Материалы к семинару по теме «Налог на прибыль организаций» (стр. 3 )

Постановление ФАС СЗО от 24 февраля 2012 г. по делу N А/2010

Общество перечислило своему единственному акционеру денежные средства, считая, что эти средства являются переданными безвозмездно.

Суд поддержал позицию налогового органа о том, что указанные средства являются дивидендами и подлежали налогообложению у источника выплаты.

-----

Иностранные организации и налоги, уплаченные за рубежом

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 /2011

НДС в составе расходов и обязательные взносы за рубежом учитываются в составе расходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-4991/2009

В силу подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы, не поименованные в настоящей статье.

расходы российской организации, выполняющей работы (оказывающей услуги) на территории Республики Таджикистан, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/182 и от11 марта 2012 г. N /65 «Об отсутствии оснований для учета расходов в виде сумм НДС, предъявленных российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых территория РФ не является, при определении налоговой базы по налогу на прибыль»

Минфин России вновь высказал свою позицию о том, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Однако в письме от 01.01.2001 № /1/37 Минфин признал, что расходы на гостиницу во время командировки учитываются в составе расходов вместе с НДС (см. также письма Минфина РФ от 01.01.2001 № /4/8; от 01.01.2001 № /2/106).

Письма Минфина России от 12 ноября 2010 г. N /1/708; от 11 июня 2010 г. № /1/407; от 28 апреля 2010 г. N /1/302 и № /1/303 «Об учете НДС, уплаченного в иностранном государстве в целях налогообложения прибыли»

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.

При этом уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства налог на добавленную стоимость при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /2/236 «О возможности зачета налога, аналогичного налогу на прибыль, при определении российской организацией налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если указанный налог был удержан налоговым агентом при выплате дохода российской организации либо уплачен российской организацией на территории иностранного государства».

Об обоснованности отказа в зачете налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, в счет российского налога на прибыль в случае, когда налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период получен убыток

Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 N ЕД-4-3/3806@ «Об обоснованности отказа в зачете налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, в счет российского налога на прибыль в случае, когда налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период получен убыток».

Командировочные расходы

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /01- если в электронном билете НДС выделен, организация имеет право на вычет; если НДС не выделен, то вся сумма включается в расходы.

Письмо ФНС России от 01.01.2001 № АС-4-2/17308- для признания расходов на основании электронных билетов необходимо: по авиабилетам-посадочный талон; по ж/д купонный купон.

Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 N КЕ-4-3/4408 "О порядке пересчета в рубли командировочных расходов в иностранной валюте, произведенных в зарубежных командировках"

Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № ЕД-4-3/11246 «О расходах на проезд в месте командировки»

Расходы на проезд в городском транспорте во время нахождения в командировке учитываются в составе расходов.

Письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. N /1/762 «По вопросу учета расходов организации на проезд работников от места отдыха до места командировки и обратно»

Вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и с места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Курсовые разницы

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/556 «О переоценке кредита»

Курсовые разницы от переоценки кредита учитываются на дату погашения и на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 27).

Постановление ВАС РФ от 01.01.2001 г. № 000/11- курсовые разницы являются самостоятельным видом доходов и расходов.

Письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. N /1/312 «О положительных и отрицательных курсовых разницах, возникающие при пересчете обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте»

Минфин разъясняет, что проценты по контролируемой задолженности, переквалифицированные в дивиденды, на основании п. 4 ст. 269 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а облагаются налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Не учитываются также курсовые разницы от переоценки сверхнормативных процентов.

-------

Письма Минфина России от 01.01.01 г. N /1/143; от 9 ноября 2006 г. N /1/744 «Об учете курсовых разниц посредниками»

Если агент действует от своего имени, по нашему мнению, курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются у агента для целей налогообложения прибыли.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/254

Авансовые платежи по земельному налогу учитываются при расчете налога на прибыль

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/20

НДС, доначисленный по результатам проверки, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль

Письмо Минфина России от 10 февраля 2010 г. N /1/58 «Об отсутствии оснований для учета при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным продавцом товаров (работ, услуг) и не возвращенным покупателю авансам при списании невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности»

При списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, гл. 25 Кодекса не предусмотрена.

