Методологические аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (стр. 3 )

Таблица 9

Динамика показателей производительности труда
«Интерьер-Р»

Показатели	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	814500	1024800	1038500	127,5
Среднесписочная численность работников, чел.	41	47	47	114,6
Отработано в организации:
- тыс. чел.-дней	31	32	32	103,2
- тыс. чел.-часов	104	106	106	101,9
Производительность труда, тыс. руб.:
- годовая	19866	21804	22096	1112
- дневная	641	681	691	1078
- часовая	191	206	208	1089

За г. г. для «Интерьер-Р» характерно увеличение производительности труда по всем ее видам, что также является положительной тенденцией.

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости «Интерьер-Р» представлены в табл. 10.

Таблица 10

Показатели финансовой устойчивости «Интерьер-Р»

Показатели	2004	2005	2006	Нормативное значение
Коэффициенты: 1) абсолютной ликвидности
2) промежуточного покрытия
3) общего покрытия
4) соотношения заемных и собственных средств
5) обеспеченности запасов собственными оборотными средствами

Коэффициент общего покрытия превышает нормативное значение, следовательно, предприятие может погасить задолженность в долгосрочной перспективе.

бухгалтерия как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; отдел маркетинга и продаж, штат менеджеров.

Структуру экономических служб и бухгалтерии на предприятии «Интерьер-Р» можно отразить следующим образом. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, которому, в свою очередь, подчиняется кассир, бухгалтер расчетчик, бухгалтер материальной группы, бухгалтер производственно-калькуляционной группы.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер. Он же составляет все формы отчетности, за исключением отчетности касающейся НДФЛ и ЕСН. Эти формы отчетов составляет бухгалтер расчетной группы и после проверки их главный бухгалтером сдает в налоговую инспекцию и, главный бухгалтер несет ответственность за обработку документов, касающихся учета, поступления, списания основных средств; соглашения о зачетах, выписки банков; платежные поручения и другие документы банка; ведение главной книги и бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер формирует учетную политику организации на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которая утверждается руководителем организации [8] (Приложение 1).

Главный Каждый бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной инструкцией и разработанным планом.

2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

Основными видами договоров заключаемых между «Интерьер-Р» и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов (комплектующих), договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.

-  в журнал регистрации полученных (полномочий) лица, составившего сопроводительные документы;

-  четкий оттиск печати организации-поставщика;

-  точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов поставщика;

-  соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с данными договора на поставку материальных ценностей.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, работник отдела снабжения требует от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Оформленные документы на приемку материальных ценностей являются основанием для расчетов «Интерьер-Р» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки материальных ценностей в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В «бочим планом счетов организации (Приложение 1). К счету 60 на)» – Кредит 10 – материалы списаны в производство – руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – НДС предъявлен к зачету на основании счета-фактуры в суммеруб.

Пример 3.

«Интерьер-Р» заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная оплата аудиторских услуг в сумме руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты аудиторской В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:

Дебет 60/2 Кредит 51 – перечислен аванс по договору на оказание аудиторских услуг – «Элина» на поставку бетонных плит, стоимость которых составила адает с

В оплату за поставленные материалы (выполненные работы или оказанные услуги) могут передаваться не банковские векселя, но и товарные векселя, полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им товаров (работ, услуг).

В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60-4 "Векселя полученные", переводится в разряд финансовых вложений, то есть на счет 58:

Дебет 58 Кредит 60-4 - подлежащие передаче третьему лицу (реализации) товарные векселя переведены в учете в категорию финансовых векселей (ценных бумаг).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р» является журнал-ордер № 6 (Приложение 8), в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др.

2.3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками

-  В целом учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако, действующая система организации учета имеет как

График должен устанавливать рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать вручается выписка из графика документооборота, в ней перечисляются исполнители, документы, сроки их представления и подразделения организации, куда предоставляются документы.

По каждому документу в график документооборота следует включить следующие разделы:

1.  порядок составления документа;

2.  порядок проверки документа;

-  бованиями законодательных и нормативных актов;

-  все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Главному бухгалтеру необходимо разработать собственно документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом устанавливается:

-  перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

-  кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

-  рабочая схема действующих отделов организации;

порядок движения каждого документа между отделами организации и

3. Аудит учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками в «Интерьер-Р»

3.1. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р»

-  Аудит учета расчетов «Интерьер-Р» с поставщиками и подрядчиками проводился на выборочной основе в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. «Об аудиторской деятельности» разработанной

-  составлен общий план и рабочую программу аудита.

В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р» составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых будет отражаться соответствие данных бухгалтерских операций

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в «Интерьер-Р» используется не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

По данным заполненного теста в Приложении 11 можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в «Интерьер-Р» на среднем уровне, так как при ее проверке были выявлены незначительные ее нарушения. К ним относятся, прежде

Далее аудитор оценивал состояние бухгалтерского учета расчетов с «Интерьер-Р» с поставщиками и подрядчиками. Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Приложение 12) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы

При проверке расчетов общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и, то есть 11%. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов «Интерьер-Р» с поставщиками и подрядчиками может быть оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение. Все эти факты позволяют значительно к разработке общего плана аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, который определяет последовательность действий аудитора (т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (Приложение 14).

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита расчетов «Интерьер-Р» с поставщиками и подрядчиками (Приложение 15).

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на в «Интерьер-Р».

