Тема 5. Подготовка информации для управленческих решений на основе маржинального подхода (стр. 1 )

Тема 5. ПОДГОТОВКА ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ МАРЖИНАЛЬНОГО ПОДХОДА

ВВЕДЕНИЕ:

В предыдущей теме рассмотрены способы группировки затрат для решения различных задач: составления сводной (баланс, отчет о прибылях и убытках, др.) и сегментарной отчетности; бюджетирования; обеспечения решений по ценообразованию; по снятию продуктов с производства; контролю и др.

В теме №3 делается акцент на применении группы затрат: переменные и постоянные. Рассматриваются три основных вопроса:

1.  Как разделить затраты на переменные и постоянные?

2.  Какая система калькулирования применяется при маржинальном подходе?

3.  Какие есть методики для обеспечения релевантной информацией типичных управленческих решений на основе маржинального подхода?

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ:

Маржинальный подход основывается на информации о переменных затратах; постоянные расходы считаются не релевантными для принятия управленческих решений и показываются обособленно, либо исключаются.

Основные показатели:

·  общая сумма переменных затрат на какой-либо объем;

·  удельные переменные затраты;

·  общая сумма маржинальной прибыли;

·  удельная маржинальная прибыль;

·  уровень маржинальной прибыли (иначе – процент, коэффициент).

Маржинальная прибыль = выручка - переменные затраты (общая сумма: например по предприятию за период; по центру ответственности, др.).

Удельная маржинальная прибыль рассчитывается на единицу продукции, услуг, лимитирующего фактора и т. д. Например, для продукции удельная маржинальная прибыль равна цене минус удельные переменные затраты.

Маржинальная прибыль лежит в основе многих групп управленческих решений.

·  принятия заказа по цене, не превышающей себестоимость при наличии свободных мощностей;

·  выбор альтернатив продуктовой программы, при обсуждении вопросов изменения цены, др.;

·  при определении объема на основе анализа его соотношения с прибылью и затратами.

Уровень маржинальной прибыли равен отношению маржинальной прибыли к объему продаж. Если в основу расчета показателя положены удельные величины, тогда он рассчитывается как отношение маржинальной прибыли на единицу к цене. Уровень маржинальной прибыли показывает доходность того или иного объекта. Он помогает менеджерам, например, при выборе производственной программы. Это один из показателей рентабельности, рассчитанный на основе переменных затрат.

3.1. АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ

Дано в файле «Тема 3»

3.2. «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ («АБСОРБШЕН-КОСТИНГ»)

При маржинальном подходе подготовки информации для управленческих решений основная система калькулирвания – «директ-костинг». (Найдите ее место на дереве калькуляционных систем – прилож. 1 к теме 3). Эта система основывается на группах затрат «Переменные – постоянные» и «Затраты на продукт – на период». Она влияет как на показатели отчета о прибылях и убытках, так и на баланс. В отчете о прибылях и убытках формируется промежуточный показатель – маржинальная прибыль.

Наиболее важным отличием системы «директ-костинг» от традиционной системы «с полным распределением затрат» является то, что все переменные затраты включаются в себестоимость продукции (в бухгалтерском учете они в конце месяца собираются в дебете счета 20 «Основное производство»), а все постоянные затраты декапитализируются, то есть относятся в полном объеме на уменьшение прибыли отчетного периода. Если рассмотреть ту точку материального потока, где формируется себестоимость продаж, то про переменные расходы можно сказать, что они включаются в себестоимость продаж только тогда, когда продукция продана. При методе полного распределения затрат («абсорбшен-костинг») к затратам на продукт относятся как все переменные, так и все постоянные производственные затраты. То есть запасы незавершенного производства и готовой продукции «абсорпируют» производственные затраты. «Директ-костинг» и «метод полного распределения затрат» различаются по главному обстоятельству: включаются ли постоянные затраты (как прямые, так и косвенные) в себестоимость продукции на стадии ее производства. Наглядно объяснение представлено на схемах в прилож. 2.

Влияние на прибыль. Использование альтернативных систем для целей калькулирования оказывает влияние на операционную прибыль, когда есть запасы НЗП и готовой продукции.

Рассмотрим на примере:

Данные для составления отчета о прибылях и убытках

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ Ф2 ПО МЕТОДАМ ДИРЕКТ И АБСОРПШЕН-КОСТИНГ
Объм продаж, ед.	1000
Цена, дол.	10
Объм продаж, дол.	10000
Выпуск,  ед.	1100
Запасы на начало периода, ед.	0
Запасы на конец периода, ед.	100
Дельта запаспв ГП, ед. (Запасы на конец - запасы на начало)	100
Норма расхода на ед.
Материалы, дол.	3
расходы на оплату труда, дол.	2
переменные общепроизводственные расходы на ед, дол..	1
Всего переменные затраты на ед. , дол.	6
Общие суммы
Переменные коммерческие и управленческие расходы, дол.	400
Постоянные расходы:
Общепроизводственные расходы, дол.	2200
Общепроизводственные расходы на ед. , дол.	2
Коммерческие и управленческие расходы, дол.	500
Всего постоянных расходов, дол.	2700

База распределения постоянных общепроизводственных расходов (далее ОПР) - объем производства. Коэффициент распределения - 2,0 (2 200 долл./ 1 100 ед.). При методе полного распределения затрат коммерческие и управленческие расходы декапитализируются (списываются на уменьшение прибыли в полном объеме).

Отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам

Директ-костинг	Метод полного распределения затрат
Показатели	Всего	Показатели	На единицу	Всего
1	2	3	4	5
Объем продаж	10 000	Объем продаж		10 000
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции		Переменные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость остатков готовой продукции (вычитается)		Постоянные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость реализованной продукции		Производственная себестоимость выпущенной продукции
Переменные коммерческие и управленческие расходы		Производственная себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов (вычитаются)		Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)
МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ		ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
Постоянные расходы (вычитаются) В том числе:		Коммерческие и управленческие расходы (вычитаются)
производственные
коммерческие и управленческие расходы
Операционная прибыль	900	Операционная прибыль		1100

Калькулирование себестоимости по методу «директ-костинг» в финансовом и управленческом учете. В большинстве стран система «директ - костинг» не разрешена при формировании официальной бухгалтерской отчетности. В России система «директ-костинг», основанная на переменных затратах и маржинальной прибыли для официальной отчетности не разрешена. Хотя в ряде российских публикаций (в том числе в учебниках), системой «директ-костинг» называют метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, при котором управленческие расходы декапитализируются (дебет 90 «Продажи» кредит 26 «Общехозяйственные расходы»). Это условный перенос названия. Нужно с осторожностью подходить к информации для управленческих решений на основе маржинального подхода. Еще раз сравните схемы в прилож. 2.

3.3. ТИПИЧНЫЕ СИТУАЦИИ И ПРИЕМЫ ПОДГОТОВКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ИХ РЕШЕНИЙ.

3.3.1. ВЫБОР ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ с учетом лимитирующего фактора («узких мест», «бутылочного горла»).

Производственные ограничения связаны, во-первых, с тем, что предприятие в конкретном отрезке времени всегда располагает потенциалом (производственными мощностями и рабочей силой) только определенного вида и объема. Например, аудиторская компания получает два срочных заказа на разработку трансфертных цен для обеспечения децентрализованного внутрифирменного управления, но компания имеет только одного специалиста данного профиля. Когда в определенный срок невозможно увеличить мощности предприятия, предстоит принять решение, какую продукцию (услуги) производить и в каком объеме. Для выбора продукции, приносящей наибольший вклад в общую прибыль в краткосрочном периоде целесообразен маржинальный подход.

Ситуация: перед бухгалтерией поставлена задача обосновать выбор продукции для производственной программы. Компания выпускает два вида продукции. Мощности ограничены 5 000 ч. За 1 ч. можно произвести 5 ед. продукта А или 15 ед. продукта Б.

Данные для принятия решения

Показатель	Продукт А	Продукт Б
Цена за единицу, руб.	75	50
Переменные расходы на единицу, руб.	45	35
Удельный маржинальная прибыль, руб.	30	15
Уровень маржинальной прибыли, %	40	30

Решение. При анализе ситуации следует исходить из того, что предприятию предстоит отобрать на определенный период продукцию, которая при имеющихся производственных ресурсах даст наибольший маржинальная прибыль и покроет постоянные расходы. При этом типичной ошибкой будет выбор продукции с наибольшим удельным маржинальным доходом без дополнительных расчетов. Необходимо учесть, сколько продукции можно произвести в единицу времени, и решение обосновать наибольшим маржинальным доходом, получаемым в единицу времени.

На первый взгляд, более выгодно производить продукт А, так как у него больший удельный маржинальная прибыль и уровень маржинальной прибыли. Но при условии, что время работы оборудования ограничено, «бутылочным горлом» будет выступать 1 машино-час. За 1 машино-час производство продукта А даст ___150 руб. (30*5) маржинальной прибыли, тогда как производство продукта Б – _________б. (15*15). Следовательно, выбирается продукт Б, так как общая сумма маржинальной прибыли превысит аналогичный показатель при выборе продукта А на __________375 000 руб.

Выбор производимой продукции при дефиците материала обосновывается аналогично предыдущей ситуации. Компания выпускает продукты А и Б

Данные для принятия решения

Показатель	Продукт А	Продукт Б
1	2	3
Цена за единицу, руб.	20	15
Переменные расходы на единицу, руб.	12	10
Удельный маржинальная прибыль, руб.	8	5
Уровень маржинальной прибыли, %	40	33

Поставка материала ограничена 500 кг. Из 1 кг можно произвести 2 ед. продукта Б или 1 ед. продукта А.

Решение ситуации:

Показатели	Продукт А	Продукт Б
Количество единиц, производимых из одного кг материала
Маржинальная прибыль на один кг материала, руб.
Маржинальная прибыль на всю партию материалов, руб.

Таким образом, критерием максимизации прибыли для данной ситуации является наибольшая маржинальная прибыль на единицу материалов.