Следует отметить, что ежемесячные оперативные данные, представляемые Фондом по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, в Счетную палату Российской Федерации по форме (П), подлежат уточнению и корректировке с учетом фактического поступления и использования средств Фонда, включая накопительную составляющую бюджета Фонда.

Так, по ПФР эти данные должны быть уточнены по показателям ежемесячного «Сводного отчета о кассовом исполнении бюджета ПФР» по форме 2-МПФ, представляемым ПФР в Счетную палату Российской Федерации.

В этой форме отражаются фактические поступления средств (израсходовано) с начала года и за отчетный месяц по разделу «доходы» и «Расходы» ПФР, включая и накопительную составляющую бюджета Фонда.

Среди показателей раздела 1. «Доходы» в составе «Остаток средств на начало года в отделении ПФР» учитываются по строке 010е остатки средств по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

В этом разделе 1. «Доходы» приводятся показатели, фиксирующие поступления средств по накопительной составляющей бюджета:

по строке 070 «Страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии» (код 1010620), в том числе пени и штрафы — по строке 071;

«Страховые взносы в виде фиксированного платежа на выплаты накопительной части трудовой пенсии (код 1010621) — по строке 080, в том числе пени и штрафы - по строке 081;

по строке 220 —«доходы от размещения сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (код 2010250).

В разделе II. «Расходы» Фонда отражаются показатели, характеризующие использование средств по накопительной составляющей бюджета: - строка 310 «Средства страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, направленные на инвестирование»; - строка 320 «Расходы, связанные с обязательным накопительным финансированием трудовых пенсий (код 545);
-строка 321 «в том числе на доставку извещений о состоянии специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованным лицам (код 545).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В показателе «Остаток средств на конец отчетного периода в отделении ПФР» по строке 416 указываются остатки «по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии».

Кроме того, ежемесячные данные формы (П) Счетной палаты Российской Федерации «Отчет об исполнении бюджета ПФР» необходимо также сопоставить с ежеквартальными и годовым отчетами по кассовому исполнению бюджета Фонда, включая и накопительную составляющую бюджета Фонда.

2.5.Информационной основой оперативного (текущего) контроля за ходом исполнения бюджета ПФР, включая накопительную составляющую, является также форма № 000 «Оперативная справка о перечислении сумм единого социального налога и страховых взносов в доход федерального бюджета, государственных социальных внебюджетных фондов» (ежемесячная), представляемая в Счетную палату Российской Федерации Главным управлением федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (месячная отчетность, составляется нарастающим итогом). В этой Справке по кодам бюджетной классификации наряду с суммами единого социального налога, зачисляемого в отдельные бюджеты государственных внебюджетных фондов, отражается также объем перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии (код 1010620) и страховых взносов фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии (код 1010621).

Кроме того, для подготовки ежемесячных данных по оперативному контролю за исполнением бюджета ПФР, включая накопительную составляющую бюджета, используются данные отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам:

-форма № 1—НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (месячная, составляется нарастающим итогом). В этой форме, в разделе II «Поступление платежей за счет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, а также средств в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды по коду строки 3110 указываются суммы поступлений «Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии» и по коду строки 3120 «Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии»;

- форма № 4—НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» (месячная). В данной форме в разделе VI указывается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в ПФР (6010 — задолженность всего, где недоимка+6030+6040). Из общей суммы задолженности по страховым взносам, отдельно в данной форме отражаются данные по графе 3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии».

Оперативный контроль текущего года за ходом исполнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, включая накопительную составляющую бюджета Фонда, предполагает использование ежемесячных данных по макроэкономическим показателям (инфляция, фонд заработной платы).

На основе сопоставления и анализа, данных финансовой отчетности Счетной палаты Российской Федерации по форме №5 — БФ (П), отчетности Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по форме № 000, отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам — по форме , форме , отчетности ПФР — по форме № 2 МПФ составляется месячный отчет Счетной палаты об исполнении бюджета ПФР по формам, утвержденным Коллегией Счетной палаты. Это позволяет оперативно осуществлять текущий контроль и анализ исполнения бюджета Фонда в целом, включая накопительную составляющую бюджета.

