Бухгалтерский финансовый учет. Учебно-методический комплекс дисциплины для слушателей Центра повышения квалификации и профессиональной переподготовки (стр. 3 )

60.  Учет затрат, связанных с использованием заемных средств.

61.  Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

62.  Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

63.  Учет расчетов с использованием векселей.

64.  Учет расчетов по договору комиссии у комитента.

65.  Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера.

66.  Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом взаимных требований.

67.  Учет расчетов при товарообменных операциях.

68.  Учет расчетов с бюджетом.

69.  Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

70.  Учет прекращения обязательств зачетом требований.

71.  Учет уступки права требования.

72.  Уставный капитал акционерного общества: порядок формирования, изменения, отражения в учете.

73.  Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью: порядок формирования, изменения, отражения в учете.

74.  Уставный фонд унитарного предприятия: порядок формирования, изменения, отражения в учете.

75.  Добавочный капитал: понятие, порядок образования, использования, отражения на счетах бухгалтерского учета.

76.  Резервный капитал: понятие, порядок образования, использования, отражения на счетах бухгалтерского учета.

77.  Понятие финансового результата деятельности организации. Доходы организации и их классификация. Признание доходов в бухгалтерском учете.

78.  Учет финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

79.  Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства и активы.

80.  Временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

81.  Условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

82.  Порядок формирования и учет конечного финансового результата деятельности организации

83.  Учет использованной прибыли.

84.  Резерв по сомнительным долгам: порядок создания, использования и отражения в учете.

85.  Резерв под обесценение финансовых вложений: порядок создания, использования и отражения в учете.

Приложение

4.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ КУРСА

Тема 1. Основы организации финансового учета

n  нормативное регулирование бухгалтерского учета;

n  организация бухгалтерского учета в экономических субъектах;

n  бухгалтерский аппарат, его структура и функции;

n  права и обязанности главного бухгалтера;

n  характеристика бухгалтерской профессии. Квалификационные требования бухгалтерской профессии;

n  этапы процедуры бухгалтерского учета;

n  учетная политика организации, ее составные части.

Бухгалтерский учет регулируется четырьмя законодательными уровнями:

1)  Первый законодательный уровень представлен федеральными законами, постановлениями и указами правительства. Документами являются федеральные законы.

2)  Второй законодательный уровень составляют положения и стандарты по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные министерством финансов РФ положения по бухгалтерскому учету (сокращенно ПБУ).

3)  Третий законодательный уровень образуют инструкции, рекомендации и тому подобные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются министерством финансов РФ и федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся: план счетов бухгалтерского учета, инструкция по его применению, инструкция по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания и т. д.

4)  Четвертый законодательный уровень составляют организационно-распорядительные документы, осуществляющие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием или консультирующими фирмами, по заказу предприятия. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания и т. д.

Руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельно­стью осуществляется, как правило, через аппарат управления, кото­рый организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составля­ет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам. При этом ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель хозяйствующего субъекта. Он обязан со­здавать необходимые условия для правильного его ведения, обеспе­чить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и служба­ми, работниками, имеющими отношение к учету, порядку оформления и представления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

Руководитель самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации, объема учетной работы и конкретных условий хозяйствования. Бухгалтерский учет может осуществляться: бухгалтерской службой как структур­ным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; отдель­ным специалистом-бухгалтером; специализированной организацией (например, аудиторской фирмой) на договорных началах; соответству­ющим специалистом-профессионалом так же на основе договора; ве­сти учет лично.

При наличии в составе аппарата управления предприятия само­стоятельного учетного аппарата - бухгалтерии, возглавляемой глав­ным бухгалтером, на нее возлагаются организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достовер­ной информации о его деятельности и имущественном положении, не­обходимой также для контроля за соблюдением действующего зако­нодательства, за рациональным и экономным использованием мате­риальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращение негатив­ных явлений в деятельности организации.

