Методологические аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (стр. 1 )

Содержание

Введение 4

1. Методологические аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 8

1.1. Сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия. Нормативное регулирование расчетов 8

1.2. Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета и документах 12

1.3. Методология проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 23

2. Состояние и пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р» 30

2.1. Краткая производственно-экономическая характеристика предприятия 30

2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 40

2.3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 45

3. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р» 50

3.1. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р» 50

3.2. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 54

3.3. Совершенствование организации внутреннего аудита 59

Заключение 62

Список литературы 66

Приложение 1. Учетная политика «Интерьер-Р» на 2007 г.

Приложение 2. Счет

Приложение 3. Доверенность М-2

Приложение 4. Счет-фактура полученная

Приложение 5. Товарно-транспортная накладная

Приложение 6. Приходный ордер М-4

Приложение 7. Карточка учета материалов М-17

Приложение 8. Журнал-ордер 6

Приложение 9. График документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приложение 10. Отчетный документ аудитора. Характеристика организации

Приложение 11. Тест оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р»

Приложение 12. Результаты аудиторского теста оценки состояния расчетов с поставщиками «Интерьер-Р»

Приложение 13. Перечень возможных нарушений порядка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р»

Приложение 14. Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р»

Приложение 15. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками «Интерьер-Р»

Приложение 16. Рабочий документ аудитора № I/1.1. Проверка документооборота расчетов с поставщиками

Приложение 17. Рабочий документ аудитора № I/2.1. Проверка полноты доставки материальных ценностей от поставщиков

Приложение 18. Рабочий документ аудитора № I/2.2. Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей от поставщиков

Приложение 19. Рабочий документ аудитора № I/3.1. Проверка полноты оплаты счетов поставщиков

Приложение 20. Рабочий документ аудитора № I/5.1. Проверка правильности синтетического учета расчетов с поставщиками

Приложение 21. Рабочий документ аудитора № I/6.1. Проверка соответствия аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками записям на счетах бухгалтерского учета

Приложение 22. Рабочий документ аудитора № I/6.2. Проверка правильности отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Приложение 23. Письменная информация аудитора руководству «Интерьер-Р» о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчикам

Введение

В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки организации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия.

Непосредственно к анализу содержания аудита примыкает проблема его действенности. Действенность аудита напрямую связана с его качеством. Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

Таким образом, результаты аудиторской проверки, как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Объектом исследования в настоящей дипломной работе является закрытое акционерное общество «Производственно-строительная компания «Интерьер-Р».

Предметом исследования является состояние учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на заданном объекте исследования.

Цель исследования - совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р» на основании проведенной аудиторской проверки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1.  Изучить теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях;

2.  Исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

3.  Рассмотреть особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

4.  Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на «Интерьер-Р»;

5.  Оценить постановку организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на «Интерьер-Р»;

6.  Провести аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками на «Интерьер-Р»;

7.  Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы подробно изложен теоретический материал по организации учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрены основные понятия, документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Помимо вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, в настоящей главе раскрыты цели, задачи и методы контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Теоретический материал изложен в соответствии с нормативными документами и законодательством, действующим в настоящее время в Российской Федерации.

Вторая глава посвящена изучению учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками по материалам, представленным «Интерьер-Р». На данном этапе осуществлялось ознакомление с деятельностью организации, со структурой управления, ответственными лицами за организацию и ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, дана общая организационно-экономическая характеристика «Интерьер-Р». Особое внимание в данной главе дипломной работы уделено организации учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Интерьер-Р», раскрыты особенности ведения бухгалтерского учета и постановка внутреннего контроля расчетов с поставщиками.

В третьей главе дипломной работы разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками на «Интерьер-Р» на основании проведенной аудиторской проверки.

Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе.

Теоретической и методологической базой исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также труды ученых по заданной теме исследования.

Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются монографический, выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.

1. Методологические аспекты учета и аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1. Сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия. Нормативное регулирование расчетов

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

-  распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

-  распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При этом могут использоваться:

-  платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

-  чек

Ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации [1], Закон "О бухгалтерском учете" [4], Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [7], положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок бухгалтерской учете и определяет единую систему ведения учета в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм бухгалтерского учета, ведущих учет методом двойной записи. [13]

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами. на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Письмо особенности организации

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

1.2. Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета и
документах

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1. За полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

2. За товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

3. За излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от может быть "разнесена" по различным счетам: например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре - ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Когда счет поставщика был Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" (табл. 1).

Таблица 1

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов
с поставщиками при недостаче материалов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит

Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6). сумму НДС (если он предусмотрен);

2) если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов. Согласно действующему Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. " в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (табл.2).

Таблица 2

Отражение хозяйственных операций при предъявлении
к поставщику претензии

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Оприходовано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости	10	60
Оплачен счет поставщика	60	51
Списано сырье в производство	20	10

Условиями договора может предусматриваться возврат товара в связи с несоответствием требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при иальные ценности, принятые на ответственное хранение" (табл.3).

Таблица 3

Отражение хозяйственных операций при получении от
поставщиков товарно - материальных ценностей, по которым
предприятие отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Оприходован товар, качество которого соответствует условиям договора поставки	41	60
Отражен НДС по оприходованному товару	19	60
Отражена стоимость товара ненадлежащего качества	002
Отражен возврат товара ненадлежащего качества поставщику		002
Отражена оплата товара, качество которого соответствует условиям договора поставки	60	51
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщику товара	68	19

Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности [9], которые принимаются к учету в сумме, исчисленной в 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41 "Товары". Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути (табл.4).

Таблица 4

Отражение хозяйственных операций по поступлению товаров,
находящихся в пути

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

На основе первичных учетных документов составляются и заполняются регистры бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления в порядке плановых платежей.

Журнал - ордер N 6 предназначен для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанном журнале - ордере осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета N 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал - ордер N 6.

Для аналитического учета расчетов за строительные работы (у заказчиков - с подрядчиками, а у подрядчиков - с субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков - с заказчиками, а у субподрядчиков - с подрядчиками) – предназначена ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками (подрядчиками) за выполненные работы.