Для целей оперативного контроля используются также материалы:

тематических проверок, проведенных Счетной палатой, по вопросам формирования и использования средств бюджета ПФР;

экспресс - проверок;

данных действующей квартальной и годовой финансовой отчетности Фонда.

2.6.Счетная палата Российской Федерации в случае необходимости информирует Государственную думу и Совет Федерации Федерального собрания Российской Федерации о результатах оперативного контроля и установленных нарушениях в ходе исполнения бюджета ПФР за текущий финансовый год, включая накопительную составляющую бюджета Фонда.


3. Последующий контроль

Организация государственного финансового контроля на стадии последующего контроля предполагает проведение за отчетный период проверки:

- полноты и своевременности поступления страховых взносов, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии, в федеральном казначействе и его территориальных органах, налоговых органах, Пенсионном фонде Российской Федерации;

- организации учета денежных средств накопительной части трудовой пенсии в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в Пенсионном фонде Российской Федерации.

Целью последующего контроля является определение за отчетный период достоверности формирования страховых взносов, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии, и использования этих средств.

Предметом последующего контроля за истекший финансовый год является организация проверки поступления и использования этих средств на основе первичных платежных документов, налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности.

Объектом последующего контроля за доходами и расходами накопительной составляющей бюджета Фонда является: Главное управление федерального казначейства, Министерства финансов Российской Федерации и его территориальные органы, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, налоговые органы, Пенсионный фонд Российской Федерации и его отделения.

3.1. Проверка полноты и своевременности поступления страховых взносов, направляемых на выплату накопительной части трудовой
пенсии.

При проведении проверки полноты и своевременности перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии и на выплату накопительной части трудовой пенсии, следует изучить действующие нормативные документы, регламентирующие правоотношения в налоговой и бюджетной сфере при формировании доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, а также касающиеся сбора и зачисления указанных платежей на лицевые счета федерального казначейства. В этой связи следует руководствоваться Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 01.01.01 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 года), Федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ на соответствующий год, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными документами Министерства финансов Российской Федерации, Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Центрального банка Российской Федерации, постановлениями Правления Пенсионного фонда Российской федерации по этим вопросам.

Статьей 24 Федерального закона от 01.01.01 г. 3 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 года) определен порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления этих взносов.
Ежемесячно страхователи производит исчисления сумм авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, определенной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по данным взносам.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащим уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых
платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей) в Пенсионный фонд Российской Федерации, на страховую и накопительную части трудовой пенсии производится страхователями отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии;

страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии;

страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Эти средства поступают на лицевые счета органов федерального казначейства, открытые ранее в банках на балансовом счете № 000 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации».

Недоимка по страховым взносам, образовавшаяся начиная с 2002 года, зачисляется на вышеуказанные счета по кодам бюджетной классификации 101610 и 1010620 в зависимости от того, по какой части трудовой пенсии она образовалось. При этом на код 1400310 «Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации» зачисляется недоимка по взносам, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2001 года, а штрафы и пени - независимо от периодов их начисления.


3.1.1. Федеральное казначейство и его территориальные органы

Порядок зачисления страховых взносов на лицевые счета органов федерального казначейства установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 3н «Об утверждении Правил зачисления единого социального налога на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации» (с изменениями от 1 октября 2001 года, 12 ноября 2002 года).

В соответствии с этими Правилами налогоплательщик представляет в банк платежные поручения на перечисления средств на лицевые счета органов федерального казначейства, открытые на балансовом счете 40101 «доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации».

Органы федерального казначейства, не позднее дня следующего за днем получения ими выписки из лицевых счетов балансового счета 40101 «доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями
бюджетной системы Российской Федерации» обязаны перечислить
поступившие средства на счета по учету средств государственных
внебюджетных фондов, ранее открытых в банках соответствующими органами этих фондов.

Учет средств Пенсионного фонда Российской Федерации производится на лицевых счетах, открытых на балансовом счете 40401 «Пенсионный фонд Российской Федерации».

