** - действующий ФПСАД; имеется проект новой редакции, находящийся на стадии обсуждения
*** - действующее до принятия ФПСАД правило (стандарт) аудиторской деятельности, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности
Схема 7. Примерное содержание отчета аудитора о проделанной работе
1. Вводная информация по аудиторской проверке
Вступление
Аудитором -аудит» проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности -грандис» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 включительно.
Целью настоящей письменной информации является доведение до руководства -грандис» сведений о соответствии финансовой (бухгалтерской) отчетности действующему законодательству, наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете, средствах внутреннего контроля за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.
Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь место, так как она основывалась на выборочных документах и информации, представленной организацией аудитору.
Метод выборочного исследования не предполагает проведение полной и всеобъемлющей проверки отчетности и документации, поэтому возможное необнаружение нарушений по проверенным хозяйственным операциям не следует понимать как отсутствие нарушений в учете других операций, не вошедших в состав выборки, использованной для проведения аудиторской проверки.
Для обеспечения репрезентативности выборки при ее формировании аудитор использовал метод комбинированного отбора, то есть комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
При этом, на основании профессионального суждения аудитора, ряд однотипных операций был проверен сплошным методом.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности», ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 000, иными актами законодательства РФ.
В процессе аудита использовались внутрифирменные стандарты -аудит».
Аудит включал в себя:
- Изучение посредством тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности -грандис»;
- Оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица;
- Оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проведении проверки аудитором исследованы следующие области и направления бухгалтерского учета:
- аудит учредительных документов;
- общая характеристика применяемой в организации системы бухгалтерского учета;
- анализ учетной политики организации;
- аудит системы внутреннего контроля организации;
- аудит основных средств;
- аудит материально-производственных запасов (МПЗ);
- аудит доходов и расходов организации;
- аудит кассовых и банковских операций;
- аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями;
- аудит расчетов с персоналом по оплате труда;
- аудит финансовых результатов;
- аудит налогообложения, проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей.
Результаты аудита показывают, что некоторые проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись -грандис» с нарушением установленного порядка.
Краткие сведения об аудиторе.
Аудитор: аудиторская фирма -аудит».
Юридический адрес: г. Москва, Дмитровское шоссе.
Свидетельство № 000.669 о государственной регистрации -аудит» выдано Московской регистрационной палатой 19.12.01 года.
Свидетельство о внесении -аудит» в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером выдано Межрайонной инспекцией МНС России №66 по г. Москве 13.11.02 года.
ИНН: .
КПП: .
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е006666 выдана на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации №77 от 13.03.05 года. Срок действия – 5 (пять) лет.
Свидетельством № 000 от 20.08.03 подтверждено членство -аудит» в Московской аудиторской палате.
Банковские реквизиты:
Р/С в Сбербанке РФ Москвы, Тверское ОСБ № 000.
К/С ,
Аудит финансово-хозяйственной деятельности -грандис» за 2007 год проводил аудитор -аудит» (квалификационный аттестат №К009666 выдан МФ РФ 01.08.04 года, протокол № 000).
Сведения о проверяемом экономическом субъекте.
Полное наименование субъекта:
Закрытое Акционерное Общество «Чериот-грандис»
Краткое наименование субъекта:
-грандис» (далее – организация)
-грандис» поставлено на учет по месту нахождения 11.08.04 года Межрайонной инспекцией ФНС №13 по Московской области, выдано свидетельство сери 50№ 000.
Организации присвоен и
-грандис» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц записью от 11.08.04 года, выдано свидительство серии 50№ 000 Межрайонной по Московской области.
Организации присвоен основной государственный регистрационный номер .
-грандис» внесено в Едины государственный реестр изменений сведений о юридическом лице, не связанных с несением изменений в учредительные документы записью от 13.01.06 года, выдано свидетельство серии 50№ 000 Межрайонной по Московской области, за ГРН – .
Деятельность организации осуществляется на основании устава, утвержденного решением учредителей, Протоколом №1 от 08.08.06.
Основными видами деятельности организации в 2007 году являются:
- Торгово-закупочная деятельность автокомплектующими.
- Производство автокомплектующих;
Юридический адрес: Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.
Фактический адрес: Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.
Лицами, ответственными за составление отчетности по итогам проверяемого периода, 2007 года, являются:
Генеральный директор: (Приказ №1 от 21.08.04 года)
Главный бухгалтер: (Приказ №3 от 21.08.04 года)
2. Выдержки из аудиторского заключения
Аудит учредительных документов.
Аудитором изучен устав организации с целью проверки соответствия его положений Гражданскому Кодексу РФ, Закону РФ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».
Уставный капитал составляет 100000 рублей и состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал разделен на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 каждая.
Акции оплачены полностью денежными средствами.
Все акции являются именными и бездокументарными.
