Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами (стр. 1 )

Содержание

Введение 5

Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами 8

1.1. Правовые основы расчетов с разными дебиторами и кредиторами, понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности 8

1.2. Цели, задачи и источники аудита расчетов с дебиторами и кредиторами 13

1.4. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами 16

Глава 2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в 20

2.1. Экономическая характеристика предприятия 20

2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет расчетов с кредиторами 23

2.3. Первичный, аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами 29

2.4. Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в финансовой отчетности 41

2.5. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами 43

2.6. Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и основные направления его совершенствования 46

Глава 3. Анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами 54

3.1. Оценка состояния расчетов с дебиторами и кредиторами 54

3.2. Меры по повышению эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами 63

Глава 4. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами 72

3.1. Подготовка к проведению аудиторской проверки 72

3.2. Письменная информация о результатах аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами 76

3.3. Совершенствование организации внутреннего аудита 84

Заключение 87

Литература 95

Приложение 1. Рисунок. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Приложение 2. Рисунок. Формы расчетов между предприятиями

Приложение 3. Таблица. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 4. Счет-фактура (полученная) № 000 от 01.01.2001 г.

Приложение 5. Накладная № 000 от 01.01.2001 г.

Приложение 6. Акт о приемке товаров (ТОРГ-1) № 000 от 01.01.2001 г.

Приложение 7. Выписка из журнала учета поступивших товаров за декабрь 2005 г.

Приложение 8. Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2005 г.

Приложение 9. Выписка из журнала-ордера № 6 за декабрь 2005 г.

Приложение 10. Накладная на отпуск материалов на сторону от 01.01.2001 г. № 000

Приложение 11. Счет-фактура (выданная) № 000 от 01.01.2001 г.

Приложение 12. Товарно-транспортная накладная № 000 от 01.01.2001 г.

Приложение 13. Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа товаров» за декабрь 2005 г.

Приложение 14. Выписка из журнала-ордера № 11 за декабрь 2005 г.

Приложение 15. Баланс (форма № 1) за 2005 г.

Приложение 16. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» за 2005 г.

Приложение 17. Предлагаемая форма карточки учета расчетов с покупателями (за декабрь 2005 г.)

Приложение 18. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № 000 от 01.01.2001 г.

Приложение 19. Предлагаемый график документооборота учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 20. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2005 г.

Приложение 21. Диаграмма. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств в 2005 г.

Приложение 22. Диаграмма. Изменение состояния дебиторской задолженности в течение 2005 г.

Приложение 23. Диаграмма. Изменение показателей оборачиваемости дебиторской задолженности в 2005 г.

Приложение 24. Диаграмма. Главные дебиторы по состоянию на 01.01.2006 г.

Приложение 25. Диаграмма. Динамика изменения дебиторской задолженности по месяцам 2005 г.

Приложение 26. Диаграмма. Изменение показателей оборачиваемости кредиторской задолженности в 2005 г.

Приложение 27. Диаграмма. Изменение состояния кредиторской задолженности в течение 2005 г.

Приложение 28. Диаграмма. Главные кредиторы по состоянию на 01.01.2006 г.

Приложение 29. Диаграмма.

Приложение 30. Динамика изменения кредиторской задолженности по месяцам 2005 г.

Приложение 31. Отчетный документ аудитора № 1. Общие сведения о предприятии.

Приложение 32. Тест оценки системы внутреннего контроля учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 33. Перечень возможных нарушений порядка учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 34. Общий план аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 35. Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 36. Рабочий документ аудитора I/1.1. Проверка документооборота расчетов с кредиторами

Приложение 37. Рабочий документ аудитора I/2.1. Проверка полноты доставки товаров от поставщиков

Приложение 38. Рабочий документ аудитора I/2.2. Проверка полноты оприходования товаров от поставщиков

Приложение 39. Рабочий документ аудитора I/3.1. Проверка полноты оплаты счетов поставщиков

Приложение 40. Рабочий документ аудитора I/5.1. Проверка правильности синтетического учета расчетов с кредиторами

Приложение 41. Рабочий документ аудитора I/6.1. Проверка соответствия аналитического учета расчетов с кредиторами записям на счетах бухгалтерского учета

Приложение 42. Рабочий документ аудитора I/6.2. Проверка правильности отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Приложение 43. Рабочий документ аудитора II/1.1. Проверка документооборота расчетов с дебиторами

Приложение 44. Рабочий документ аудитора II/2.1. Проверка правильности ценообразования (печи микроволновые LG)

Приложение 45. Рабочий документ аудитора II/2.2. Проверка достоверности отражения в учета сумм от продажи товаров

Приложение 46. Рабочий документ аудитора II/2.3. Проверка своевременности отражения в учете сумм от продажи товаров

Приложение 47. Рабочий документ аудитора II/4.1. Проверка правильности отражения расчетов с дебиторами на счетах бухгалтерского учета

Приложение 49. Рабочий документ аудитора II/5.1. Проверка правильности отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Приложение 49. Письменная информация руководству о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами

Введение

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и иционная привлекательность.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения разных дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной расчеты с дебиторами и кредиторами имеют большое значение для предприятия.