3.2. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с представленной программой аудита, проверка расчетов «Интерьер-Р» с поставщиками и подрядчиками начиналась с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для етов – фактур, которые являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры является обязательным условием для возмещения НДС по приобретенным материальным ценностям. Проверка проводилась выборочно, для чего из всей совокупности первичных документов были отобраны по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ № I/1.1 (Приложение 16).

оттиски печатей.

При выборочной проверке правильности оформления счетов – фактур за 2006 г. было установлено, что к оплате принимались счета – фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 000 в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ: заполнены необходимые реквизиты, содержатся подписи руководителя и главного бухгалтера поставщика и подлинные оттиски печатей. Копии счетов – фактур к оплате не принимались.

Аудитор также проверил полноту оприходования материальных ценностей от № 2. Проверка была проведена выборочно за декабрь 2006 г., ее результаты были оформлены рабочим документом аудитора № I/3.1 (Приложение 19). В результате проверки подтвердилась полнота и своевременность оплаты счетов поставщиков.

выборочно проверена правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций «Интерьер-Р» по расчетам с поставщиками (рабочий документ № I/5.1 в Приложении 20).

Как видно из Приложения 20, «Интерьер-Р» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с поставщиками и подрядчиками правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции отчетность «Интерьер-Р» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о данных расчетах по состоянию на 1 января 2007г.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии «Интерьер-Р» масштабам и характеру его деятельности.

-  По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В частности;

-  составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.

Немаловажной задачей совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р» является разработка системы внутреннего аудита по данному объекту бухгалтерского учета.

3.3. Совершенствование организации внутреннего аудита

Для совершенствования внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Разработкой такой программы должен заниматься создаваемый на предприятии контрольно-ревизионный отдел.

Конттавленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений.

Состав данного отдела может состоять из:

·  начальника контрольно-ревизионного отдела;

·  контролера-ревизора;

·  ревизора.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим расчеты с поставщиками и подрядчиками, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

Заключение

Итак, к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и оставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме.

С целью выявления потенциальных проблем при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также устранения возникших ошибок с оптимальными затратами осуществляется планирование аудита данного вида расчетных операций.

Развитием общего плана аудита является программа аудита. Она представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поэтому в работе была предложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При планировании аудита расчетов «Интерьер-Р» с поставщиками последовательно выполнялись следующие действия:

-  дана юридическая и экономическая характеристика организации;

-  проведено тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

-  определен перечень возможных нарушений;

-  составлен общий план и рабочая программа аудита.

ерждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии «Интерьер-Р» масштабам и характеру его деятельности.

В качестве недостатка учета расчетов можно отметить и тот факт, что в «Интерьер-Р» не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, «Интерьер-Р» можно порекомендовать:

-  вести аналитический учет расчетов с каждым поставщиком в отдельной карточке;

Предлагаемые мероприятия позволят значительно улучшить качество состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р».

Список литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 01.01.01 г. (с изм. от 5 февраля 2007 г.)

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 01.01.01 г. (с изм. от 01.01.01г.)

3.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. (с изм. от 01.01.01 г.)

4.  Федеральный закон от 01.01.01 г. "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

5.  Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

6.  Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

7.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 34н) (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

8.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 01.01.01 г.)

9.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

10.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н) (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

11.  Инструкция по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства (утв. Письмом Минфина СССР от 01.01.2001 N 63 (ред. от 01.01.2001)

12.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 49). п.3.44

13.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н) (с изм. от 01.01.01 г.)

14.  Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями от 01.01.01 г.)

15.  Абрамова обязательств зачетом взаимных требований //Главбух - 2002, N15, 2002. - C.22-26.

16.  Абрамова списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4, 2002. с.22-29.

17.  Если поставщик вам не доверяет //Практическая бухгалтерия. – 2005, N 10.

18.  , Агеева проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.

19.  Покупатель за поставщика в ответе //Практическая бухгалтерия – 2005, N 3.

20.  Березин взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками //Консультант бухгалтера – 2003, N 11.

21.  , , Головкин : правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. - "Налоги и финансовое право", 2005 г.

22.  Бухгалтерский учет /Под ред. . – М.: Проспект, 2004. – 392 с.

23.  К нам едет аудитор. - "Бератор", 2004.

24.  , . Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: Велби», 2004. – 216 с.

25.  Расчеты с поставщиками векселями третьих лиц: вычет налога на добавленную стоимость /Финансовая газета. Региональный выпуск, N 41.

26.  Поставщики упростят управленческий учет заказчика //Консультант. – 2005, N 21.

27.  Кожинов бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.

28.  Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. ) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.

29.  Кондраков учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002.

30.  Кутер бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. – 371 с.

31.  Макарова организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство //Аудиторские ведомости. -2004, № 11.- С.10-12

32.  Макарова расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости – 2002, N 4.

33.  Принять товар у поставщика //Расчет. – 2005, N 5.

34.  , Назаров товара поставщику: реализация или нет? //"БУХ.1С. – 2005, N 6.

35.  Возврат товара. Действия поставщика //Двойная запись. – 2005, N 6.

36.  , , Сотникова аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

37.  Савицкая хозяйственной деятельности предприятия - Минск: знание», 20с.

38.  Савицкая комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 336 с.

39.  Сахирова инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" //Консультант бухгалтера – 2004, N 9.

40.  Сергеева и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками //БУХ.1С. – 2005, N 8.

41.  , Пятов учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.) – СПС «Гарант»

42.  Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")

43.  Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная запись – 2004, N 6.

44.  Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003.

45.  , Радачинский : бухгалтерский учет и налогообложение. - "Юстицинформ", 2005 г.

Приложения