Органы федерального казначейства ежедневно передают налоговым органа экземпляр сводного реестра в соответствии с приложением №2 к «Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации», утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 91н с приложением платежных документов, а органам государственных социальных внебюджетных фондов - выписки из указанного сводного реестра по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Следовательно, при проверке в Главном управлении федерального казначейства и территориальных подразделениях полноты и своевременности перечисления страховых взносов, направляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии следует руководствоваться:

Федеральным законом от 01.01.01 г. 3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах»;

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 3н «Об утверждении Правил зачисления единого социального налога на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (с изменениями от 1 октября 2001 года, 12 ноября 2002 года);

Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 91н (с изменениями от 01.01.01);

Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. №15н.
При проверке следует иметь в виду, что учет доходов и их распределение между бюджетами разных уровней осуществляется на основании следующих документов:

-выписки кредитной организации из счетов по учету доходов, распределяемых органами федерального казначейства;

-платежных поручений плательщиков и органов федерального казначейства, получаемых в качестве приложения к выписке банка как на бумажных носителях, так и в виде электронных платежных поручений;

- платежных поручений органов федерального казначейства или мемориальных ордеров кредитной организации по расчетным чекам на возврат излишне уплаченных или ошибочно зачисленных доходов, а также возмещение средств из бюджета;

- сводных платежных поручений Сбербанка России с приложением квитанции по форме ПД-Н, если доходы зачисляются наличными денежными средствами через отделения Сбербанка России;

- инкассовых поручений (распоряжений), выставленных налоговыми органами и исполненных кредитными организациями;

- мемориальных ордеров кредитных организации о частичной оплате инкассовых поручений налоговых органов и судов, а также платежных документов плательщиков, предъявленных к корреспондентскому счету кредитной организации;

- мемориальных ордеров органов федерального казначейства, оформляемыми на основе письменных уведомлений налоговых органов об уточнении вида дохода;

- мемориальных ордеров органов федерального казначейства, оформляемых на основе письменных уведомлений (заключений) налоговых органов о зачете излишне уплаченных сумм доходов в счет уплаты по другим налогам и сборам;

- заключений налоговых органов на зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов в четырех экземплярах, подписанных руководителем (заместителем) налогового органа и заверенных оттисков и печати налогового органа на первом экземпляре.

Орган федерального казначейства при получении из кредитной организации платежных документов:

-на бумажных носителях - проверяет на наличие в них штампа и подписи ответственного работника кредитной организации, соответствие сумм по платежным документам суммам в выписке кредитной организации, полноту наличия платежных документов, прилагаемых к выписке. При этом устанавливается соответствие вида доходов (наименование налога, сбора, платежа) кода бюджетной классификации и полнота заполнения реквизитов платежных документов;

-в электронном виде — проверяется полнота заполнения реквизитов этих документов, электронно-цифровая подпись (ЭЦП) кредитной организации, соответствие полученных за день электронных платежных документов итоговой электронной выписке.

Распределение доходов между бюджетами разных уровней осуществляется органами федерального казначейства с учетом сведений налоговых органов о плательщиках с указанием их реквизитов, а также информации о льготах и отсрочках (рассрочках) по уплате платежей.

При перечислении доходов со счета 140101 в бюджет разных уровней или при возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм плательщику оформляются платежные документы. Перечисление средств производится органами федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка из счета № 000.

Соответственно органы федерального казначейства и территориальные органы государственных внебюджетных фондов, включая отделения Пенсионного фонда Российской Федерации, должны ежемесячно сверять суммы, перечисленные в бюджеты фондов с лицевых счетов органов федерального казначейства, открытых на балансовом счете № 000.

Необходимо в ходе проверки выявить расхождение в отчетных данных по страховым взносам, зачисляемым в ПФР с данными федерального казначейства, установить причины возникших расхождений. Выяснить, приняты ли меры по их устранению.

Органы федерального казначейства осуществляют бухгалтерский учет и составляют отчетность по поступившим и перечисленным суммам налога, включая и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Эти данные, как указывалось, выше отражаются в форме № 000 «Оперативная справка о перечислении сумм единого социального налога в доход федерального бюджета и бюджеты государственных внебюджетных фондов» по кодам бюджетной классификации:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии (код 1010610);

-страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии (код 1010611);

-страховые взносы, на обязательное пенсионное страхование направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии (код 1010620);

-страховые взносы, в виде фиксированного платежа зачисляемые в Пенсионный фонд Российской федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии (код 1010621).