Владельцы акций:
- (50 акций на сумму 50000 рублей);
- (50 акций на сумму 50000 рублей).
На момент проведения аудита уставный капитал организации сформирован полностью.
Аудит основных средств.
Учет основных средств ведется организацией в целом в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 года №26н, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.03 года №91н и других нормативных документов.
Для начисления износа организация использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств установлен в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года №1.
По результатам проведения аудита основных средств аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудит материально-производственных запасов (МПЗ).
Учет производственных запасов ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 года №44н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.01 года № 000н и других нормативных документов.
По результатам проведения аудита материально-производственных запасов аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудит денежных средств.
Учет денежных средств ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом ЦБР от 04.10.93 года №18.
По результатам проведения аудита денежных средств аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудит расчетных операций.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н и других нормативных документов.
По результатам проведения аудита расчетных операций аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудит доходов.
Бухгалтерский учет доходов организация ведет в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 года №32н и другими нормативными документами.
По результатам проведения аудита доходов аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудит расходов.
Бухгалтерский учет расходов ведется в организации в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 года №33н и другими нормативными документами.
Вместе с тем имеются следующие замечания:
- У организации возникают налоговые риски в части отнесения на расходы транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем (ИП) (по доставке товара от поставщика до склада организации). В договоре не указаны расценки на перевозку груза (например: стоимость одного километра, с учетом веса, марки машины). В соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса Российской Федерации все расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Отсутствие правильно оформленных первичных документов приводит к возникновению налоговых рисков по отражению вышеуказанных операций в составе расходов.
Аудит порядка начисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.
Налог на прибыль.
В соответствии с положениями Учетной политики организации доходы от реализации для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Предусмотрена уплата авансовых платежей по прибыли ежемесячно по фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией используются данные бухгалтерского учета.
Система бухгалтерского учета организации.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет и обработка данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1».
Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации, в целом, соответствуют требованиям, установленным ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н.
Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94Н.
Построение рабочего плана счетов обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.
На основании проведенного тестирования бухгалтерского учета Организации аудитор отмечает:
- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
- ограничена возможность проявлений злоупотреблений.
По нашему мнению, система бухгалтерского учета Организации соответствует характеру и масштабам ее деятельности и может считаться эффективной.
Ошибки:
Анализ положений учетной политики организации.
В проверяемом периоде бухгалтерский учет в организации велся в соответствии с положениями Учетной политики, утвержденной приказом генерального директора от 29.12.06.
Учетная политика организации за 2007 год в целом отвечает требованиям, предъявляемым к ней нормативными документами:
- Законом «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ №1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н).
По мнению аудитора, Учетная политика хорошего качества и соответствует характеру и масштабам деятельности организации.
Учетной политикой в бухгалтерском учете утверждается перечень прямых расходов в налоговом учете (статья 318 НК РФ); Учетной политикой в бухгалтерском учете утверждается вариант учета расходов будущих периодов (пункт 65 ПБУ).Найденные ошибки:
1) Одним из элементов учетной политики, принятой организацией, является порядок списания общепроизводственных расходов, учитываемых на счете 25: в конце месяца расходы со счета 25 списываются на счет 90.2. Обращаем внимание на то, что в соответствии с Планом счетов и Инструкции по его применению расходы, учтенные на счете 25 списываются в дебет счета 20. Фактически в бухгалтерском учете организация следует Правилам, установленным Планом счетов.
2) В учетной политике для бухгалтерского учета организация устанавливает: расходы при постановке на учет основных средств, требующих регистрации, относятся в бухгалтерском учете к операционным расходам. В соответсвии с пунктом 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в том числе являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств.
Следовательно, в бухгалтерском учете государственную пошлину и иные платежи, связанные с регистрацией автомобиля, необходимо включать в первоначальную стоимость объекта.
3) Организация в учетной политике делает ссылку на статью 256 НК РФ для целей бухгалтерского учета основных средств стоимостью менее 10000 рублей. Обращаем внимание на то, что учет основных средств стоимостью менее 10000 рублей в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Правилами по бухгалтерскому учету, а именно: в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01.
4) В учетной политике установлено, что объекты ОС, стоимостью менее 10000 рублей за единицу, учитываются в составе МПЗ. В нарушение положений учетной политики организация отражает в составе ОС «Ж/к панель 19” «Samsung SyncMaster» 94ON» стоимостью менее 10000 рублей. Такой порядок учета привел к завышению стоимости ОС в бухгалтерском учете и, как следствие, к завышению налога на имущество и уменьшению налога на прибыль.
5) Согласно п. «х» Учетной политики операции по учету, для которых отсутствуют типовые формы первичных учетных документов, оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ №34н. При этом в учетной политике в качестве приложения не оформлены ни перечень указанных операций, ни формы первичных учетных документов.