Выполнение функций по учету и контролю предопределяет выде­ление аппарата бухгалтерии организации в самостоятельное структур­ное подразделение аппарата управления. Она не может быть включе­на в какой-либо другой орган управления независимо от размера орга­низации и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Важнейшим условием эффективной работы бухгалтерии являются правильное построение аппарата бухгалтерии и расстановка учетных работников - то, что принято называть структурой бухгалтерии.

При наличии в организации бухгалтерской службы большое вни­мание обычно уделяется структуре бухгалтерского аппарата. Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции. Иными словами, под структурой бухгалтерского аппарата принято понимать его подразде­ление на составные части на основе принципов разделения труда, т. е. специализации работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий.

В зависимости от размера организации и характера ее деятельно­сти различают предметное и функциональное разделение учетного труда.

Предметное (иногда его называют линейным или оперативным) разделение труда исходит из принципа обособленности выполняемых работ или операций, при котором весь определенный цикл совершает от начала до конца один работник или определенная часть аппарата бухгалтерии. Например, учет производственных затрат основного производства выполняет одна часть бухгалтерии, вспомогательных производств - другая.

Функциональное разделение учетного труда предполагает цент­рализованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работником или определенной частью аппарата однородных совокуп­ностей функций либо операций. Например, учет оплаты труда в этом случае выполняется следующим образом: один работник (или группа работников) принимает и проверяет первичные документы, второй исчисляет по этим документам размер оплаты, третий составляет учетные регистры и т. д.

Применение того или иного вида разделения труда зависит от объе­ма учетных работ. Часто практикуется смешанное разделение труда, исходя из преимуществ первого или второго вида в конкретных усло­виях работы бухгалтерии.

На структуру бухгалтерского аппарата влияют также численность работников, объем учетно-отчетных и контрольных работ, их значи­мость и сложность. Поэтому в небольших хозяйствующих субъектах структура бухгалтерии более проста. Здесь работы распределяют между исполнителями, как правило, без учета специализации по конк­ретным участкам. Все работники обычно подчиняются непосредствен­но главному бухгалтеру.

Тема 2. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

n  состав и классификация капитальных вложений. Принципы учета капитальных вложений;

n  учет затрат на капитальное строительство: строительных и монтажных работ при подрядном и хозяйственном способах их производства; приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; прочих капитальных работ и затрат;

n  учет законченных капитальных вложений. Определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов капитальных вложений;

n  учет источников финансирования капитальных вложений.

Тема 3. Учет основных средств

n  основные средства, их состав и классификация. Оценка основных средств;

n  документальное оформление наличия и движения объектов основных средств;

n  синтетический и аналитический учет основных средств;

n  учет поступления основных средств. Формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления;

n  учет выбытия основных средств. Определение финансовых результатов от выбытия основных средств.

При изучении данной темы руководствоваться стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» опреден порядок документального оформления поступления, движения и выбытия основных средств, организацию аналитического и синтетического учета основных средств.

Необходимо изучить основные способы поступления основных средств: приобретение, строительство, поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездное получение; отражение в учете выбытия основных средств вследствие их продажи, списания из-за ветхости, полного износа, порчи; порядок проведения переоценки основных средств и отражение в учете ее результатов.

Обратить внимание на особенности формирования налоговой базы по НДС, налогам на прибыль и имущество по операциям с основными средствами.

Следует отметить, что на объем работ по строительству и доведению основных средств до рабочего состояния, выполненный хозяйственным способом начисляется НДС.

Особое внимание необходимо уделить амортизации основных средств: порядок отражения в учете сумм амортизации, четыре способа начисления амортизации, применение ускоренной амортизации.

Тема 4. Учет нематериальных активов

n  понятие, классификация и оценка нематериальных активов;

n  синтетический и аналитический учет нематериальных активов;

n  учет поступления и создания нематериальных активов, определение их балансовой стоимости. Документальное оформление оприходования нематериальных активов;

n  порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов;

Нематериальные активы – стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие:

1.  Из авторских и иных договоров: на произведения науки, литературы, искусства, программы ЭВМ, базы данных и другие права.

