Основы бухгалтерского учета (стр. 4 )

-  состав и структуру имущества предприятия;

-  мобильность и оборачиваемость оборотных средств

-  состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; можно попять, угрожают ли предприятию финансовые затруднения.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Таблица 5

Баланс-нетто на 1 сентября 201_ г.

Актив	Пассив
Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.	Наименование источников средств	Сумма, руб.
Основные средства* Амортизация ОС Остаточная ОС Материалы Незавершенное произв-во Готовая продукция Расчетный счет Касса	15 000 250 14 750 5 900 1 000 4 000 38 600 1 000	Уставный капитал Нераспределенная прибыль Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с поставщиками Расчеты с внебюджетными фондами Расчеты с бюджетом	50 000 2 400 3 858 1 680 612 5 800
Баланс	64 350	Баланс	64 350
---- * Данные статьи в валюту баланса не включаются.

6.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Статьи баланса объединяются в группы, группы – в разделы исходя из их экономического содержания.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.

Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, в пассиве – источники их образования, т. е. обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

-  в активе – по составу и его функциональной роли, т. е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;

-  в пассиве – по источникам образования, т. е. показывает, откуда (от кого) получены средства.

Так как наличие имущества говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву баланса (сумме источников имущества).

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса (рис.8).

Актив	Пассив
I Внеоборотные активы	III Капитал и резервы
II Оборотные активы	III Долгосрочные обязательства
	IV Краткосрочные обязательства
Валюта баланса	Валюта баланса

Рис. 8. Структура бухгалтерского баланса.

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Статьи актива баланса объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т. е. возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержатся наименее ликвидные статьи баланса:

-  нематериальные активы;

-  основные средства;

-  незавершенное строительство;

-  долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива «Оборотные активы» включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

-  запасы (сырье, материалы);

-  затраты в незавершенном производстве, издержках обра­щения;

-  расходы будущих периодов;

-  готовая продукция и товары для перепродажи;

-  товары отгруженные;

-  налог на добавленную стоимость (НДС);

-  дебиторская задолженность;

-  краткосрочные финансовые вложения;

-  денежные средства;

-  и др.

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные пассивы.

V. Краткосрочные пассивы.

III раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал организации:

-  уставный капитал;

-  добавочный капитал;

-  резервный капитал;

-  целевое финансирование;

-  нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.

В IV разделе баланса «Долгосрочные пассивы» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

V раздел баланса «Краткосрочные пассивы» включает такие статьи, как:

-  заемные средства;

-  кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);

-  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-  доходы будущих периодов;

-  резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

6.3. Изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит потому, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, т. е. затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе в активе и обе в пассиве.

Все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

1. Обе изменяющиеся статьи баланса находятся в активе. Одна статья актива увеличивается, а другая его статья уменьшается. Итог актива не изменяется.

А – а + а = П

Пример. В кассу с расчетного счета получены деньги – 1000 руб.

Данная операция вызовет уменьшение остатка средств на расчетном счете и увеличение остатка денежных средств в кассе. Итоги баланса не изменятся.

2. Изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве. Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остается прежним.

А = П + п – п

Пример. В соответствии с решением собрания акционеров часть резервного капитала в сумме 2000 руб. направлена на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал уменьшается, а уставный капитал увеличивается на 2000 руб. Итог баланса остается прежним.

3. Изменяются актив и пассив в сторону увеличения. Одна статья актива увеличивается, и одновременно на ту же сумму возрастает статья пассива баланса. В результате увеличивается и итог баланса.

А + а = П + п

Пример. Получена ссуда (кредит) банка в размереруб., которая зачислена на расчетный счет.

В результате этой операции возрастет сумма на расчетном счете (актив баланса) и задолженность банку (пассив баланса).

4. Статьи актива и пассива уменьшаются, что приводит и к уменьшению общего итога баланса.

А – а = П – п

Пример. С расчетного счета погашена задолженность акционерному обществу за поставленные материалы в суммеруб.

В результате этой операции на расчетном счете денег стало меньше (уменьшение актива). Снизился также долг кредитору (пассив). Это привело к уменьшению общего итога баланса.

7. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

7.1. Содержание и строение бухгалтерских счетов.
Порядок записи хозяйственных операций на счетах

Многочисленные изменения, которые происходят в хозяйстве, иногда ежесекундно, отразить в балансе непосредственно не представляется возможным. Для этого используют другой метод бухгалтерского учета – счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных средств и операций, а также способ их кодировки на языке бухгалтерского учета.

Для учета каждого вида имущества и операций открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым № (шифром), которые соответствуют статьям баланса: 01 «Основные средства», 20 «Основное производство», 10 «Материалы» и т. д.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу (рис.9): Левая сторона – дебет (Дт), правая сторона – кредит (Кт). Счет (наименование объекта учета).

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное Сн
Оборот по дебету Од	Оборот по кредиту Ок
Сальдо конечное Ск

Рис. 9. Схема бухгалтерского счета

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином «сальдо».

Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции – Ск.

Оборот (ОбК и ОбД) – это общий итог текущих изменений. Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные (рис.10,11). Тип определяется предназначением.

7.2. Активные и пассивные бухгалтерские счета

Активные служат для учета имущества (хозяйственных средств), эти счета расположены в активе баланса, в активных счетах сальдо (остатки) только дебетовые. У них дебет означает приход, кредит – расход.

Порядок записи хозяйственных операций для активных счетов

В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки – Сн. Данные для записи на счетах берут из актива баланса и записывают в дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение, приход и поступление отражают по дебету счетов. Уменьшение, расход, выбытие отражают по кредиту счетов.

В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету сумма первоначального остатка не включается, а относятся только суммы по операциям отчетного периода. Сальдо конечное (Ск) по активным счетам за отчетный период определяется так:

Ск = Сн + ОбД – ОбК

Для активных счетов Дт означает увеличение, а Кт – уменьшение.

Особенности активного счета:

-  Сн и Ск – дебетовое, показывают наличие средств.

-  Од отражают поступление средств.

-  Ок показывают выбытие средств.

-  Ск = Сн + Од – Ок.

Активные счета: 01, 04, 10, 41, 50, 51 и др.

Пассивные счета служат для описания источников: эти счета расположены в пассиве баланса; в пассивных счетах остатки только кредитовые. У них Дт – означает расход, а Кт – приход.

Порядок записи хозяйственных операций для пассивных счетов

Открываются счета, на которых записывают первоначальное сальдо (Сн). Берется сальдо начальное из пассивной части баланса. По кредиту счетов записывают увеличение, приход и поступление, по дебету – уменьшение, расход и выбытие.

В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а относятся суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Сальдо конечное (Ск) пассивных счетов определяется так:

Ск = Сн + ОбК – ОбД

Для пассивных счетов Дт – означает уменьшение, а Кт – увеличение.

Особенности пассивного счета:

-  Сн и Ск – кредитовое, показывают величину капитала и наличие обязательств.

-  Од отражают уменьшение капитала или обязательств предприятия.

-  Ок показывают увеличение капитала или обязательств.

-  Ск = Сн – Од + Ок.

Пассивные счета: 80, 82, 83, 66, 67, 51 и др.

Схема активного счета Схема пассивного счета

Д 50 «Касса» К Д 80 «Уставный капитал» К

Сн ___________			Сн _________
Од +	Ок –	Од –	Ок +
Ск			Ск

Рис. 10. Схемы бухгалтерских счетов

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами – учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные (сальдо дебетовое), в других как пассивные (сальдо кредитовое) или могут иметь одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо (сальдо развернутое).

Эти счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщикам – кредиторскую задолженность, либо долги покупателей - дебиторскую задолженность.

Активно-пассивные счета: 71, 75, 76, 60, 62, 99 и др.

Дебет	Кредит
Сн – наличие дебиторской задолженности на начало периода	Сн – наличие кредиторской задолженности на начало периода
Од – увеличение ДЗ – уменьшение КЗ	Ок – увеличение КЗ – уменьшение ДЗ
Ск - наличие ДЗ на конец периода	Ск – наличие КЗ на конец периода

Рис. 11. Схема активно-пассивного счета

Связь счетов бухгалтерского учета с балансом. На каждый вид средств и источников, отраженных в балансе, открывается счет под тем же наименованием.

Подобно статьям баланса счета делятся на активные (где учитываются средства предприятия) и пассивные (где отражаются источники их образования).