Письмо УФНС России -15/049561 и Минфина России от 01.01.2001 № /258- НДС, начисленный при неподтверждении ставки О% не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

НИОКР

Письмо Минфина России от 18 июля 2012 г. N /4/74

Как следует из запроса, организацией заключен государственный контракт с заказчиком на выполнение научно-исследовательских работ. При этом права на созданные в рамках выполнения работ по государственному контракту результаты остаются у исполнителя (право на получение патента и исключительное право на результаты работ остаются у исполнителя).

Таким образом, реализации товаров, работ или услуг в смысле, придаваемом ст. 39 НК РФ, не происходит.

В этой связи, по мнению Департамента, исходя из положений ст. 248 НК РФ полученные средства на выполнение научно-исследовательских работ могут быть квалифицированы как полученные безвозмездно.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получены унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей гл. 25 НК РФ признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документально подтвержденные.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяется ст. 262 НК РФ.

Пунктом 9 ст. 262 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 N 132-ФЗ, действующей с 1 января 2012 г.) определено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Пунктом 3 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 1232 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

Учитывая изложенное, в случаях, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

При этом в соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/511

Расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по нашему мнению, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 Кодекса, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.

Обособленные подразделения

Письма Минфина России 10 мая 2011 г. № /2/77; от 3 августа 2010 г. N /1/513 и ФНС России от 01.01.01 г. N 3-2-10/11

Амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /2/181 «О применении п.2 статьи 288 Кодекса»

Налогоплательщики, которые используют нелинейный метод амортизации, с 1 января 2009 г. вправе по своему выбору определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным как бухгалтерского, так и налогового учета.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/66; от 01.01.2001 № /1/633 «О расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях применения ст. 288 НК РФ»

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается.

Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № КЕ-4-3/935.

Если головная организация и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то приложение № 5 к Листу 02 не заполняется.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/82 «О порядке уплаты налога на прибыль при закрытии обособленных подразделений»

Справочно. Порядок определения показателя численности с 2012 года установлен Приказом Росстата (редакция от 01.01.2001), п.77.

ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

!!! О применении правил трансфертного ценообразования в части процентов по долговым обязательствам см. в соответствующем разделе

Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 11200/09 и /10- о договорах, по которым установлен срок выплаты процентов при возврате займа- проценты по таким договорам в течение срока его действия в составе расходов не учитываются.

Последующие судебные акты по данному вопросу:

-по расходам: определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-15916/12; постановления ФАС ПО от 01.01.2001 № А/2010; ФАС СЗО от 01.01.2001 !!! Внимание: оговорка «начисляются ежемесячно, но выплачиваются при возврате долга» не принята во внимание ФАС МО от 01.01.2001 № А/11

-по доходам: постановления ФАС МО от19.10.2012 № А/; ФАС ЦО от 01.01.2001 /2011 и от 01.01.2001 /2010; ФАС ЗСО от 01.01.2001 /2010.

------

Письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. N /1/500; от 01.01.01 г. N /1/802; от 2 ноября 2010 г. N /1/684; от 30 сентября 2010 г. N /1/622, от 4 июня 2010 г. № /123 и от 25 марта 2010 г. N /1/180 «О порядке признания в расходах процентов, срок уплаты которых не наступил»

В соответствии с п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

------

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/373 «О применении п.2 ст.269 НК РФ»

Рассчитанная в соответствии с п.2 ст.269 НК РФ с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 269 НК

Письмо Минфина России от 20 июля 2011 г. N «О порядке применения для целей исчисления налога на прибыль положений п. 2 ст. 269 НК РФ, если организация имеет задолженность перед кредитором - резидентом РФ».

