Внимание!!!. Ранее Минфин РФ разъяснял, что независимо от включения или невключения в состав доходов стоимости безвозмездно полученных основных средств их первоначальная стоимость формируется и они амортизируются (письма от 01.01.2001 № /1/283 и от 01.01.2001 № /1/136. Это подтверждено определением ВАС РФ от18.06.2007 № 000/07.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/525- «О повышающих коэффициентах и начислении амортизации при приобретении основных средств у физических лиц»»
В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 Кодекса, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса.
Согласно Письму Минэкономразвития России от 01.01.2001 N Д13-13 "О применении повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых в круглосуточном режиме" при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 1 (далее - Классификация), сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.
Таким образом, режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более.
В отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.
Круглосуточный режим эксплуатации основных средств, по мнению Минэкономразвития России, может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным.
Письма Минфина России от 01.01.2001 № /66; от 01.01.2001 № /1/126 и от 01.01.2001 г № /1/402 «О начислении амортизации после модернизации»
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ.
При этом норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не изменяется.
(По основным средствам, остаточная стоимость которых равна нулю- аналогичный порядок. См. письма МФ РФ от 01.01.2001 № /1/714; от23.09.2011 № /2/146).
!!! Постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2011 г. N КА-А40/ иная позиция - Руководствуясь пунктом 2 статьи 257 и пунктом 1 статьи 258 НК РФ, суды правомерно указали, что указанными нормами устанавливается порядок определения амортизации с учетом изменившейся первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока его использования и, как следствие, изменения нормы амортизации для модернизированных основных средств.
Письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. N /185 «О порядке определения унитарным предприятием первоначальной стоимости и срока полезного использования основных средств, полученных от собственника»
По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в целях гл. 25 НК РФ в рассматриваемом случае унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ.
ГРАДОСТРОИТЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ статья 1-понятия реконструкции и капитального ремонта
14) реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;
14.1) реконструкция линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов;
14.2) капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или ин
14.3) капитальный ремонт линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов;
-------
Письма Минфина России от 01.01.01 г. N /1/830 «О классификации затрат на восстановление основного средства», от 01.01.01 г. N /1/794
При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 01.01.2001 N 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 01.01.2001 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 01.01.2001 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
--.
Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N /1/384 «Об амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства»
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл. 25 Кодекса, не могут быть отражены в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /18 «Об амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства»
Если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды.
См. постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 /2011 (постановление по НДС - обратная передача не происходит, так как заключается новый договор)
Письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. N /61 «О порядке начисления амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором), в течение срока действия договора аренды, а также после покупки объекта арендатором»
Арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды.
После перехода права собственности на имущество в результате его покупки арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта.
Письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. N /2/75; «О порядке амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства при разных сроках полезного использования»
В отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств, но установленный Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом в случае, если Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
См. по данному вопросу также письма Минфина России от 01.01.01 г. № /2/7; от 01.01.01 г. N /2/203.
--
Письма Минфина России от09.10.2012 № /1/527; от 01.01.2001 № /1/425; от10 августа 2012 г. N /1/404 и от 27 июля 2012 г. N /1/367 «О порядке определения остаточной стоимости при реализации основного средства, по которому применялась амортизационная премия»
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной амортизации.
См. Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /2/68- в нем иная позиция
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14769/12 по делу N А/ «О восстановлении амортизационной премии по основным средствам, приобретенным в 2008 году»
По мнению коллегии судей, внесенные Федеральным законом от 01.01.2001 N 224-ФЗ изменения, предусматривающие восстановление амортизационной премии к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2008, не ухудшают положение налогоплательщика, поскольку восстановление амортизационной премии влечет увеличение остаточной стоимости, учитываемой в составе расходов при реализации амортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
Безнадёжный долг
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-10734/12-если должник подписал акт сверки, то включать кредиторскую задолженность в доход неправомерно.
Письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. N ШС-37-3/16955 «О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности»
Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является.
Что касается акта сверки, то необходимо иметь в виду, что данный документ не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется.
Но после подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает течь заново.
Таким образом, организация по основанию истечения срока исковой давности имеет право уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее, чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.
Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1/408 «Об исправлении ошибок и безнадежном долге по выданному займу при наличии решения суда о взыскании»
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 63н.
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Одновременно сообщаем, что п. 2 ст. 266 Кодекса не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.
В связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно.
Письмо Минфина России от 22 октября 2010 г. N /230 «О признании долга безнадежным на основании постановления об окончании исполнительного производства»
Учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в определении от 7 марта 2008 г. N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ.
Просим довести указанную позицию до налоговых органов.
С. Д.ШАТАЛОВ
(См. также письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/383; от 01.01.2001 № /1/145 и от 01.01.2001 № /352 )
--
Постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. № А/11-90/288 «О применении п. 2 ст. 266 и абз.3 п.1 ст. 54»
Вопреки доводам жалобы инспекции, п. 2 ст. 266 Кодекса не содержит такого основания для признания задолженности в качестве безнадежной, как окончание срока предъявления исполнительного листа к исполнению, а окончание срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.