Таким образом, результаты аудиторской проверки, как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные изменения, в первую очередь связанные непосредственно с содержанием контроля и его местом в системе управления. Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, аудит на предприятии является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Целью данной работы является определение направлений совершенствования работе необходимо решить ряд задач:

-  изучить правовые основы расчетов предприятий со своими дебиторами и кредиторами;

-  рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

-  определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;

-  изучить основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

-  рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами;

-  изучить порядок отражения информации о состоянии расчетов на данном предприятии в финансовой отчетности предприятия;

-  рассмотреть структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности ;

-  определить качество и ликвидность дебиторской и кредиторской задолженности исследуемого предприятия;

-  провести аудиторскую проверку дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Объектом исследования в данной работе является экономические отношения, связанные с расчетами с различными дебиторами и кредиторами. Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности – оптовая и розничная торговля товарами народного потребления.

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность за 2005 год.

Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, , и др., учебники, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь», данные статистики.

Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1. Правовые основы расчетов с разными дебиторами и
кредиторами, понятие и виды дебиторской и кредиторской
задолженности

Финансовые отношения каждого предприятия с другими предприятиями и редприятий по совокупности договоров может быть разбит на два вида: дебиторы и кредиторы.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация – покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары и многие другие должники.

В получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки,

Рассмотрим правовые основы долговых обязательств. Как правовая категория, кредиторская задолженность организации имеет двойственную природу: как часть обязательств организации – дебитора перед управомоченными лицами – кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации –тельств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор. По условиям и заключаемой форме договор, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т. д. Для наглядности формы расчетов показаны на рисунке в Приложении 2.

Расчеты между предприятиями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как между предприятиями.

В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями как самого предприятия – производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный интерес вызывают неденежные пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

-  и кредитору, а также по каждой сделке;

-  достоверное отражение расчетов с дебиторами и кредиторами на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

В

1.2. Цели, задачи и источники аудита расчетов с дебиторами и
кредиторами

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (Федерации.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами начинается с определения цели и задач проверки.

об аудиторской деятельности, утвержденный Федеральным законом РФ от 7.08.2001 г. об аудите.

При проведении проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен знать, что он в соответствии с Законом об аудиторской деятельности:

может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (утверждены Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001 г.).

Единые требования составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001 г.).

заключение» (утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001 г.)., хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, далее в работе будет приведена методика аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами, которая является разработкой аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности.

Не цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.

1.4. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с
дебиторами и кредиторами

каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.[1]

Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния

-  и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.[2]

Источниками информации для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора с дебиторами и кредиторами; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность.

¾  Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал регистрации задолженности, количества расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ уровня задолженности можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Данный метод будет использован для оценки структуры дебиторской и кредиторской задолженности .

¾  Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя.

Глава 2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Юридический адрес предприятия – Общая информация о предприятии приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Общая информация о предприятии

№ п/п	Показатель	Значение показателя
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбыта действующим законодательством Российской Федерации. Остальными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, общество может заниматься только при получении деятельность, учреждений.

Сделаем обзор деятельности торгового предприятия за 2003 – 2005 г. г. Результаты обзора приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Краткая характеристика деятельности торгового предприятия

Показатель	Период
2003	2004	2005
Количество ассортимента товаров, позиций в прайс-листе
Годовая выручка, тыс. руб.
Количество занимаемой площади, м2

Таким образом, на основании проведённой характеристики деятельности торгового аудита предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское заключение.

2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет расчетов с
кредиторами

Кредиторами являются поставщики товаров, персонал предприятия, - отражению в счете-фактуре, установлен статьей тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по расчетам
с поставщиками товаров

На исследуемом предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. В случае, если договором поставки предусмотрена предоплата товаров, счет-фактура (Приложение 4) и накладная (Приложение 5).

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, акт о приемке товаров по форме ТОРГ–1 (Приложение 6), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ № 000 от 01.01.2001 г. В акте указывается дата приемки товара, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товара, номер и дата счета – фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена товара и общая стоимость товара, право Расчеты». Расчеты с кредиторами отражаются в основном на счетах 60 «Расчеты с этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции (Приложение 5). Был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ–1 № 000 (Приложение 6), товар

осуществляет расчеты с такими кредиторами, как депоненты (сотрудники, чья заработная плата была депонирована). По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир проверяет в расчетно-платежной ведомости Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» 9400 руб. - депонирована заработная плата ;

Дебет 51 «ована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов. Такую операцию следует отразить записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав расходы по обязательному страхованию - в полном объеме (ст. 263 НК РФ).

Начисление при наступлении страхового случая составляет 6000 руб. Поскольку данное предприятие является торговым, сумма страхового (например, авария), сумму страхового возмещения, поступившую на расчетный счет необходимо будет отразить записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 6000 руб. - поступила сумма страхового возмещения.

В понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете отражаются как расчеты с подотчетными лицами. Однако Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлено, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов.

Синтетический учет расчетов с кредиторами в ведется в и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере № 6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с дебиторами.

2.3. Первичный, аналитический и синтетический учет расчетов с
дебиторами

Дебиторами ики (по выданным авансам) и прочие дебиторы. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Схема документооборота операций по учету расчетов
с покупателями и заказчиками