При выплате процентов российской организацией, капитал которой косвенно принадлежит более чем на 20 процентов голландской компании, кредитору - резиденту Российской Федерации по задолженности, признаваемой контролируемой согласно п. 2 ст. 269 Кодекса, применяются правила, установленные п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса, о включении предельных процентов, исчисленных в соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса, в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль российской организацией - заемщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 269 Кодекса.

Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N /1/343

При определении налоговой базы за каждый последующий отчетный период величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за предыдущий отчетный период, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных в последующем квартале (месяце для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

По нашему мнению, с учетом положений ст. ст. 269, 272, 285 и 328 Кодекса исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчетных периодах, т. е. дискретно.

Следовательно, в случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится.

Реклама

Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/420 «О расходах на проведение рекламной презентации»

Проводимую презентацию по информированию неопределенного круга лиц о деятельности организации с целью привлечения новых клиентов следует отнести к иным видам рекламы и признавать в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Резервы

Письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. N /1/562 « О резервах по сомнительным долгам и о налоговом учете доходов в виде процентов по долговым обязательствам»

1.Организации, не являющиеся банками, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по уплате процентов, а также по приобретенным имущественным правам (правам требования) и по штрафным санкциям.

2. Главой 25 НК РФ не предусмотрено возможности прекращения начисления доходов в виде процентов при применении метода начисления в случае подачи искового заявления в суд об истребовании суммы задолженности.

Начисление доходов в виде процентов в налоговом учете осуществляется до момента прекращения долгового обязательства или прекращения начисления процентов в соответствии с условиями долгового обязательства.

Письма Минфина России, от 01.01.2001 № /1/579; от 6 августа 2010 г. N /1/528 «О резерве по сомнительным долгам при наличии дебиторской и кредиторской задолженности перед одним контрагентом»

Просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом.

Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N /1/517 «О резерве по сомнительным долгам»

При наличии обстоятельств, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в установленном порядке в целях гл. 25 НК РФ всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму НДС.

Определение ВАС РФ от 27 июля 2010 г. № ВАС-12685/09 «О РСД под задолженность в у. е.»

В целя создания резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода не пересчитывается.

-------

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/745 «При расчете 10-процентного ограничения размера резерва по сомнительным долгам от выручки НДС не учитывается»

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/744 «О праве списать сумму безнадежного долга за счет средств резерва по сомнительным долгам на основании п. 5 ст. 266 НК РФ в случае, если резерв по сомнительным долгам по данной задолженности не создавался»

Суммовые разницы

Письма Минфина России от 10 августа 2012 г. N /1/403 от 01.01.2001 № /189; от 4 мая 2011 г. N /2/76 «О суммовых разницах при предоплате»

При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /4/57; «О порядке учета при исчислении налога на прибыль суммовых разниц, возникающих при получении займа, сумма которого выражена в условных единицах»

Отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете заемщика признается в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства и включается в состав внереализационных расходов с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов.

Положительная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов и признается доходом на дату возврата займа заимодавцу.

Что касается уплаты процентов по договору займа, выраженному в условных единицах, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

По данному вопросу - Постановление Президиума ВАС РФ /12- суммовые разницы включаются в расходы без ограничений (У займодавца положительная разница НДФЛ не облагается)

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/197-у займодавца положительная суммовая разница-доход, отрицательная может быть учтена в соответствии с п. 20 ст.265 при соответствии ст.252

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /2/78 «О выпущенном векселе с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, оплачиваемом в рублях»

Минфин считает, что положительная разница между денежными средствами, подлежащими возврату векселедержателю, и денежными средствами, полученными от векселедержателя, признается расходом векселедателя с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Отрицательная разница признается доходом векселедателя, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.

Скидки и услуги

Постановление Президиума ВАС РФ /11- скидки за объем поставок по прибыли учитываются, НДС у покупателя не облагаются. Кроме того см. Решение ВАС РФ /12.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/555 «О скидках, предоставляемых иностранному покупателю»

Премии, перечисляемые российской организацией иностранным организациям - покупателям за выполнение согласованных условий договора, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению у источника выплаты.