По результатам проверки следует определить полноту и своевременность перечисления страховых взносов, включая накопительную часть в Пенсионный фонд Российской Федерации. Необходимо обратить внимание на случаи задержки этих взносов со стороны федерального казначейства по срокам и сумме, наличие задолженности по ним перед Пенсионным фондом Российской Федерации.


3.1.2. Налоговые органы

Цель проверки: определение результатов контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью поступления страховых взносов, направленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Объект проверки: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, территориальные подразделения.

Статьей 25 Федерального закона от 01.01.01 г. № 000- Ф3 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями) предусмотрено, что контроль за уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Вместе с тем, право взыскания недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

В ходе проверки в налоговых органах проверяется перечень организаций, состоящих на учете в налоговых органах по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, и физических лиц, являющихся плательщиками страховых взносов. Необходимо установить количество открытых лицевых счетов налогоплательщиков - юридических лиц.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 01.01.01г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями) плательщиками страховых взносов являются страхователи, которые подразделяются на 2 категории:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

К страхователям приравниваются также физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному страхованию и уплачивающие страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, предусмотренные статьями 236, 237 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

В письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 01.01.01 г.
№М3-09-25/2186 «0 направлении методических рекомендаций о порядке
начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование» обращается внимание на особенностях применения статей 236,
237 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации по отношению к объекту
и базе для начисления страховых взносов.

Объектом налогообложения для страхователей — организаций и физических лиц, осуществляющих найма на работу по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц, включая вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателем), а также авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественное право), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры мены, дарения, ренты, купли — продажи, аренды и др.

Не признаются объектом налогообложения у плательщиков-организаций выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не включается в налогооблагаемую базу в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации:

-доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

На указанные суммы выплат страховые взносы не начисляются в связи с тем, что, как отмечалось выше, объект налогообложения и налоговая база для начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование одинаковы.

Следует обратить внимание, что в организациях, которые полностью освобождены от уплаты единого социального налога, будет начисляться и уплачиваться только сумма страховых взносов (например, организации любых организационно-правовых форм, в которых работают инвалиды 1, II и III групп).

Вместе с тем, Федеральным законом от 01.01.01 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 года) не предусматривается предоставление льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отличие от единого социального налога, установленные статьей 239 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В налоговых органах следует проверить форму «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов» (годовая). В этой форме проверке подлежат данные раздела «Единый социальные налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование», которые представляются 16 июня.

В данном разделе в графе 2, 3 и 4 указываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: графа 2- (всего), графа 3 и 4, — в том числе. Из них графа 3 — на страховую часть трудовой пенсии и графа 4- на накопительную часть трудовой пенсии.

Приводятся данные, характеризующие налоговую базу для начисления страховых взносов: до 100000 руб., от 100001 руб. до 300000 руб. (в том числе:
100000 руб., сумма превышающая 100000 руб.); от 300001 руб. до 600000 руб. (в том числе: 600000 руб., сумма превышающая 600000 руб.).

Указывается сумма страховых взносов, численность (чел) с различной налогооблагаемой базой, потери бюджета Пенсионного фонда в части страховых взносов в связи с исключением из объекта налогообложения:

1.) выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации);

2.) сумм, не подлежащих налогообложению по статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако, указанная форма налоговой отчетности №5-НБН, раздел 1, установленная для плательщиков единого социального налога и страховых взносов, не содержит данные по налогооблагаемой базе для начисления страховых взносов и применения тарифа этих взносов для половозрастных групп работников. Такая база данных формируется в Пенсионном фонде Российской Федерации, информацией которого следует воспользоваться в ходе проверки.

Необходимо также проконтролировать правильность применения тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, который установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации предусмотрен статьей 22 и статьей 33 Федерального закона от 01.01.01 года «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 года).

Необходимо отметить, что существуют особенности в применении тарифов страховых взносов по отношению к различным трем возрастным группам работников, к которым относятся:

1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;

2) мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 года рождения.

