Хочешь выплату? Плати налоги! (к вопросу о правомерности взимания налога на доходы физических лиц с выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости)
, юрисконсульт группы информационного обеспечения военной службы по контракту (Главного командования Сухопутных войск), лейтенант юстиции
Налог на доходы физических лиц отнесен к числу федеральных, основания и порядок его взимания определены гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ «при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло...». Однако также предусмотрены и ограничения — ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом следует отметить, что правоприменительная практика свидетельствует о том, что положения ст. 217 НК РФ далеки от совершенства и порождают массу вопросов при их реализации. Но, как говорится, закон есть закон, и его предписания должны выполнять все, в том числе и государственные органы.
В соответствии с п. 7 ст. 13 Федерального закона «О статусе военнослужащих» военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, за исключением курсантов общеобразовательных учреждений профессионального образования, имеют право на получение из средств Министерства обороны Российской Федерации выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости в размере и порядке, определяемыми постановлением Правительства Российской Федерации. Размер и порядок указанной выплаты определены постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000, а в Министерстве обороны Российской Федерации конкретизированы приказом министра обороны Российской Федерации «О денежных выплатах военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О статусе военнослужащих"» от 01.01.01 г. № 000. В соответствии с указанными актами размер данной выплаты составляет не более 12 окладов месячного денежного содержания (должностной оклад + оклад по званию). Ранее, до 1 января 2005 г., для этих же целей военнослужащим предоставлялась беспроцентная ссуда. Следует также отметить, что военнослужащие, получившие ссуду, не лишены права на получение выплаты при наличии соответствующих оснований.
Однако при получении выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости с этой суммы обязательно вычтут налог на доходы физических лиц в размере 13 %. Фактически молодые лейтенанты (или же иные категории военнослужащих) вернут государству в среднем порядка 3 000 руб. При нынешнем финансовом положении большинства военнослужащих это немалая сумма, которая может оказаться далеко не лишней.
Возникает правомерный вопрос: на каком основании с указанной выплаты взимают налог? При ответе на данный вопрос представители финансовой службы будут руководствоваться указаниями Главного финансово-экономического управления Министерства обороны Российской Федерации, которые основаны на письме Министерства финансов Российской Федерации (Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики) от 01.01.01 г. № /36: «.. В соответствии со статьей 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса (НК РФ. — Прим. авт.) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Пунктом 29 статьи 217 Кодекса освобождены от налогообложения доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
Таким образом, выплаты военнослужащим на обзаведение имуществом первой необходимости подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке».
В то же время никто не ограничивал действие п. 1 ст. 217 НК РФ: «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам...». Если в департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики считают, что действие указанного пункта не распространяется на выплату на обзаведение имуществом первой необходимости, установленную Федеральным законом «О статусе военнослужащих», то тогда почему в приведенном письме нет ни слова об этом? Остается только догадываться, чем мотивируется позиция Департамента: либо выплата на обзаведение имуществом первой необходимости не является выплатой в налоговом законодательстве, либо Закон о статусе военнослужащих не относится к действующему законодательству. По мнению автора, действие п. 1 ст. 217 НК РФ в полной мере должно распространяться на выплату на обзаведение имуществом первой необходимости, т. е. она не подлежит налогообложению.
Также особо хотелось обратить внимание на формулировку в письме Департамента: «... подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке». По мнению автора, эту фразу нельзя понимать однозначно как указание на необходимость взимания налога с данной выплаты. Ведь общеустановленный порядок взимания налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ, т. е. предусматривает ограничения, указанные в ст. 217 данного Кодекса. Согласно же этим ограничениям, как уже говорилось ранее, налогообложению не подлежат выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, и автор считает, что выплата на обзаведение имуществом первой необходимости полностью соответствует указанной категории.
Однако свое нарушенное право в данном случае военнослужащим скорее всего придется отстаивать в суде, так как представители финансовой службы не могут «противиться» указаниям Главного финансово-экономического управления Министерства обороны Российской Федерации (которое не спешит отстаивать правомерную позицию военнослужащих), тем более основанным на письме Министерства финансов Российской Федерации (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики). При этом необходимо помнить, что Закон Российской Федерации «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 01.01.01 г. устанавливает 3-месячный срок на обжалование, его пропуск может послужить основанием для прекращения производства по делу. Остается только верить, что в решении вопроса о взимании налога на доходы физических лиц суд будет руководствоваться действующим законодательством, а не перепиской структур исполнительной власти.
