Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами (стр. 2 )

Отпуск товаров покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска товаров, а также для повышения

На основании накладных на отпуск товаров бухгалтерия выписывает счета-фактуры (Приложение 11) по форме, установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 01.01.2001 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки товара передается покупателю, а второй остается в для отражения в тгрузка и продажа товаров» (Приложение 13). Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. В случае возврата товара покупателем записи об отгрузке сторнируются.

В». Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16.

Рассмотрим порядок отражения расчетов с дебиторами на счетах синтетического учета, с учетом того, что учетной политикой установлено признание выручки по мере отгрузки товаров.

3 декабря 2005 года отгрузило товары по договоруот 01.01.2001 г. с на сумму 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Фактическая себестоимость товаров составила 22000 руб. выписало накладную на отпуск материалов на сторону № 000 (Приложение 10), счетДебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 «Расходы на продажу» – 22000 руб. - на сумму фактической себестоимости товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет "Выручка" –35400 руб. - на сумму задолженности за проданные товары;

Дебет 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 5400 руб. - на сумму НДС передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.

Для учета запись.

Для предварительной оплаты товаров в оформляют счет. Типовой бланк счета (форма N 868) был разработан еще в советское время и во многом устарел, поэтому предприятие использует собственный бланк. В счете указывают банковские реквизиты , цену единицы товара, общую стоимость партии, а также сумму налогов, включенных в стоимость товаров (акциз и НДС). Счет выписывают в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают покупателю для оплаты;

- второй

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным»- 100000 руб. - на сумму полученного аванса;

Дебет 62 «Расчеты с

Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –исследуемом предприятии образуется кредиторская задолженность.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, с сумм полученных авансов организация должна заплатить НДС в бюджет. После того, как срок исковой давности.

Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оформляются также проводки по реализации покупателям прочего судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

-  76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

-  76-2 "Расчеты по претензиям";

-  76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

-  76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Довольно часто в отношениях с покупателями и заказчиками имеют место расчеты по счет 76 « «Элегант» предъявило претензию , которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 3580 руб. – сумма неустойки

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

ˉ  выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;

ˉ  уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

акт судебного исполнителя о погашения долга полностью или частично. Данный нормативный акт не устанавливает четких правил формирования такого резерва.

ˉ  В связи с этим при создании резерва можно руководствоваться нормами ст.266 главы 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

ˉ  по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. сомнительным долгам» - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной,

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведено списание не реальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва,

Необходимо отметить, что списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая в соответствии с Планом счетов учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для обороты по счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Главную книгу.

2.4. Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В разделе V - поставщики и подрядчики (строка 621 баланса, кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – 91075 тыс. руб.;

- авансы полученные (строка 622 баланса, кредитовое сальдо по счету 62-2 «Расчеты по авансам полученным») – 4699 тыс. руб.;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623 баланса, кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и

- покупатели и дебиторов отражается по

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности отражается также в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (Приложение 16)

2.5. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить:

-  правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по партии товаров составляет руб. (с учетом НДС). Расчетные документы по данным товарам по истечение месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные товары были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на

Дебет 41 кредитруб. - оприходованы фактически полученные товары по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;

Дебет 19 кредитруб. - отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и статьи 250 НК РФ суммы оплаты покупатель платежей не производил, а продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

3, остающейся в распоряжении предприятия.

2.6. Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и основные направления его совершенствования

По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии для учета расчетов с Как показало исследование, к оплате принимались счета – фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 в редакции № 000 от 01.01.2001 г. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов – фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако ые товары. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Поэтому можно порекомендовать вести учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке (Приложение 17).

На изучаемом предприятии аналитический учет полученных от покупателей авансов, товарообменных операций, операций по зачету взаимных требований и расчетов с применением векселей осуществляется в Ведомости № 16.

Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что понесенные работником за счет собственных средств оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт акт инвентаризации по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. N 88 (Приложение 18). Акт должен составляться в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

Все расчетные документы при расчетах с дебиторами и кредиторами очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим необходимо составить график документооборота для данного участка оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна соответствовать товарно – транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров (табл. 2.3).

Как видно из таблицы 2.3, всем счетам – фактурам на приобретенные товары за декабрь 2005 г. соответствуют товарно – транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все товары, на получение которых материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.

Таблица 2.3

Проверка полноты доставки товаров от поставщиков в

Счета – фактуры	Товарно-транспортные накладные	Доверенности	Отклонение
Дата и №	сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
02.12. № 000
09.12. № 000
16.12. № 000
25.12. № 000

Во избежание штрафных санкций в условиях необходимо осуществлять контроль полноты и своевременности оплаты счетов поставщиков. Для этого необходимо по журналу учета товаров выбрать счета с пометкой «оплачено» и сопоставить эти отметки с данными платежных поручений и журнала-ордера (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Проверка полноты оплаты счетов поставщиков

Счета - фактуры	Платежные поручения	Журнал-ордер № 2	Отклонение
Дата и №	сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
02.12. № 000
09.12. № 000
16.12. № 000
25.12. № 000

Как видно из таблицы 2.4, в результате проверки подтвердилась полнота и своевременность оплаты счетов поставщиков.

Для контроля соответствия аналитического и синтетического учета расчетов с кредиторами необходимо сверить данные Журнала учета поступления товара и Журнала – ордера № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Проверка соответствия аналитического учета расчетов с кредиторами
записям на счетах бухгалтерского учета

Дата	Журнал учета поступления товаров	Журнал – ордер № 6, К 60	Отклонение
02.12.
09.12.
16.12.
25.12.

Данные табл. 2.5 подтверждают соответствие данных аналитического и покупателям , отражены в учете достоверно.

Заключительным этапом контроля расчетов с кредиторами является проверка правильности отражения числящихся сумм дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия (табл. 2.7 и 2.8).

Таблица 2.6

Проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи товаров

№ п/п	Наименование покупателя	Дата	Товарно-транспортные накладные	Книга продаж	Журнал регистрации выставленных счетов - фактур	Отклонения
1
2
3
4
5

Таблица 2.7