По отношению к вышеуказанной первой и второй группе работников применяются тарифы, установленные статьей 22 Федерального закона от 01.01.01 года «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 года):

-например, для плательщиков, выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются тарифы:

для 1 группы - 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 0%- на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

для 2 группы - соответственно 12% и 2%

3) мужчины и женщины 1967 года рождения - по отношению к вышеуказанным страхователям применяются тарифы страховых взносов, установленные на переходный период: годы (11%- на финансирование страховой части трудовой пенсии, 3% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии); 2004 год — 10% и 4%, 2005 год - 9% и
5%. С 2006 года должен действовать тариф, установленный статьей 22 вышеуказанного Закона (8% - на страховую часть трудовой пенсии и 6% - на накопительную часть трудовой пенсии).

Следует отметить, что право на применение регрессивной шкалы ставок тарифов страховых взносов аналогично этому праву по единому социальному налогу при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов необходимо, чтобы налоговая база в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. Если в одном из месяцев данное условие будет нарушено, то страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года), и должен начислять страховые взносы по максимальным ставкам, установленными статьями 22 и 33 Федерального закона .

Вместе с тем, в данном расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10 процентам (если численность работников превышает 30 человек) или 30 процентам, (если работает менее 30 человек), наиболее высокооплачиваемых сотрудников.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Необходимо обратить внимание, что для налогооблагаемой базы свыше 600000 рублей на 1 работника по страховым взносам установлена фиксированная сумма в рублях, тогда как по единому социальному налогу процентная ставка.

Совокупный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сумме тарифов на страховую и накопительную части трудовой пенсии составляет 1/2 от ставок единого социального налога, установленного статьей 241 Налогового кодека Российской Федерации для соответствующего интервала налогооблагаемой базы и соответствующей категории налогоплательщика, за исключением налоговой базы свыше 600000 рублей.

В ходе проверки следует проверить по отдельным плательщикам представленные страхователями в налоговые органы декларации, утвержденные приказом МНС от 01.01.01 г. № БГ-3-05/747 «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам и Инструкции по ее заполнению» (с изменениями от 4 ноября 2003 года). Срок
представления декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам были в соответствии с приказом от 01.01.01 года № БГ-3-06/756 «О порядке ввода в действие новых форм налоговой декларации» (с изменениями от 1 июля 2003 года) утверждены Единые требования к формированию налоговых деклараций.

Налоговая декларация включает следующие составные части: титульный лист, разделы по расчету сумм налога, разделы, содержащие данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

При проверке декларации по страховым взносам по отдельным страхователям особое внимание следует обратить на разделы по расчету сумм страховых взносов, которые включают основные элементы налогообложения:
налоговую базу, тарифы страховых взносов, сумму страховых взносов.

При этом необходимо выяснить:

-своевременность представления декларации;

-правильность заполнения декларации в соответствии с Инструкцией;

-соответствие показателей декларации нормам действующего законодательства об обязательном пенсионном страховании.

При проверке представленной страхователем в налоговый орган декларации целесообразно данные этого документа сравнить с данными расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденного приказом МНС России от 01.01.2001 №БГ-3-05/153.

На основании проверки декларации по страховым взносам, включая накопительную часть трудовой пенсии, необходимо установить правильность:

- определения сумм страховых взносов, подлежащих уплаты за год;

- исчисления разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за год и суммой страховых взносов, указанной в декларации.

Данная разница между этими суммами выплат должна быть уплачена не позднее 15 дней со дня установленного для подачи декларации за отчетный период, либо подлежит зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю;

- своевременность уплаты страховых взносов, исчисленных в виде вышеуказанной разницы.

3.2.5.В форме 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» месячная, срок представления 8 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчет по состоянию на 1 января представляется на 2 дня позднее проверке подлежит раздел II «Поступление платежей за счет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, а также средств в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеней и штрафам в государственные внебюджетные фонды.

В этом разделе по графе 1 «Начислено к уплате в текущем году», графе 2 «Поступило» - проверяются данные, указанные по следующему коду классификации доходов бюджетов РФ:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисленные в Пенсионной фонд Российской Федерации - всего (строка 3090+3110), код 1010600;
в том числе:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии - строка 3090, (строка 3090> или = 3100), код 1010610;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3