2.  Из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование.

3.  Из прав на «ноу-хау».

4.  Права на использование земельных участков и природных ресурсов.

5.  Организационные расходы.

6.  Деловая репутация организации.

7.  Прочее (квартиры в жилых домах).

Нематериальные активы похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и свои особенности – это отсутствие материально-вещевой структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от их применения. Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

1.  Авторских договоров, когда предприятие может получить права на произведения науки, искусства, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т. п. права.

2.  На основании патентов, когда права возникают у предприятий, которые приобрели эти патенты или свидетельства. Созданные нематериальные активы регистрируются собственником в российском патенте РОСПАТЕНТе и на них должны быть получены патенты или свидетельства.

3.  Лицензированные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленными РОСПАТЕНТом.

4.  По договору о передаче «ноу-хау» передается не право его использования, а само «ноу-хау». Под «ноу-хау» понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа, и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче «ноу-хау» не подлежит государственной регистрации.

5.  В соответствии с учредительными документами нематериальные активы могут быть признаны как расходы по созданию предприятия (организационные расходы), внесенные как вклады в уставные капиталы предприятий.

6.  По договорам купли-продажи в состав нематериальных активов включаются:
Деловая репутация предприятия. Жилые квартиры.

Тема 5. Учет материально-производственных запасов

n  понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов;

n  синтетический и аналитический учет МПЗ;

n  учет поступления и создания МПЗ, определение их балансовой стоимости. Документальное оформление оприходования МПЗ;

n  инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов в учете.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства и полностью переносят свою стоимость на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Производственные запасы группируются:

1.  По роли и назначению.

2.  По техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные. Основные – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Сырьем является продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Например: древесина, уголь, нефть, лен, зерно, газ и т. д.

А материалы – это продукты обрабатывающей промышленности. Например: металл, ткани, бумага и т. д.

Полуфабрикаты представляют собой материалы прошедшие определенные стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией.

К вспомогательным относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для отражения средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В состав вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяются: топливо, тара и тарные материалы, и запасные части. Топливо различаю в зависимости его использования: на технические цели – технологическое топливо, для отопления – хозяйственное топливо. К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки различных предметов и готовой продукции. Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования. Оценка производственных запасов в балансе производиться по фактической себестоимости приобретения.

Тема 6. Учет денежных средств

n  порядок ведения и учета кассовых операций;

n  порядок учета по расчетному счету в банке

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центробанком РФ. Каждое предложение для расчета наличными деньгами и хранение денежных документов должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудованное для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий, а именно:

1)  Дверь должна быть обита железом с обеих сторон;

2)  На окне решетка (между рамами);

3)  Сигнализация: пожарная и охранная;

4)  Сейф прикреплен к стенке или к полу.

Выполняет кассовые операции кассир, который принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с которым заключается договор о материальной ответственности. При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира возлагаются на каждого из работников в порядке совмещения. В соответствии правилами все учреждения должны хранить деньги в банке. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются целенаправленно. Например: На зарплату, на социальные выплаты, на командировочные расходы и т. д. Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка, сверх лимита деньги могут храниться в кассе только во время выплаты зарплаты, на срок не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. Отчет по кассе составляется ежедневно. Предприятие, имеющее постоянную денежную выручку, по согласованию с банком может расходовать ее на зарплату, на выплату социально-трудовых льгот, на закупку сельхоз продукции, на командировочные расходы, покупку канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и ГСМ. При этом предприятие не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх лимита для предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

Наличные деньги в кассу поступают из банка в виде платежей за услуги и любые ценности, возврат аванса от подотчетных лиц. Деньги получает кассир в банке по чеку. Чековую книжку предприятие получает в банке предприятия по заявлению. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам; выдача – по расходным кассовым ордерам. Сдача денег в банк производится по объявлениям на взнос наличными. Возврат денежных знаков производится в кассу на основании документа удостоверяющего личность. Все кассовые документы должны быть погашены штампами «оплачено и получено» с указанием даты. Порядок проведения кассовых операций следующий:

1)  Оформление первичных документов по приходу и расходу.