6) Положением Учетной политики организации не определен порядок формирования остаточной стоимости ОС при выбытии (с применением балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» или с применением отдельного субсчета к балансовому счету 01 «Основные средства».
7) Положением Учетной политики организации не определен порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения товарно-материальных ценностей и материально-производственных запасов (с применением или без применения счетов 15 и 16).
8) Раздел «х» Учетной политики «Ведение бухгалтерского учета» содержит некоторые положения налогового учета, в частности определено, что косвенные расходы учитываются на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», что не соответствует Положениям методологии бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету не содержат понятий «прямые» или «косвенные» расходы. По факту ведения учета в составе общехозяйственных расходов учитываются расходы по управлению организацией, а по оборотам балансового счета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы организации по организации производства в целом (как прямые, так и косвенные).
9) В учетной политике -грандис» не предусмотрена совокупность способов ведения налогового учета и элементы методики начисления некоторых налогов (сборов), а именно:
- особенности отнесения процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ);
- порядок оценки сырья и материалов (ст. 254 НК РФ).
По нашему мнению учетная политика организации носит формальный характер и не в полной мере соответствует характеру и масштабам деятельности организации.
Аудит бухгалтерской отчетности.
На момент проверки представлена бухгалтерская отчетность за 2007 год, которая состоит из:
По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности за 2007 год аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
В то же время на забалансовом счете 001 не отражены арендованные нежилые помещения. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 г. №94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используется забалансовый счет 001. При этом, в соответствии с Инструкцией арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Организацией при заключении договора следует запрашивать у арендодателя информацию о стоимости получаемого имущества (рыночной или балансовой), либо по окончании финансового года организация может письменно запросить у арендодателя информацию о балансовой стоимости арендуемого имущества с целью его отражения в финансовой отчетности.
Проверка показала, что организация отразила в пояснительной записке наличие арендованного имущества.
Приложения
Приложение 1. Аудит учёта готовой продукции
Проверка выпуска готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для про-верки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного про-изводства, регистров аналитического и синтетического учета. При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:
- вариант оценки готовой продукции -- по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
- обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесо-образно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки го-товой продукции по фактической себестоимости -- при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продук-ции небольшой номенклатуры;
- вариант учета готовой продукции при оценке ее по норматив-ной себестоимости -- с применением или без счета 40 «Выпуск про-дукции (работ, услуг)»;
- организацию аналитического учета готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция.
Проверка учёта движения готовой продукции на складах. При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы.
Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции. В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «То-вары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.
Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете.
Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кладовщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с грузом (паспорт, сертификат и т. д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штампом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.
Основными задачами аудита готовой продукции являются:
- выявление фактического наличия готовой продукции;
- контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;
- выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество;
- проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;
- контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;
- проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции.
3 .Документальная проверка правильности учёта выпуска готовой продукции.
Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:
- метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
- метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;
- метод распределения общепроизводственных расходов по видам впускаемой продукции;
- метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;
- порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно натуральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произведенной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечис-ленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основном от количества выработанной на производстве готовой продукции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям -- компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции. Правильность оценки готовой продукции проверяют по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска. .
4. Проверка правильности налогообложения операций по учёту готовой продукции и товаров.
Хозяйственные операции по реализации готовой продукции и товаров облагаются НДС и налогом на прибыль. Аудитор, проверяя порядок взимания НДС по операциям продажи готовой продукции и товаров, устанавливает: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; момент определения налоговой базы (день отгрузки (передачи) продукции или день оплаты отгруженной продукции); правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Аудит указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, декларации по НДС. В ходе проверки начисления налога на прибыль по операциям продажи готовой продукции и товаров аудитор выясняет: порядок признания доходов от реализации продукции (метод начисления, или кассовый метод), правомерность применения кассового метода, пра-вильность формирования налоговой базы и установления финансового результата. Проверка производится на основании отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль. Аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налогового учета.
5. Основные положения аудиторского заключения.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности. К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.
6.Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции.
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и товаров, являются:
- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- несвоевременное оприходование готовой продукции и товаров на склад;
- несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров на склад;
- несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров;
- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
- несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
- некорректная корреспонденция счетов.
Приложение 2. Аудит учетной политики
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
· установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
· проанализировать учетную политику организации.
В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:
1. Организационная и юридическая документация :
приказ об учетной политике организации;
график документооборота;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
рабочий план счетов предприятия.
2. Первичные учетные документы:
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. Учетные регистры бухгалтерского учета:
журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
Главная книга;
Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
1 этап - ознакомительный.
На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.
Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:
· приказ об учетной политике организации;
· график документооборота;
· рабочий план счетов;
· свидетельством о государственной регистрации;
· справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
· лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
· планами и прогнозами;
· прочей существенной документацией
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.
2 этап - основной.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 |