Доводы жалобы о том, что возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления указанного документа к исполнению, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку при наличии обстоятельств, подтверждающих невозможность взыскания, повторное направление исполнительного листа приставу-исполнителю не свидетельствует о возможности реального получения долга.
Судебные инстанции сделали правильный вывод, что общество правомерно применило положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ при подаче декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года и было вправе учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли не списанную своевременно дебиторскую задолженность, в том числе, подлежавшую списанию до 01.01.2010 г.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. по делу N А/2009- сумму предоплаты поставщику по истечении срока исковой давности можно считать безнадежным долгом.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 г. № /620- долг нельзя признать безнадежным, если есть незачтенная кредиторская задолженность.
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-12510/12-переплата по налогу на прибыль по истечении 3-х летнего срока - безнадежный долг (Инспекции отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ.
Письма Минфина от 01.01.2001 № /1/649 и от 01.01.2001 № /1/577-исключение из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст.21.1 закона от 01.01.2001 «О государственной регистрации ю/л и ИП не является ликвидацией, следовательно убыток в виде безнадежного долга не учитывается.
Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 № А/2010-при исключении из реестра по решению регистрирующего органа обязательство прекращается - долг безнадежный.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /37- подотчетные суммы по истечении 3-х лет - безнадежный долг.
Постановление Президиума ВАС РФ от 13 июля 2010 г. № 000/10 «О признании убытка в виде суммы прощенного долга по мировому соглашению»
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/559; от 01.01.01 г. N /1/283 «О списании долга по займу вместе с процентами при ликвидации должника»
С момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица налогоплательщик учитывает во внереализационных расходах долг такого ликвидированного юридического лица, включая проценты, в отношении которого не формировался резерв по сомнительным долгам.
Безвозмездное получение (передача)
Письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. N /20 «О передаче заказчиком подрядчику временных титульных сооружений»
В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 747 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения и оказывать другие услуги. Оплата предоставленных заказчиком подрядчику услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.
Учитывая изложенное, оказание заказчиком подрядчику услуг по передаче в пользование временных титульных зданий и сооружений является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с п. 2 ст. 248 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса для налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Учитывая изложенное, имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора (договора подряда), не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли.
Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС СЗО от 01.01.2001 /2011.
Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /4006 «О порядке учета доходов для целей налога на прибыль при погашении векселя третьего лица, полученного безвозмездно от учредителя, если уставный (складочный) капитал получающей стороны на 100% состоит из вклада (доли) передающей стороны»
При погашении векселя происходит прекращение соответствующего долгового обязательства, в связи с чем погашение векселя не может рассматриваться как передача ценной бумаги третьим лицам. Следовательно, в случае погашения векселя в течение одного года со дня его получения от учредителя дохода в виде безвозмездно полученного имущества не возникает.
Поскольку вексель третьего лица в рассматриваемой ситуации получен налогоплательщиком безвозмездно и организация не понесла расходов на его приобретение, то при реализации или погашении такой ценной бумаги соответствующие расходы будут признаваться равными нулю.
Письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. N /1/91 «О применении пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ»
Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Учитывая изложенное, доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /128- к безвозмездному пользованию имуществом пп 3.4 пункта 1 ст.251 не применяется т. к. увеличения чистых активов не происходит.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/239- по беспроцентным займам доход у заемщика не определяется.
Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. N /38 «О беспроцентном периоде по корпоративным картам»
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Дата признания дохода (расхода)
Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/502 «О производстве с длительным циклом»
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Таким образом, Кодексом предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.
При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.
Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/5-о ремонте военной техники по оборонному заказу: начало и окончание работ может быть в разных налоговых периодах (длительный цикл?)
Постановление Президиума ВАС РФ /12 (Роснефть)- взносы на добровольное пенсионное страхование работников (ст.255, п.16 и ст.272, п.6) признаются только в момент перечисления с солидарного счета на именной счет.
Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/328 «О порядке учета организацией расходов на приобретение услуг»
На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, полагаем, что расходы на приобретение услуг организацией следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на раннюю из следующих дат: расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; последнее число отчетного (налогового) периода.
Разъяснение к указанному письму (газета УНП №год): «Я считаю, что при фиксированной ежемесячной плате за услуги компания вправе признавать расходы на дату оплаты независимо от даты акта. А вот если плата зависит от объема потребляемых услуг, то для признания расходов необходим акт или счет с расшифровкой объема и суммы услуг»*)
*)в разъяснении ссылка на постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 /2010:
Инспекция полагает, что спорные суммы являются расходами прошлых периодов и должны быть учтены в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в тех периодах, когда услуги были фактически оказаны.
Судами установлено, что первичные документы, подтверждающие несение Обществом спорных расходов, были получены заявителем в более поздний период, чем дата их подписания
Поскольку обязательным условием для учета расходов в целях налогообложения прибыли является их документальное подтверждение и в отношении спорных расходов действует специальная норма налогового законодательства (датой их осуществления может признаваться дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов), суды обоснованно посчитали, что понесенные Обществом расходы на консультационные услуги и арендные платежи, относящиеся к 2годам, правомерно учтены Обществом в целях налогообложения прибыли в том налоговом периоде, когда были получены подтверждающие первичные документы, то есть в 2годах. Учет Обществом спорных расходов в периоде получения им подтверждающих документов не противоречит нормам действующего законодательства.
Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/230 «Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии к единой национальной электрической сети»
Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств и могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Расходы по оплате работ по непосредственному подключению энергопринимающих устройств к электрической сети, а также расходы по подготовке к эксплуатации вышеуказанных устройств, следует рассматривать в качестве расходов по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Постановление Президиума ВАС РФ /10- доход от реализации объекта недвижимости признается на дату регистрации (до 01.01.2013).
!!! Письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/100; от 7 февраля 2011 г. № /1/78, от 01.01.01 г. № /1/301; от 01.01.01 г. N /4/87 «О дате признания дохода от продажи недвижимости»- с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Распределяемые расходы (доходы):
- письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/526- расходы на проект ПДВ для получения разрешения на выброс могут распределяться в течение периода, на который выдано разрешение.
-письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/432- услуги банка, связанные с кредитной линией, учитываются: если определены в процентном соотношении, то как проценты (ст.265, п.1, пп.2); если в абсолютной сумме, то как услуга (ст.264, п.1, пп.2
-письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /1/307- расходы на сертификацию продукции и услуг, произведенные в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат.
- письма Минфина РФ от17.07.2012 № /1/338; от 01.01.2001 № /4/75;от 01.01.2001 № /1/9; от 01.01.2001 № /1/4- доходы (расходы) в виде платы за предоставление банковской гарантии учитывается равномерно в течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги), независимо от фактического поступления денежных средств.
-письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/64; от 01.01.2001 № /1/677- расходы лизингополучателя по доставке, монтажу лизингового имущества учитываются равномерно в течение срока договора лизинга*). Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /4/118- для признания лизинговых платежей ежемесячные акты не требуются (договор, акт приемки-передачи, оплата).
-письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/276; от 01.01.2001 № /2/19- расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ учитываются равномерно в течение срока по договору; если в договоре срок не установлен, то срок для распределения определяется самостоятельно.; в таком же порядке учитываются расходы на обновление.
- письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/356 «О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, если отпуск приходится на разные отчетные периоды»- сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
*) Письмо Минфина России от19.11.2012 № /1/594- расходы лизингополучателя могут учитываться как неотделимые улучшения (в письме им-во на балансе лизингодателя)
Дивиденды
Определение ВАС РФ от 11 октября 2012 г. N ВАС-7971/12 «О вопросах, связанных с выплатой дивидендов»
По результатам налоговой проверки налоговым органом признаны не соответствующими статье 252 НК РФ расходы на выплату процентов по заемным средствам, использованным на выплату дивидендов.
Кроме того, признано необоснованным применение ставки 0% к дивидендам, выплаченным единственному участнику за 2007 год и 9 месяцев 2008 года. Этот вывод был сделан на основании того, что не выполнено одно из условий применения указанной ставки - стоимость имущества, внесенного в оплату вклада в уставных капитал, в течение 365 дней должна быть более 500 млн. руб.
Суды апелляционной и кассационной инстанций признали решение налогового органа обоснованным.
Коллегия судей ВАС РФ отказала обществу в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
См. также письмо ФНС России от16.07.2012 № ЕД-4-3/11628.
Решение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-13840/12 «О признании недействительным письма Минфина России от 01.01.2001 № /34 (ФНС России от 01.01.2001 № ЕД-4-3/10420)».
В этих письмах, а также в письме Минфина России от 01.01.01 г. N /1/393 «О применении к доходам в виде дивидендов ставки 0%»:
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией после 1 января 2011 г. из прибыли, полученной за период до 2010 г., облагаются в установленном порядке по ставке 20 процентов, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 г. только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.
Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым с 1 января 2011 г., даже в случае соблюдения условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, применяется общеустановленная ставка 20 процентов.
Письмо Минфина от 5 марта 2011 г. N /1/123 « О невостребованных дивидендах»
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса (в ред. Закона N 409-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Учитывая изложенное, считаем, что, в случае если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли после 01.01.2007, организация вправе не включать указанные суммы дивидендов в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.
С учетом положений п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ налогоплательщик, включивший в состав внереализационных доходов в период с 1 января 2007 г. по день вступления в силу Закона N 409-ФЗ невостребованные дивиденды, вправе учесть образовавшуюся переплату по налогу в периоде ее образования или в любом последующем периоде в пределах трехлетнего срока со дня, когда ему стало известно об излишней уплате.
Статья 15.20, Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 01.01.2001 N 195-ФЗ (ред. от 01.01.2001)
Воспрепятствование эмитентом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев ценных бумаг, осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами, за исключением случаев, предусмотренных частями 1, 2, 4, 5, 8 и 10 статьи 15.23.1 настоящего Кодекса, -
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до четырех тысяч рублей; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятисот тысяч до семисот тысяч рублей.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