2)  Регистрация первичных документов в журнале регистрации.

3)  Записи в кассовую книгу (под копирку), ежедневное подведение остатка по кассовой книге для крупных предприятий; для малых по согласованию с банком.

4)  Сдача второго экземпляра кассового отчета в бухгалтерию с приходными и расходными документами под расписку. Кассовая книга должна быть пронумерована с подписью директора и главного бухгалтера и печатью.

Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50/1 активный счет. В соответствии с законом РФ расчет наличных денег от первого лица разрешается до 60 000 рублей одной сделкой, а в кооперации до 90 000. Если предприятие осуществляет продажу продукции населению, то оно обязано иметь контрольно-кассовую машину, и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира-операциониста. В конце дня выручка приходит в кассу приходным кассовым ордером. Контрольно-кассовая машина (ККМ) регистрируется в налоговой инспекции. Обслуживает кассовый аппарат отдел стандартизации. Если расчет за услуги ведется в валюте, то отчет по кассе делается отдельно. При составлении баланса остаток валюты пересчитывается по курсу, действующего на последнее число отчетного периода. Курсовые разницы относятся на финансовый результат (91/1 счет).

В кассе проводятся плановые и внезапные проверки с пересчетом денежных знаков и ценных бумаг. Проверка проводиться комиссией, назначенной по приказу руководителя. По результатам проверки комиссия составляет акт, выявлена недостача, взыскивается с кассира, излишки приходятся с зачислениями в доход предприятия. При этом в бухгалтерском учете производиться запись:

1)  Недостача, Д-т 94 К-т 50/1, Д-т 73/2 К-т 94.

2)  Излишки, Д-т 50/1 К-т 91/1.

Если предприятие осуществляет продажу продукции населению, то оно обязано иметь контрольно-кассовую машину, и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира-операциониста. В конце дня выручка приходит в кассу приходным кассовым ордером. Контрольно-кассовая машина (ККМ) регистрируется в налоговой инспекции. Обслуживает кассовый аппарат отдел стандартизации. Если расчет за услуги ведется в валюте, то отчет по кассе делается отдельно.

Предприятия могут открывать в банках расчетные счета и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, судные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и тому подобные счета. Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Тема 7. Учет финансовых вложений

n  учет финансовых вложений в акции;

n  учет финансовых вложений в облигации;

n  учет финансовых вложений в виде окладов в уставные капиталы других организаций и предоставленных займов.

К финансовым вложениям относятся: инвестиции предприятия в уставные капиталы, ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги – это облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы на территории России и за ее пределами. Инвестиции могут быть долгосрочными (более одного года) и краткосрочными (менее одного года). Для синтетического учета финансовых вложений используется активный счет 58.

Вклады в уставные капиталы могут производиться на территории страны и за рубежом, как денежными средствами, так и другим имуществом предприятия, т. е. основными средствами, нематериальными активами и прочими активами и отражаются на счете 08 субсчет долгосрочные вложения. Д-т 58/1 К-т 08, 51, 52 и т. д. Объемы основных средств и нематериальных активов внесенные в уставные капиталы других предприятий оцениваются по договорной стоимости.

Тема 8. Учет текущих обязательств и расчетов

n  характеристика дебиторской и кредиторской задолженности;

n  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в т. ч. по выданным авансам;

n  учет расчетов с покупателями и заказчиками, в т. ч. по полученным авансам;

n  учет расчетов с подотчетными лицами;

n  учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Виды налогов и источники уплаты;

n  учет расчетов по кредитам и займам:

n  учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов по претензиям, по имущественному и личному страхованию;

n  инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

1. Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи"

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, выдача наличных денег в подотчет производиться из касс предприятий на основании приказа или заявления работника с разрешительной визой руководителя. Выдача наличных денег в подотчет на командировочные расходы производиться в пределах сумм установленных предприятием самостоятельно.