На основании данных синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс, который представляет собой свод остатков по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

Между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие. На бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, трудовых и натуральных показателях, в балансе – только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

7.3. Двойная запись. Корреспонденция счетов

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи. Суть его состоит в том, что любая хозяйственная операция отражается (регистрируется) на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды по дебету одного и кредиту другого счета.

Для ведения бухгалтерского учета используется правило двойной записи: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах – в дебете одного и кредите другого.

Например: Д51 К50 – Выручка в сумме 30 000 р. из кассы сдана на расчетный счет.

Отразить хозяйственную операцию на счетах (рис.12.):

Счет 50 Счет 51

Д «Касса» К Д «Расчетный счет» К

Сн 33 000	1) 30 000	Сн 45 000 1) 30 000
Од – 0	Ок –	Од –	Ок – 0
Ск 3 000		Ск 75 000

Рис. 12. Схема двойной записи

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой.

Составить бухгалтерскую проводку – значить указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Для этого необходимо:

1.  Определить на каких счетах отражается хозяйственная операция.

2.  Определить тип счета (активный, пассивный, активно– пассивный).

3.  Отразить хозяйственные операции, используя особенности счета:

-  увеличение/ уменьшение средств по дебету/кредиту.

4.  Составить бухгалтерскую проводку.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой бухгалтерской проводке участвуют только два счета. В сложных – дебет одного счета, может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов.

Например: Выданы из кассы: заработная плата рабочим и служащим 5000 руб. и
сумма 500 руб. сотруднику под отчет на хозяйственные нужды(рис.13).

Д 70 ««Расчеты с персоналом по оплате труда» К50 «Касса»

Д 71 ««Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 50 Счет 71 Счет 70

(+)Д «Касса» (-) К Д «Расч с подотч. л» К Д (-) «Расч. перс. по опл тр» К(+)

СН	СН 300 а)5000 2б) 500 2б) 500	а) 5000	СК 5000

Рис. 13. Схема сложной бухгалтерской проводки

Этапы составления бухгалтерских проводок

Например: Хозяйственная операция – приобретены материалы у поставщика на сумму 33 000 рублей.

1. Уточняются счета, участвующие в операции:

-  10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

2. Определяется активность и пассивность счетов:

-  10 – активный, 60 – пассивный.

3. Установить, какой счет дебетуется по данной операции, а какой кредитуется.

В результате приобретения материалов на активном счете 10 произошло увеличение, поэтому счет 10 дебетуется, одновременно возросла задолженность поставщикам за материалы (счет 60 кредитуется).

Отражая в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, бухгалтерия составляет бухгалтерские проводки, т. е. указывает названия дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму операции.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, возникшая в результате отражения на них операций способом двойной связи, называется корреспонденцией счетов, а сами счета являются корреспондирующими.

Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой.

Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, называются сложными.

7.4. Синтетические и аналитические счета, субсчета

В бухгалтерском учете по степени детализации показателей используются счета: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Например, к синтетическим относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями.

Субсчета – это промежуточное звено между счетами синтетическими и аналитическими. Предназначены они для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами (таблица 6):

Таблица 6

Синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10/1 «Сырье и материалы» 10/2 «Покупные полуфабрикаты» 10/3 «Топливо» 10/4 «Тара» 10/5 ...

Аналитические счета взаимосвязаны. На аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

Бухгалтерские записи по каждому счету не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому без предварительной проверки не следует составлять бухгалтерский баланс.

Чтобы быть уверенными в правильности записей хозяйственных операций по счетам и обобщении данных за месяц, по каждому счету составляют оборотные ведомости.

Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам, по аналитическим счетам.

Предназначена оборотная ведомость по синтетическим счетам (таблица 7) для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятий и составления нового баланса.

Таблица 7

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Шифр счета	Наименование счета	Сн.	Обороты	Ск.
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	«Основные средства»	2000	-	800	600	2200	-
50	« Касса»	1	-	1500	1496	5	-
83	«Добавочный капитал»	-	300	50	30	-	280
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	800	790	810	-	820
И т. д.	...	...	...	...	...	....
	Итого	65 000	65 000			78 000	78 000

В этой ведомости записываются все используемые на предприятии счета, при этом каждому счету отводится одна строка.