Материалы к семинару по теме «Налог на прибыль организаций» (стр. 1 )

Материалы к семинару по теме «Налог на прибыль организаций»

Материалы подготовлены лектором с использованием справочной правовой системы «КонсультантПлюс»

СОДЕРЖАНИЕ

Тема	Страница
Изменение главы 25 НК РФ с 2013 г.
Авансовые платежи
Амортизируемое имущество
Безнадёжный долг
Безвозмездное получение (передача)
Дата признания доходов (расходов)
Дивиденды
Иностранные организации и налоги за рубежом
Командировочные расходы
Курсовые разницы
Налоги в составе расходов
НИОКР
Обособленные подразделения
Проценты по долговым обязательствам
Реклама
Резервы
Суммовые разницы
Скидки и услуги по продвижению товаров
Учетная политика - прямые расходы
Убытки
Штрафные санкции
Статья 54 части первой НК РФ
Трансфертное ценообразование
Налоговый учет
Арбитраж

Федеральный закон от 01.01.2001

Редакция главы 25 НК РФ до 2013 г.	С учетом изменений с 2013 года
Статья 269, п. 1.1:
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.	Действие пункта 1.1 продлевается до 31 декабря 2013 года
Пункт 1 статьи 257 дополнить абзацем следующего содержания:
«При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).»
Статья 258 п.9, абзац четвертый
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.	В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация
Статья 259.3
1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.	Подпункт 1 пункта 1 статьи 2593 дополнить абзацем следующего содержания: «Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;»
Подпункт 1 пункта 1 статьи 268 дополнить абзацем следующего содержания:
«В случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 Кодекса»**)
Статья 266, п.2 дополняется следующим абзацем:
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.	«Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: - невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; - у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.»
Пункт 3 статьи 271 дополнить новым абзацем вторым следующего содержания
«Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.»
До 01.01.2013 доход от реализации недвижимого имущества признавался на дату государственной регистрации:
Постановление Президиума ВАС РФ /10	Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /127
Пункт 4 статьи 259
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию	Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Статья 258, п.11
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав	С 2013 года пункт исключается. См. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/5793- если объект введен в эксплуатацию до 2013 года, то применяется прежний порядок.
Статья 276, п.4.1
Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с настоящей главой.	Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем.

**)Пример расчета остаточной стоимости и налоговой базы при реализации основного средства, по которому «амортизационная премия» была использована:

Приобретено основное средство, относящееся к 3-й амортизационной группе. Первоначальная стоимость составляет 1 руб. без НДС. Срок полезного использования 50 месяцев. Через 40 месяцев основное средство продано.

№ п/п	Показатели	Амортизационная премия:
восстанавливается	не восстанавливается
1	2	3	4
1	Первоначальная стоимость	1
2	Амортизационная премия 30 %
3	Первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии (с. 1 – с. 2)
4	Сумма ежемесячной амортизации (с. 3 ∙ 1/ 50)	14 000
5	Сумма накопленной амортизация за 40 мес. на дату реализации (с. 4 ∙40 мес.)
6	Продажная цена без НДС
7	Остаточная стоимость: для графы 3 (с.3–с.5+с.9); для графы 4(с.3-с.5)
8	Результат от реализации (с.5 – с.6)
9	Сумма восстановленной амортизационной премии, включаемая в доход	300 000	-
10	Налоговая база в момент реализации (с.8+с.9)

Авансовые платежи

Письмо Минфина России от24.12.2012 № /1/716 и от 21 сентября 2012 г. N /1/493

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного года.

При определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации.

Письмо ФНС России от 13.10.11 № ЕД-4-3/16970 «Об исчислении ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций при пониженных ставках в регионах»

Сумма исчисленного в целом по организации ежемесячного авансового платежа распределяется между организацией (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями в порядке, установленном для распределения авансовых платежей, то есть исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 к листу 02 налоговых деклараций за отчетные периоды.

Пониженные законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков учитываются при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. При распределении их между обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (%) уменьшение налоговых обязательств производится по всем обособленным подразделениям, что корректируется при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода.

Амортизируемое имущество

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/5793 «О моменте начисления амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию до декабря 2012 г., документы на государственную регистрацию права собственности на которые будут подаваться в 2013 г.»

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.01.2001 N 206-ФЗ с 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 Кодекса утратил силу.

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

В связи с этим по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/475 «О применении пп. 8 п.1 ст.265 НК РФ»

На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Таким образом, расходы на ликвидацию и демонтаж объекта основных средств, а также суммы недоначисленной амортизации по данному объекту включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 265 Кодекса при условии их соответствия ст. 252 Кодекса.

Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N /1/378 «О расходах, связанных с частичной ликвидацией объекта основных средств»

В случае частичной ликвидации объект основных средств не выводится из эксплуатации, следовательно, положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменимы в отношении учета недоначисленной амортизации по той части объекта основного средства, которая подлежала ликвидации.

Таким образом, сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта основных средств подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соответствия таких расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А27-6662/2009 «О ликвидации основного средства»

Расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно.

Эти расходы учитываются в качестве внереализационных расходов единовременно (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) только по окончании процедуры выбытия объекта основного средства, то есть не ранее даты подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства. (Подтверждено определением ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-8068/10).

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/772 – стоимость незавершенного строительства при его ликвидации в целях налогообложения прибыли не учитывается. (Согласно Определению ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-18063/10- можно учесть) .

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /08- НДС по демонтажу незавершенного строительства к вычету не принимается и в составе расходов не учитывается.

Письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. N /197 «О применении налога на прибыль и вычета по НДС при получении организацией имущества на безвозмездной основе»

На основании п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Следовательно, организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство, должна учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли организаций, если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с положениями ст. 105.3 Кодекса и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.