Командировочные расходы включаются в издержки производства (20, 26 счет) в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу, а НДС по сверх нормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет средств предприятия. Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный доход подотчетного лица и облагаются НДФЛ 13%.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8).

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет транспортного налога. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Учет займов и кредитов

Учет займов и кредитов отражены в ПБУ 15/01. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Очень большое значение предусматривается вопросу обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения является: поручительство, гарантия и залог. Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Кредиты банка учитываются на счетах 66, 67 – счета пассивные.

Тема 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

n  оценка в бухгалтерском учете валютных ценностей и операций в иностранной валюте. Курсовые разницы и порядок отражения в бухгалтерском учете;

n  особенности учета наличной иностранной валюты и операций по валютному счету;

n  учет операций по обязательной продаже выручки. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты.

При изучении данной темы руководствоваться Трудовым и Налоговым кодексами.

Основные виды заработной платы: основная и дополнительная, а формы сдельная и повременная, сочетания форм дают различные системы оплаты труда.

Необходимо рассмотреть порядок начисления заработной платы и удержаний из нее. Иметь ввиду, что максимальный процент удержаний зависит от вида удержания, которые могут быть трёх видов: обязательные, по инициативе администрации и по согласованию между работником и работодателем.

Знать порядок расчета отпускных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, причем в расчетный период входят последние 12 месяцев, а опускные и пособия предоставляются в календарных днях. Обратить внимание, что размер пособия зависит от общего страхового стажа работника.

Обратить внимание на порядок начисления и уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц, знать налоговые ставки и налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные)

Тема 10. Учет расходов организации и выпуска готовой продукции

n  оценка в бухгалтерском учете валютных ценностей и операций в иностранной валюте. Курсовые разницы и порядок отражения в бухгалтерском учете;

n  особенности учета наличной иностранной валюты и операций по валютному счету;

n  учет операций по обязательной продаже выручки. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции, работ, услуг – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг – это исчисление величины затрат приходящихся на единицу продукции. Ведомость, в которой производиться расчет затрат на единицу продукции называется калькуляцией.

Основными задачами учета затрат на производство является:

1.  Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции.

2.  Выявление производственных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства.

3.  Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, зарплаты и других затрат.

4.  Проверка выполнения планов по себестоимости и выявления резервов для дальнейшего сокращения затрат.

5.  Выявление резервов производственной деятельности как в целом по предприятию, так и его подразделений.

Для определения общей суммы затрат применяется группировка затрат на производство по элементам:

1.  Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимости покупного сырья, материалов, комплексных изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, в основном вода. Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретенных материальных ресурсов, без НДС, из нее также исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы могут оцениваться по цене возможного использования или по действующим ценам.

2.  Расходы на оплату труда.

3.  Отчисления на социальные нужды (ЕСН).

4.  Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5.  Прочие расходы. В данном элементе отражаются налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и за рационализационные предложения, оплата работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи, вычислительных центров, оплата за аренду и т. д.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определение потребности предприятия в оборотных средствах. На предприятиях составляется годовая смета затрат на производство и для контроля за ее выполнением, бухгалтерия ведет учет затрат по элементам в ведомостях для составления учета затрат на производство.

Производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

К основным относятся: сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата основным рабочим и отчисления на социальные нужды (ЕСН), затраты на содержание и эксплуатацию оборудования.

К накладным расходам относятся управленческие и обслуживающие расходы, в их состав включают: зарплату административно-управленческого персоналу (АУП) отчисления на социальные нужды от этой зарплаты (ЕСН) содержания, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. расходы. В зависимости от места возникновения накладные расходы делятся на общепроизводственные (25 счет) и общехозяйственные (26 счет).

Совокупность основных и накладных расходов образуют производственную стоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.