В случае если доходы в виде указанной премии перечисляются иностранной организации агентом, действующим по поручению и в интересах российской организации - продавца, такой агент обязан удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/506 «О налоговом учете ретроспективных скидок за общий объем поставок»

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 Кодекса датой получения внереализационных доходов для доходов в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № /1/471

Скидки без изменения цены товара, предоставляемые дифференцированно в зависимости от сроков оплаты включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с пп.19.1 п. 1 ст.265 НК РФ.

Письма Минфина России от 21 января 2011 г. № /1/40; от 9 апреля 2010 г. N /1/248 «О включении в состав расходов скидок по услугам»

Затраты исполнителя в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) заказчику вследствие выполнения последним определенных условий договора возмездного оказания услуг, в частности объема полученных услуг, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Учетная политика- состав прямых расходов

Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные"

Постановление Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 г. № 000/10

Налогоплательщик необоснованно отнес в состав косвенных расходов часть материалов, использованных при производстве продукции

Уставный капитал

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/382- п/п 15 п.1 ст.251 применяется и в отношении иностранного акционера. Справочно: письмо Минфина России от 01.01.2001 № /4-281- если акционер физическое лицо, то см. п.19 ст.217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/228- НДС, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, при реализации акций (долей) в составе расходов не учитывается

Убытки

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/397

При утилизации неликвидов убыток не учитывается

Письма Минфина России от10.09.2012 № /1/474 и /1/477 – убыток от списания хлебобулочных изделий учитывается.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/561- при выкупе скоропортящейся продукции у покупателя продавец не может учесть убыток от ее списания (кроме хлебобулочных и кондитерских изделий - пост. Госкомсанэпидемнадзора )

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/397 и № /1/399.

При реализации (уступке) права требования на квартиру в жилом доме убыток учитывается.

Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N /1/382 «О применении статьи 283 НК РФ»

Учитывая, что статьей 283 Кодекса налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1/276 «О применении статьи 283 НК РФ»

Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. См. по данному вопросу Определение ВАС РФ от 01.01.01 г. N ВАС-12685/09 и постановление Президиума ВАС РФ /12. Аналогичная позиция в отношении хранения первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской задолженности при ее списании в качестве безнадежного долга, изложена в Определении ВАС РФ от09.10.2012 № ВАС-5055/12.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/176 «О списании права требования долга ликвидированного должника»

Сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), она не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.

Письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/116; от 01.01.2001 № /2/104 и от 3 июня 2011 г. № /3/3; от 1 марта 2010 г. N /2/36 «Об отсутствии оснований для признания убытка при ликвидации эмитента облигаций, признанного банкротом»

Письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. N /99 «Об отсутствии оснований для признания убытка в связи с ликвидацией векселедателя»

Внимание!!!

Определение ВАС РФ от 5 октября 2011 г. N ВАС-12448/11

Инспекция утверждает о необоснованном списании обществом в расходы безнадежного долга в сумме дебиторской задолженности по векселям, предъявленным к платежу, но не оплаченным векселедателем, по мотиву их приобретения у фирм, не исполняющих свои налоговые обязанности, и отсутствия экономического смысла в указанных сделках.

Судами установлено, что обществом соблюдены названные условия для признания задолженности безнадежной.

ФАС Московского округа от 01.01.2001 г. № КА-А40/2553/10 списание неоплаченной задолженности по векселю ликвидированной организации признано правомерным.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/2010

Арбитражный суд признал правомерным включение обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в качестве безнадежных долгов суммы, которая сформировалась в результате списания непогашенного векселя, в более поздний период, чем тот, в котором закончился срок исполнения вексельного обязательства.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /227

Убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидации организации, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Минфина России от11.11.2011 № /1/742- при выходе участника из общества убыток учитывается (пп. 2.1, п.3 ст.268)

Постановление Президиума ВАС РФ от 9 июня 2009 г. № 000/09 «О правомерности включения в состав расходов при расчете налога на прибыль фактических затрат на приобретение акций ликвидированного эмитента»

Аналогично - по доле в ООО- Определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-3763/10

Штрафные санкции

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/480- суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, включенные в реестр требований кредиторов, учитываются у кредитора в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу определения суда о признании должника банкротом.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/67

Сумма НДС, исчисленная продавцом с полученных сумм штрафных санкций в соответствии со ст.162 Кодекса, уменьшает доход.

