложению единым налогом на вмененный доход?

- Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001  № 000 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее - Постановление).

Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перевозке грузов (товарного бетона) автобетоносмесителями, зарегистрированными в подразделениях ГИБДД, при выполнении условий ст. 346.26 НК РФ признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. При этом услуги должны осуществляться по отдельно оформленным договорам перевозки груза.

- Организация занимается предоставлением персональных компьютеров во временное пользование с доступом в Интернет, использованием игровых программ и др., с почасовой оплатой. Подпадает ли данный вид деятельности по систему налогообложения ЕНВД?

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению услуги предприятий по прокату (код ОКУН 019400), а также прокат игровых автоматов, компьютеров, игровых программ (код ОКУН 019434) относятся к группе 01 «Бытовые услуги».

Следовательно, деятельность по предоставлению персональных компьютеров во временное пользование с почасовой оплатой для работы с документами, доступа в Интернет, компьютерных игр и консультаций по использованию компьютеров относится к бытовым услугам, и в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии соблюдения ограничений, предусмотренных п. 2.1 и 2.2 указанной статьи НК РФ.

- Под какую систему налогообложения попадает перевозка грузов эвакуатором?

- В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ под указанными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России (далее - ОКУН), по кодам услуг 021, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки.

Следует отметить, что согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется также в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Согласно ОКУН к услугам по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017100) относятся, в том числе услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки (код 017610).

Таким образом, предпринимательскую деятельность по перевозке транспортных средств на автоэвакуаторах по заказу населения к месту ремонта следует относить к деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД.

В случае, если эвакуатор используется для транспортировки не транспортных средств, а иного груза, такая деятельность не может быть отнесена к видам деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов» и «услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования», так как эвакуаторы не поименованы в подразделе «Средства транспортные» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России , и они предназначены не для любых перевозок, а исключительно для транспортировки автомобилей к месту их ремонта или стоянки. Следовательно, в отношении такого вида деятельности по выбору налогоплательщика применяется общеустановленная или упрощенная системы налогообложения.

- Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в г. Братске. В июле текущего года он закрывает одну точку и сразу открывает другую точку - по розничной торговле по другому адресу. Возможно ли, при расчете ЕНВД за июль учесть фактическое время работы на данных точках с помощью коэффициента К-2?

- Согласно п.6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, применяемой для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п.3 указанной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К-2.

Корректирующий коэффициент К-2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. Согласно ст. 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Федеральным законом от 01.01.2001 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ» из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К-2 исключен такой фактор как фактический период времени осуществления деятельности, а Федеральным законом от 01.01.2001 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2009 года отменена норма абзаца третьего пункта 6 статьи 346.29 НК РФ, которая предоставляла право налогоплательщикам единого налога на вмененный доход самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента базовой доходности К-2.

При этом положения ст. 346.27 и п. 6 ст. 346.29 НК РФ позволяют указанным налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как режим работы и сезонность, если они учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К-2 (значений соответствующих подкоэффициентов).

В связи с этим с 1 января 2009 г. исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должно осуществляться с применением значений коэффициента К-2, утвержденных нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом Решением Думы г. Братска от 01.01.2001 №67/г-Д «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в г. Братске» в редакции от 01.01.2001 коэффициентом К-2 не предусмотрена корректировка налоговой базы в целях учета фактически отработанного времени.

Таким образом, не имеется правовых оснований при исчислении единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности в г. Братске корректировать величину коэффициента К-2 с учетом фактически отработанного времени.

- Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, приобрел в собственность нежилое помещение для осуществления предпринимательской деятельности. Является ли он плательщиков налога на имущество физических лиц?

- В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход. Однако, они являются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.

- Предприятие производит и реализует продукцию общественного питания собственного производства, имеет зал обслуживания посетителей площадью менее 150 кв. м, планирует реализовать свою продукцию путем адресной доставки потребителям. Какой режим налогообложения следует применять в указанных случаях?

- Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Поэтому, предпринимательская деятельность по реализации продукции собственного производства (изготовления), осуществляемая через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м, относится к услугам общественного питания и переводится на уплату ЕНВД.

При доставке продукции следует учитывать следующее.

Если организация оказывает услуги общественного питания вне объекта организации общественного питания, например, доставляя готовую продукцию до потребителей (на дом, в офис, в медицинские или образовательные учреждения и т. п.), то в данном случае условия для потребления и (или) реализации готовой продукции, проведения досуга не создаются. Следовательно, такая деятельность не соответствует понятию «услуги общественного питания», данному в ст. 346.27 НК РФ, и подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

- Какие документы могут служить основанием для подтверждения площади торгового зала при применении ЕНВД?

- Статьей 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» (в квадратных метрах).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли, содержащие информацию:

- о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;

- о праве пользования данным объектом.

В числе названных документов могут быть: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликация, выданная Бюро технической инвентаризации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части и др. (ст. 346.27 НК РФ).

При этом следует учитывать, что после переоборудования тех или иных помещений, здания в целом, а также в случае передачи части площади магазина в аренду для целей, не связанных с розничной торговлей, с последующей перепланировкой собственник здания обязан пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Согласно п. 5.3.4 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации , Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости осуществляет техническую инвентаризацию объектов капитального строительства.

Правоустанавливающим документом при определении площади торгового зала для арендатора является договор аренды.

Следует иметь в виду, что правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом ст. 607 ГК РФ определено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации.

Данные проведенной технической инвентаризации могут быть использованы в целях правильного применения того или иного вида (режима) налогообложения и, соответственно, могут быть использованы при определении площади торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход.