Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами (стр. 4 )

ДЗ= (3.4)

1. Влияние изменения однодневного объема продаж на изменение дебиторской задолженности

ДЗv = = 25784 тыс. руб.

2. Влияние изменения продолжительности оборота дебиторской задолженности на изменение дебиторской задолженности.

ДЗt = = 15241 тыс. руб.

Итак, дебиторская задолженность за отчетный период возросла и стала равной 93069 тыс. руб. Изменение однодневного объема продаж привело к увеличению задолженности по месяцам 2005 г. показана на рисунке в Приложении 25.

Проведем анализ

1.  Средний срок получения дебиторской задолженности (в днях):

(ДЗ * 360) / ВР = * 360 / = 262 дня

В

Резкие колебания дебиторской задолженности (до 48,8% в октябре-ноябре) и ее доли в текущих активах свидетельствуют о достаточно неосмотрительной кредитной политике по отношению к покупателям, так как не наблюдалось такого значительного увеличения объема продаж, которое могло бы так повлиять на дебиторскую задолженность. Рекомендуется более оптимально планировать отгрузку товаров, чтобы избежать замораживания значительной доли средств предприятия на счетах дебиторов, так как это приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

, кредиторскую задолженность или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

2. Период погашения кредиторской задолженности.

Дкз = (3.6)

Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей. При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

Расчет. На 1 день увеличился средний срок погашения кредиторской задолженности, который на 31.12.2005 г. составляет 203 дня. В Приложении 26 отражены показатели оборачиваемости кредиторской задолженности .

Таблица 3.3

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Показатели	Обозначение	На 01.01.05.	На 01.01.06.	Изменения
1.Кредиторская задолженность, тыс. руб.
2.Выручка от реализации, тыс. руб.
3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз
4.Период погашения кредиторской задолженности, дни
5.Отношение кредиторской задолженности к выручке от продажи, %

Далее проанализируем кредиторскую задолженность и найдем ее долю в общем объеме

Таблица 3.4

Структура состояния кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность	Абсолютные величины	Удельный вес в общей сумме активов	Изменения
На 01.01.05.	На 01.01.06.	На 01.01.05.	На 01.01.06.	+/-	%
1.Поставщики и подрядчики
2.Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
3.Задолженность перед бюджетом
4.Авансы полу-ченные
5.Прочие кредиторы
Общая величина

В за отчетный период произошло увеличение размера кредиторской 7.3 %, и к концу отчетного периода составила 3.1 % от общей суммы кредиторской задолженности.

Влияние изменения периода оборачиваемости и однодневной реализации на изменение кредиторской задолженности проанализируем при помощи метода

ΔКЗ = 112167– 74586= + 37581 тыс. руб.

1. Влияние изменения однодневного объема продаж на изменение кредиторской задолженности: кредиторской задолженности по месяцам 2005 г. представлена в Приложении 29.

Проведем формы №1 =

= +–= руб.

1.  Средние остатки кредиторской задолженности:

(КЗ) = (стр. 620н + стр.620к) / 2 =

= + / 2 =руб.

= 127 дня

В целом, кредиторская задолженность за рассматриваемый период возросла на 2 руб. (10.6 %).

Кредиторская задолженность главным кредиторам составляет достаточно высокую долю (37.1%) в общем объёме кредиторской задолженности. Среди главных кредиторов необходимо особо выделить Завод «Профнастил» и МП «Заря». Задолженность этим двум предприятиям составляет 23,1% от общей кредиторской задолженности.

3.2. Меры по повышению эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами

Основываясь на результатах проведенного целевого анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, данному предприятию можно рекомендовать к с высоким уровнем (незначительный, крупный) руководитель принимает соответствующее решение.

подвергается в результате полной или частичной неоплаты дебиторской задолженности (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Классификация клиентов по уровню риска

Категория риска	Уровень возможных убытков по сделке, %

По первой категории кредит можно предоставлять автоматически. По второй - кредит может быть разрешен до определенного объема, который определяется данной ситуации, и его возможные последствия. Если возникающий в результате убыток будет настолько велик, что может привести предприятие к банкротству, следует отказать в кредите, даже если вероятность невозврата средств низка.

Используя по группам будущих дебиторов (с учетом финансового состояние отдельных клиентов).

3. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты "живыми деньгами" может обойтись гораздо дороже.

¾  4. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть дифференцированы по

¾  своевременно оформлять расчетные документы;

¾  разработать систему предоставления скидок.

Скидка с договорной цены, предоставляемая при условии досрочной оплаты, позволила бы снизить потери предприятия, связанные с обесценением денег. 5,68). Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 168 дней цены при условии досрочной оплаты по договору.

К примеру, 10% скидка со стоимости договора при условии его оплаты в 30-дневный срок приведет к сокращению потерь, связанных с инфляцией, как это показано в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Анализ выбора способов расчета с покупателями и заказчиками

Показатели	Вариант 1 (срок уплаты 30 дн. при условии 10% скидки)	Вариант II (срок уплаты 168 дн.)	Отклонения (гр. 2-гр. 1)
1. Индекс цен (Iц) 2. Коэффициент падения покупательной способности 3. Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб. 4. Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб. 5. Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты (стр.3+стр.4)

Таким образом активов для обеспечения платежеспособности на случай несвоевременного выполнения контрагентами принятых на себя обязательств.

6.  Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам. Расчет этой суммы должен основываться на:

объеме иторскую задолженность по товарным операциям, следует учитывать, что ограничение практики предоставления товарного кредита отрицательно влияет на рост объема дифференцированы в зависимости от сроков погашения кредита и групп покупателей.

9. Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта процедура должна предусматривать ст. 269 гл. 25 НК РФ. Создание указанного резерва осуществляется на основе проведения задолженности следующим образом:

ˉ  по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

ˉ  по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

Распишем данную величину дебиторской задолженности в разрезе сроков ее погашения (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Расчет реальной величины задолженности
за 2005 год

Сроки возникновения задолженности, дни	Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
0-30	31594

В соответствии нашими данными возможно создание следующих резервов:

по

Так как на сумму созданного резерва уменьшается величина налогооблагаемой прибыли, то экономический эффект создания резерва соответствует ставке по налогу на прибыль:

35049 * 0,24=8412 тыс. руб.

Реальная величина дебиторской задолженности тогда составит:

предприятие должно стремиться к выработке такой кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов, чтобы не потерять соответствующую долю рынка.

Глава 4. Аудит расчетов с разными дебиторами и
кредиторами

3.1. Подготовка к проведению аудиторской проверки

-  На стадии планирования аудита расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо было последовательно выполнить следующие действия:

-  определить приемлемый уровень риска;

-  определить перечень возможных нарушений; составить общий план и рабочую программу аудита.

В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо составлять специальные ту же информационную базу, что ранее использовалась для проведения анализа.

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и оценить также отсутствие компьютерных программ по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

По результатам если менее 20% - как "эффективная", отсутствие убытков, по итогам работы за 2005 г. предприятие последствия (Приложение 33).

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, который определяет последовательность

3.2. Письменная информация о результатах аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами

В соответствии с программой, проверка расчетов с даты, номера документа).

При проверке первичных документов аудитор в первую очередь обратил внимание на РФ от 01.01.2001 г. № полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами – фактурами, актами приемки товара и с записями в Журнале учета поступления товаров. учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Далее необходимо видам товаров, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по ля точного определения момента перехода права собственности. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге.

Далее в

Следующим этапом аудита стала проверка соответствия данных аналитического и и кредиторами.

В качестве по данному объекту бухгалтерского учета.

3.3. Совершенствование организации внутреннего аудита

Для совершенствования внутреннего контроля на анализируемом

Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать на основании распоряжения директора предприятия для системы контроля за установленным порядком ведения ата. Управленческий учет

Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен организовываться в соответствии с календарными планами работ, которые должны отражения в учете и отчетности показателей данного раздела. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:

-  учета операций, связанных с поставкой материалов;

документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

Заключение

Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, товарах и делаются отметки об оплате.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах организацией используются синтетические счета раздела IV «Расчеты». Расчеты с кредиторами отражаются в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический учет расчетов с кредиторами в ведется в журнале-ордере № 6. Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и, а второй остается в для отражения в журнале учета с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыт субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16.

При расчетах с дебиторами и кредиторами на предприятии может использоваться также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет предназначен организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

-  76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по

На предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ следует закрепить в учетной политике .

Положительно от покупателей авансов, товарообменных операций, операций по зачету взаимных требований и расчетов с применением векселей осуществляется в Ведомости № 16. можно порекомендовать разработать формы учетных регистров (например, ведомости) для отражения всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа.

Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете отражает как расчеты с. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

Все расчетные документы при расчетах с дебиторами и кредиторами очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим необходимо связи с этим можно порекомендовать разработку контрольных следующих регистров:

-  проверки полноты оприходования товаров от поставщиков;

-  проверки полноты оплаты счетов поставщиков;

-  проверки соответствия аналитического учета расчетов с кредиторами записям на счетах бухгалтерского учета;

-  проверки соответствия отражения в учете сумм от продажи товаров;

проверки

¾  Дебиторская задолженность за отчетный период возросла и стала равной 239.9 тыс.

разработать систему предоставления скидок и использования наценок; экономическим субъектом хозяйственных операций.

В процессе аудита был сделан (в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей).

В качестве недостатка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на аудируемом во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

В письменной информации аудитора было также указано, что для совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами в можно порекомендовать разработку системы внутреннего аудита по данному объекту бухгалтерского учета.

Литература

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 01.01.01 г. (с изм. от 2 февраля 2005 г.)

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 01.01.01 г. (с изм. от 2 ноября 2004 г.)

3.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. (с изм. от 01.01.01 г.)

4.  Федеральный закон от 01.01.01 г. (в ред. от 01.01.2001 г.) "О бухгалтерском учете"

5.  Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

6.  Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

7.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 34н) (с изм. от 01.01.01 г.)

8.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 01.01.01 г.)

9.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

10.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)

11.  Инструкция по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства (утв. Письмом Минфина СССР от 01.01.2001 N 63 (ред. от 01.01.2001)

12.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 49). п.3.44

13.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.)

14.  Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями от 01.01.01 г.)

15.  Абрамова обязательств зачетом взаимных требований //Главбух - 2002, N15, 2002. - C.22-26.

16.  Абрамова списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4, 2002. с.22-29.

17.  Если поставщик вам не доверяет //Практическая бухгалтерия. – 2005, N 10.

18.  , Агеева проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.

19.  Покупатель за поставщика в ответе //Практическая бухгалтерия – 2005, N 3.

20.  Березин взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками //Консультант бухгалтера – 2003. - N 11. – м.25-29.

21.  , , Головкин : правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. - "Налоги и финансовое право", 2005 г.

22.  Бухгалтерский учет /Под ред. . – М.: Проспект, 2004. – 392 с.

23.  К нам едет аудитор. - "Бератор", 2004.

24.  , . Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: Велби», 2004. – 216 с.

25.  , Семенова и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 192 с.

26.  Расчеты с поставщиками векселями третьих лиц: вычет налога на добавленную стоимость /Финансовая газета. Региональный выпуск, N 41.

27.  Поставщики упростят управленческий учет заказчика //Консультант. – 2005, N 21.

28.  Кожинов бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.

29.  Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. ) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.

30.  Кондраков учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002.

31.  Кутер бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. – 371 с.

32.  , Тарасова дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 11. - с.8-11.

33.  , Кыштымова и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 13. - с.15-22.

34.  , Кыштымова просроченной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 3 - с.20-25.

35.  , , Дьякова финансово-экономической деятельности предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 355 с.

36.  Макарова организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство //Аудиторские ведомости. -2004, № 11.- С.10-12

37.  Макарова расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости – 2002, N 4.

38.  Принять товар у поставщика //Расчет. – 2005, N 5.

39.  , Назаров товара поставщику: реализация или нет? //"БУХ.1С. – 2005, N 6.

40.  Возврат товара. Действия поставщика //Двойная запись. – 2005, N 6.

41.  , , Сотникова аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

42.  Савицкая хозяйственной деятельности предприятия - Минск: знание», 20с.

43.  Савицкая комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 336 с.

44.  Сахирова инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" //Консультант бухгалтера – 2004, N 9.

45.  Сергеева и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками //БУХ.1С. – 2005, N 8.

46.  , Пятов учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.) – СПС «Гарант»

47.  Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")

48.  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")

49.  Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")

50.  Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная запись – 2004, N 6.

51.  Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003.

52.  , Чечевицына финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Изд-во «Дашков и К», 2004. – 352 с.

53.  , Негашев финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999.

54.  , Радачинский : бухгалтерский учет и налогообложение. - "Юстицинформ", 2005 г.

55.  Шуляк предприятия. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. – 752 с.

[1] Савицкая хозяйственной деятельности. – Минск: знание», 2003. - с. 218.

[2] Савицкая хозяйственной деятельности. – Минск: знание», 2003. с. 219.