НДС начисляется в момент реального получения сумм штрафных санкций ( письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /01. Для целей налогообложения прибыли штрафные санкции включаются в доходы в момент начисления (письмо Минфина от 01.01.2001 № /356).

.

Статья 54 НК РФ - период исправления ошибок

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/127- исправление ошибки в связи с несвоевременным списанием дебиторской задолженности можно исправить в периоде выявления. Но в письме есть ссылка на п.7 ст.78 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № А/ «О применении ст.54 и п.7 ст.78 НК РФ»

Положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, с учетом пункта 3 статьи 5 Кодекса, имеют обратную силу и подлежат применению к рассматриваемым правоотношениям, поскольку устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков (в том числе права на учет переплаты, образовавшейся вследствие неотражения в более раннем периоде спорных расходов, и освобождением в связи с указанным, как от необходимости представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, так и каких-либо иных возлагаемых на налогоплательщика оспариваемым решением обязанностей).

Суды учли и позицию Минфина России и нормы статей 54, 78 НК РФ. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. При этом если имеются неясности, сомнения и (или) противоречия актов законодательства о налогах и сборах, то все такие неясности, сомнения и (или) противоречия толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1/339 «О порядке применения статьи 54 НК РФ при внесении изменений в налоговую базу по налогу на прибыль в связи с изменением условий договора по дополнительному соглашению»

В письме рассматривается ситуация у заемщика, когда в соответствии с дополнительным соглашением к договору увеличена процентная ставка по договору займа.

Минфин России разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ определено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Положения ст. 54 НК РФ о пересчете налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, применяются в случаях излишней уплаты налога вследствие допущенных ошибок.

Письмо УФНС по г. Москве от 01.01.01 г. N 16-15/046114@ «О скидках к цене»

Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отражает ее по строке 301 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/730@.

Основание: письма Минфина России от 01.01.2001 N /110 и от 01.01.2001 N /267.

Письмо ФНС России от 11 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/*****@***Представляя уточненные налоговые декларации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога (в том числе вследствие корректировки убытков и перерасчета налоговой базы на убытки прошлых лет, повлекших излишнюю уплату налога) может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты.

Письмо Минфина России от 8 июня 2010 г. N /1/388

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

Письма Минфина России от 3 июня 2010 г. № /1/378, от 2 июня 2010 г. № /1/370 и от 5 февраля 2010 г. N /1/51 «О применении ст.54 НК РФ при возврате товара»

Письма Минфина России от 01.01.01 г. № /4/1 ; от 01.01.2001 № /2/82; 18 марта 2010 г. N /1/148

Осуществляя перерасчет в периоде выявления ошибки, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т. д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /1-105 «О необходимости подачи уточненной декларации, если в периоде совершения ошибки был убыток»

Учитывая, что налогоплательщиком установлен период совершения ошибок, а также указанные ошибки не привели к излишней уплате налога на прибыль организаций, у налогоплательщика отсутствуют основания, позволяющие провести перерасчет соответствующей налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом периоде.

ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /8-149 «О контроле за ценами при выездных и камеральных проверках»

В отношении сделок, в которых налогоплательщиками искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, считаем, что со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст. 105.1 Кодекса, или признание сделки контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 Кодекса.

В иных случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /6-111 и № /6-114- проценты по долговым обязательствам по сделкам между взаимозависимыми лицами определяются в соответствии со ст. 105.3 Кодекса.

При этом в целях отнесения указанных процентов к расходам по налогу на прибыль организаций их величина не должна превышать предельную величину процентов, определяемую в соответствии со ст. 269 Кодекса.

Письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. N /7-137«О возможности признания сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами контролируемой»

Доходы заимодавца по сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке.

Письма Минфина России от 01.01.2001 № /5-97; от 01.01.01 г. N /1-15 «О беспроцентных займах»

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учитывая изложенное, полагаем, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

В связи с этим считаем, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /132- Об условиях отнесения материалов, находящихся в технологическом процессе, к незавершенному производству, а также о распределении для целей исчисления налога на прибыль прямых расходов на незавершенное производство и реализованную продукцию.

АРБИТРАЖ

Постановление ВАС РФ от 01.01.01 г. N 17750/10- Трехлетний срок для возврата переплаты налога на прибыль исчисляется с 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008 В заявлении о признании незаконным акта налогового органа в части доначисления налога на прибыль, пеней и штрафов отказано, так как непроведение инвентаризации обязательств в установленный срок не основание для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок; требования по простым векселям при незаявлении в срок считаются погашенными по истечении четырех лет с момента их составления.

Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-6467/12 по делу N А/2011

В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суды сделали правильный вывод о том, что топливораздаточные колонки являются оборудованием автозаправочных станций и расходы на их замену формируют новую стоимость единого комплекса автозаправочных станций, исходя из которой должна начисляться амортизация, заявителем ошибочно определена стоимость автозаправочных станций.

Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-8072/10 по делу N А/ В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суд сделал правильный вывод о существенном завышении налогоплательщиком стоимости застрахованного имущества и, соответственно, страховой премии, необоснованно учтенной в составе расходов проверяемых налоговых периодов.

Оценка объекта в 33 млрд. руб., по отчету британской компании была признана сомнительной. Принята оценка другого оценщика 13 млрд. руб.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N А/ Требование: Об отмене решения налогового органа.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку целью заключения договора были оптимизация управления и сохранение квалифицированных кадров, после принятия работников к аутсорсеру их заработная плата увеличилась, аутсорсер самостоятельно проводил повышение их квалификации.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 «О применении п.2 ст.269 НК РФ» Установление в пункте 2 статьи 269 НК РФ правил, направленных на противодействие злоупотреблениям в налоговых правоотношениях, нельзя рассматривать в качестве дискриминационных по отношению к российским организациям с существенным иностранным капиталом при наличии у них контролируемой задолженности перед иностранной организацией.

Определение ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-3642/12 «О применении ст.54 НК РФ»

Обществом при проведении перерасчета начисленной амортизации за прошлые периоды были установлены ошибки, в связи с чем, в силу положений статей 54, 81 Кодекса, налогоплательщик должен был представить уточненные налоговые декларации по прошлым периодам, что им выполнено не было.

Необоснован довод общества о том, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (третий абзац пункта 1 статьи 54 Кодекса), поскольку самим обществом документально не подтверждено, что допущенные им ошибки привели к излишней уплате налога в прошлые периоды.

Определение ВАС РФ от 01.01.01 г. N ВАС-10791/12 «О применении статей 54, 81 и ст.272»

Из судебных актов следует, что основанием для доначисления спорных сумм налога на прибыль за 2гг. послужило исключение инспекцией из состава расходов общества затрат на оплату услуг по предоставлению персонала, уплаченных по договору от 01.01.2001 N 429 ЕС/10. По названному договору иностранная компания "ДСМ Экзекьютив " оказывало услуги по предоставлению квалифицированного персонала (генерального директора общества - Бонгарда Владимира) в период с 01.01.2007 по 31.12.2010.

Корректировка налоговых обязательств была произведена обществом путем подачи 07.10.2010 уточненных налоговых деклараций за 2гг. (за 1 день до назначения выездной налоговой проверки), в которых наряду с суммами, уменьшающими налоговую базу, были отражены ранее не учтенные доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Судами установлено и обществом не оспаривалось, что спорный договор, заключен и подписан в 2010 году, то есть за пределами проверяемых налоговых периодов. Аналогично вместе с подписанием в 2010 году договора были оформлены акты оказанных услуг.

Признавая правомерной позицию инспекции по исключению указанных затрат из состава расходов, суды руководствовались положениями подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) согласно которым датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные услуги признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом суды констатировали отсутствие доказательств, свидетельствующих о несении в 2008 и 2009 годах затрат по договору, заключенному в 2010 году.

Кроме того судами учтено, что между обществом и его генеральным директором в спорные периоды был заключен трудовой договор, затраты по которому учитывались в установленном порядке в качестве расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.

Судом кассационной инстанции также отмечено, что составление по истечении налоговых периодов новых документов, которыми изменяется правовая квалификация сложившихся отношений, не может свидетельствовать о допущенных ошибках в первоначально поданных декларациях и служить основанием для представления на основании положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Кодекса уточненных налоговых деклараций.

Доводы о нарушении единообразия не подтверждаются, поскольку выводы судов в рассматриваемом случае сделаны с учетом иных фактических обстоятельств.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2011 «О расходах на услуги мобильной связи»

В подтверждении экономической обоснованности понесенных расходов, заявителем представлен договор на предоставление услуг радиотелефонной связи от 01.01.2001 N заключенный с открытым акционерным обществом "Мобильные Системы Связи - Поволжье", на каждый абонентский номер и дополнения к договору от 01.01.2001 и от 01.01.2001; договор об оказании услуг радиотелефонной связи от 01.01.2001 N CSN- заключенный с закрытым акционерным обществом "Сонник ДУО" (в 2009 году - открытое акционерное общество "Мегафон") и приложения к данному договору; счет-фактуры, выставленные операторами связи за 2годы; Порядок пользования корпоративной сотовой связью работниками заявителя от 01.01.2001 и приложения к нему; акты выполненных работ к договору от 01.01.2001 N 158321 за период 2годов; сведения о состоянии баланса с расшифровкой входящих и исходящих вызовов за период 2годов, полученные от открытых акционерных обществ "Мобильные системы связи - Поволжье" и "Мегафон"; счета с детализацией по абонентским номерам за период года, полученные от названных выше сотовых операторов; книга учета выданных SIM-карт за года, а также расшифровку соединений.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 6909/12 по делу N А27-6735/2011

Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль в связи с завышением расходов в виде амортизации основных средств

В силу статьи 258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В то же время в статье 259 Кодекса предусмотрена возможность начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, начиная с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика. Суд кассационной инстанции отменил решения судов и признал решение налогового органа правомерным.

При рассмотрении данного вопроса коллегией судей ВАС РФ выявлен различный правовой подход в толковании указанных положений статей 258 и 259 Кодекса арбитражными судами различных округов (Определение ВАС РФ от 6 августа 2012 г. N ВАС-6909/12).

Проведенный коллегией судей анализ нормативно-правовых актов, регулирующих спорные отношения, свидетельствует о следующем.

Статья 313 Кодекса указывает на бухгалтерский учет как составную часть налогового учета.

В настоящее время пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств изменен приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 186н. Согласно его новой редакции с 01.01.2011 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств принимаются и те объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, независимо от того, поданы или не поданы на регистрацию соответствующие документы.

Президиум ВАС РФ отменил Постановление ФАС Западно-Сибирского округа, а решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.

Признано правомерным начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода независимо от даты подачи документов на регистрацию. Определение Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 N 1543-О от 01.01.01 г. N 1543-О

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации ООО "АШАН" оспаривает конституционность подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные ООО "АШАН" материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

Оспариваемый подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, вопреки утверждению заявителя, также не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Данное нормативное положение направлено на возможность законного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов в виде недостачи материальных ценностей, а также убытков от хищений, виновники которых не установлены, а следовательно, само по себе не нарушает конституционные права и свободы заявителя в указанном им аспекте.

Формально оспаривая конституционность положений Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель фактически выражает несогласие с принятыми по его делу судебными актами, в которых указывается на ненадлежащую систему учета и документирования недостачи материальных ценностей у налогоплательщика. Между тем проверка законности и обоснованности судебных решений не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации, как она определена в статье 125 Конституции Российской Федерации и статье 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".